CC BY
75
УДК 336 Гринкевич Лариса Сергеевна
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой мировой экономики и налогообложения Национального исследовательского Томского государственного университета [email protected]
Баландина Анна Сергеевна
Grinkevich Larisa Sergeevna
D.Phil. of Economics, Professor, Head of the Global Economics and Taxation Subdepartment, Tomsk State National Research University [email protected]
Balandina Anna Sergeevna
ассистент кафедры мировой экономики и налогообложения Национального исследовательского Томского государственного университета [email protected]
ВНЕДРЕНИЕ СПРАВЕДЛИВОГО МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО ИЗЪЯТИЯ ДИФФЕРЕНЦИАЛЬНОЙ РЕНТЫ В ГАЗОДОБЫВАЮЩЕМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ
Teaching Assistant of the Global Economics and Taxation Subdepartment, Tomsk State National Research University [email protected]
INTRODUCTION OF THE FAIR MECHANISM OF DIFFERENTIAL RENT TAXATION IN THE GAS INDUSTRY
Аннотация:
Современная система налогообложения газодобывающих предприятий требует изменения порядка изъятия дифференциальной ренты. Реализация нового механизма возможна при внедрении адвалорной ставки НДПИ при добыче газа, которая учитывает уровень цены реализации газа, геолого-технические особенности месторождений и обеспечивает более справедливое распределение рентного дохода. В данной статье приводится обоснование необходимости внедрения адвалорной ставки НДПИ при добыче газа и предлагается методика формирования ставки при исчислении налога на добычу полезных ископаемых для газодобывающих предприятий.
Ключевые слова:
дифференциальная рента, налог на добычу полезных ископаемых, налогообложение газодобывающих предприятий.
Summary:
The current system of the gas enterprises' taxation requires revision of the differential rent bite procedure. Implementation of the new mechanism is determined by the introduction of the ad valorem rate of the mineral extraction tax for the natural gas production, which considers gas sales price level, geological and engineering specifics of the gas fields and ensures more fair distribution of the rent revenue. The article substantiates relevance of the ad valorem rate of the mineral extraction tax for the natural gas production industry and introduces a methodology of the rate calculation when computing the mineral extraction tax for the gas production enterprises.
Keywords:
differential rent, mineral extraction tax, gas production enterprises' taxation.
Газовая отрасль занимает 8 % в структуре валового внутреннего продукта Российской Федерации, обеспечивает около 2 % доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, а также 19 % поступлений валютной выручки государства за счет экспортных поставок газа.
При этом отметим, что уровень рентабельности в газовом секторе экономики значительно выше, чем в других отраслях. Объясняется это тем, что основной доход газодобывающих предприятий формируется за счет дифференциальной ренты, возникающей при добыче и реализации газа.
Получаемые значительные рентные доходы газодобывающих предприятий не соответствуют размерам расходов, осуществленных ими на инвестиционные и эколого-охранные цели. Основным инструментом изъятия дифференциальной ренты в газодобывающей отрасли является налог на добычу полезных ископаемых.
Однако с 2002 г. ставка НДПИ по газу была установлена в виде твердой суммы, в результате при налогообложении добычи газа не учитывались технико-экономические условия разработки месторождений.
Отсутствие действенного механизма изъятия дифференциальной ренты в газовой отрасли подтверждается существенным различием между уровнями налоговой нагрузки, например, в газовой и нефтяной отраслях.
Так, произведенные расчеты на основании данных ФНС России показали, что уровень налоговой нагрузки при добыче природного газа составил в 2011 г. 27,5 %, в то время как при
добыче сырой нефти 52,1 %; доля НДПИ в структуре налоговых платежей в газовом секторе составляет в среднем 8,6 %, а в нефтяном секторе 32,3 %. Отметим также значительные размеры прибыли, получаемые ОАО «Газпром» от деятельности по добыче газа. Чистая прибыль ОАО «Газпром» по итогам 2011 г. по РСБУ составила 879,6 миллиарда рублей, что в 2,4 раза больше показателя за 2010 г. [1].
По мнению авторов, специфические ставки НДПИ при добыче газа не учитывают всю специфику рыночных отношений и рентную природу данного налога. В связи с этим предлагается изменить действующий налоговый механизм изъятия дифференциальной ренты посредством перехода на адвалорную систему установления ставки нДПи при добыче газа.
Авторами проведены расчеты и предложен новый порядок установления адвалорной ставки НДПИ для газодобывающих предприятий. При этом использованы следующие финансово-бюджетные условия:
- сохранение объемов доходов консолидированного бюджета РФ;
- формирование ставки НДПИ в зависимости от направления реализации газа (внутренний или внешний рынок);
- обеспечение технической простоты и доступности информации для расчетов ставки НДПИ;
- сохранение низкой стоимости администрирования формирования налогооблагаемой базы со стороны государства;
- обеспечение справедливого изъятия дифференциальной ренты на основе введения корректирующих коэффициентов при формировании налоговой базы;
- учет экономической конъюнктуры рынка, связанной с изменением цены реализации газа.
Информационной базой послужили отчеты о поступлении налоговых платежей в бюджетную
систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за 2006-2011 гг. ФНС РФ (Отчет 1-НОМ) по данным официальных сайтов Росстат, ОАО «Газпром» [2].
Используя экономико-математические методы обработки данных, авторами были произведены расчеты и предложен следующий порядок формирования адвалорной ставки налога на добычу полезных ископаемых по газу в зависимости от цены и направления реализации (рынка сбыта) газа:
Ст (1) = (Ц (1)*16%)*Кц, (1)
где Ст (1) - ставка НДПИ при добычи газа, реализация газа на внутренний рынок;
Ц (1) - средняя цена реализации газа за предыдущий налоговый период;
16 % - ставка справедливого изъятия дифференциальной ренты, полученная авторами на основе экономико-математических методов, в рамках заданных ранее финансовобюджетных условий;
Кц - коэффициент, учитывающий среднерыночное повышение цены реализации газа за последние 5 лет (по расчетам авторов, в настоящий момент составляет 1,15).
Формирование ставки налога на добычу полезных ископаемых на основании формулы, предложенной выше, позволит учитывать фактическое изменение цен на реализацию газа, обеспечит прирост государственных доходов. Появится дополнительный финансовый резерв для введения целевых инвестиционных льгот и преференций для стимулирования инвестиционной активности ресурсодобывающего сектора экономики.
По расчетам авторов, доходы консолидированного бюджета при применении адвалорной ставки налога на добычу полезных ископаемых для газодобывающих предприятий в зависимости от цен реализации газа на внутренний и внешний рынок возросли бы в 2,5 раза в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и составили бы 266 млрд. руб. (Прогнозные показатели дохода от налога на добычу полезных ископаемых газодобывающего сектора экономки РФ в 2011 г. должны составить 124 млрд. руб. по расчетам Минэкономразвития РФ и Министерства природных ресурсов РФ) [3]. Увеличение уровня налоговой нагрузки при добыче природного газа возрастет с 27,5 % до 38,6 % (против 52,1 % в нефтяном секторе), а также долю НДПИ в структуре налоговых платежей в газовом секторе с 8,6 % до 19,5 % (в нефтяном секторе этот показатель равен 32,3 %), что позволит более эффективно извлекать дифференциальную ренту в газодобывающей отрасли.
Наличие дополнительных финансовых ресурсов в консолидированном бюджете страны позволит создать финансово-налоговый механизм стимулирования и поддержки ресурсосберегающего и инвестиционно-ориентированного развития газовой отрасли, в том числе:
- сформировать целевой государственный инвестиционно-инновационный фонд для поддержания ряда актуальных направлений инвестиционной деятельности, связанной с развитием ресурсосберегающих технологий в недропользовании, а также по финансированию исследований в минерально-сырьевой сфере с целью вовлечения в хозяйственную деятельность новых территорий и новых видов минерально-сырьевых ресурсов;
- ввести налоговое стимулирование проведения геологоразведочных работ, направленных на воспроизводство минерально-сырьевой базы, возможно, путем введения специальных норм по налогу на прибыль, ускоряющих признание таких расходов или установление специальных вычетов из суммы НДПИ;
- ввести специальные налоговые льготы и преференции, направленные на стимулирование направления сэкономленных налоговых расходов для сохранения уровня добычи природных ресурсов в Российской Федерации в среднесрочной перспективе и обеспечения внедрения ресурсосберегающих технологий.
Все это свидетельствует о необходимости и целесообразности дальнейшей корректировки действующего механизма налогообложения газодобычи.
Отметим также, что поправки, внесенные в действующую систему налогообложения газодобывающих предприятий, не изменили ранее принятый подход к механизму изъятия дифференциальной ренты.
Федеральным законом от 28.11.2011 № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены поправки в гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ, вступившие вступили в силу с 01.01.2012, которые коснулись системы налогообложения газодобывающей отрасли. В соответствии с п. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого является углеводородное сырье, в частности:
- газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;
- газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);
- газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа [4].
До 01.01.2012 при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья ставка НДПИ составляла 17,5 % (п. 2 ст. 342 НК РФ). В 2012 г. налогообложение газового конденсата необходимо производить, исходя из налоговой ставки 556 руб. за 1 т добытого полезного ископаемого. На период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно она увеличится до 590 руб., а с 01.01.2014 - до 647 руб. (пп. 10 п. 2 ст. 342 НК РФ в редакции Федерального закона № ЗЗ8-ФЗ).
Ставка НДПИ при добыче горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья увеличена с 251 до 509 руб. за 1 000 куб. м газа на 2012 г., с 265 до 582 руб. на 2013 г. А начиная с 01.01.2014, будет применяться налоговая ставка в размере 622 руб. за 1 000 куб. м газа (пп. 1 п. 2 ст. 342 НК РФ в редакции Федерального закона № ЗЗ8-ФЗ). В то же время для отдельных категорий налогоплательщиков установлены пониженные ставки НДПИ. Речь идет о налогоплательщиках:
- не являющихся в течение всего налогового периода (Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц - ст. 341 НК РФ) собственниками объектов Единой системы газоснабжения. Эта система представляет собой имущественный производственный комплекс, который состоит из технологически, организационно и экономически взаимосвязанных и централизованно управляемых производственных и иных объектов, предназначенных для добычи, транспортировки, хранения и поставок газа и находящихся в собственности организации, которая получила их в собственность в процессе приватизации либо создала (приобрела) их на других основаниях (ст. 6 Федерального закона от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»);
- не являющихся в течение всего налогового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 %.
Эти лица при добыче горючего природного газа применяют вышеуказанную налоговую ставку, умноженную на коэффициент 0,493 в 2012 г., 0,455 в 2013 г. и 0,447 с 2014 г. Полученная таким образом налоговая ставка округляется до полного рубля в соответствии с действующим порядком округления. Следовательно, льготная категория налогоплательщиков в 2012 г. при исчислении НДПИ при добыче горючего природного газа должна применять налоговую ставку в размере 251 руб. (509 руб. х 0,493) за 1 000 куб. м газа. В 2013 г. эта ставка будет составлять 265 руб. (582 руб. х 0,455), а с 2014 г. - 278 руб. (622 руб. х 0,447).
Принятые изменения системы налогообложения газодобывающих предприятий не привели к упорядочиванию механизма изъятия дифференциальной ренты - не произошло перехода
от твердой специфической ставки по НДПИ при добыче газа к адвалорной, формируемой в зависимости от цены реализации газа.
Ссылки:
1. Официальный сайт Открытого Акционерного Общества «Газпром» [Электронный ресурс] / Электронные данные. -Акционерам и инвесторам: Годовой отчет ОАО «Газпром» за 201І год. URL: http://www.gazprom.ru/ investors/ reports/201 1/ (дата обращения: 05.06.2012).
2. Там же.
3. Официальный сайт Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации. URL: http://www.mnr.gov.ru/. (дата обращения: 12.12.2012).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г., (редакция от 19.07.2009 г.) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.10.2009 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. Электронные данные. М., 2012.
References (transliterated):
1. Ofitsial'niy sayt Otkrytogo Aktsionernogo Obshchestva «Gazprom» [Electronic resource] / Elektronnie dannie. - Aktsion-eram i investoram: Godovoy otchet OAO «Gazprom» za 2011 god. URL: http://www.gazprom.ru/investors/reports/2011/ (date of access: 05.06.2012).
2. Ibid.
3. Ofitsial'niy sayt Ministerstva prirodnykh resursov i ekologii Rossiyskoy Federatsii. URL: http://www.mnr.gov.ru/. (date of access: 12.12.2012).
4. Nalogoviy kodeks Rossiyskoy Federatsii [Electronic resource]: (chast' vtoraya) ot 05.08.2000 g. № 117-FZ: prinyat GD FS RF 19.07.2000 g., (redaktsiya ot 19.07.2009 g.) (s izmeneniyami i dopolneniyami, vstupivshimi v silu s 01.10.2009 g.) // Konsul'tantPlyus: spravochnaya pravovaya sistema. Versiya Prof, setevaya. Elektronnie dannie. M., 2012.
