CC BY
21
ВЛИЯНИЕ УЖЕСТОЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ НА ПЕРЕСМОТР СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ ТРАНЗИТНЫХ ЮРИСДИКЦИЙ
О.А. Герасименко, канд. экон. наук, доцент
Академия маркетинга и социально-информационных технологий - ИМСИТ (Россия, г. Краснодар)
DOI:10.24412/2411-0450-2022-8-64-67
Аннотация. В статье показано, что в условиях глобализации мировой экономики, использование офшорных зон продолжает быть привлекательным бизнес атрибутом. Компании не только желают интегрироваться в мировое бизнес-пространство, но при этом и экономить на уплате налогов. Россия, проанализировав денежные потоки, приняла решение ужесточить налоговую политику в отношении соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом «транзитных» стран, через которые выводятся капиталы из России. Такое решение направлено на соблюдение финансовых интересов России, а также на формирование справедливого налогообложения активных и пассивных доходов.
Ключевые слова: налоги, двойное налогообложение, международное соглашение, дивиденды, проценты, международное право, деофшоризация, денонсация.
Процесс глобализации обусловил желание государств и предприятий экономически развиваться, расширяться, и внедрятся в мировую торговлю. Ведение внешнеторговой деятельности национальной компанией предполагает создание её дочерних структур на приоритетных территориях за рубежом для расширения масштабов своей деятельности, увеличения рынков сбыта, а если это офшорная территория то, и для оптимизации налогообложения [2].
В результате последовательного налогообложения доходов компании в стране дохода и в стране регистрации возникает двойное международное налогообложение. Оно вызвано тем, что налоговый нерезидент обязан уплачивать налоги и по месту своего фактического нахождения, и по месту своего гражданства. До сих пор одним из основных современных вопросов налогового права остается вопрос гармонизации международного двойного налогообложения [1].
Договоры об избежании двойного налогообложения представляют собой международные межправительственные соглашения, направленные на поощрение экономического сотрудничества между странами. Подписание таких договоров благоприятно для стран-доноров капитала и
нетто-импортеров, так как потенциально увеличивается число иностранных инвесторов и укрепляются позиции их транснациональных компаний на зарубежных рынках [2]. Активными пользователями преимуществ договоров об устранении двойного налогообложения являются компании, зарегистрированные на офшорных территориях, и только в отношении прямых налогов, таких как, например, налог на прибыль и налог на имущество.
В 2022 году в мире зафиксировано более 100 офшорных зон по общему определению (налоговые льготы) и более 40 - по классическому, предполагая полное освобождение от налогов, уплата которых происходит по месту формирования прибыли за рубежом. Преимущество заключается еще и в том, что предоставляется высокий уровень конфиденциальности за счет отсутствия реестра компаний и бенефициаров. Офшорные схемы представляют собой узаконенные схемы осуществления бизнеса, при которых компания, используя свои организации, зарегистрированные в зонах с особым налогообложением, значительно снижает налоговое бремя. Соответственно, организациям, осуществляющим внешнеторговую деятельность через свои бизнес структуры за рубежом важно знать
с какими странами Россия заключает, расторгает или изменяет условия соглашений об избежании двойного налогообложения. По состоянию на 01.01.2021 год действовали соглашения/конвенции/договоры об устранении двойного налогообложения между Россией и 84 странами [4].
2020г. и 2021г. запомнятся не только пандемией СОУГО-19, но и радикальным пересмотром российских соглашений об избежании двойного налогообложения. Наиболее популярные юрисдикции, с которыми Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения и которые активно действуют сегодня - это: Великобритания, Китай, Испания, Бельгия.
В 2020 году Россия провела переговоры с Кипром, Мальтой, Люксембургом и Нидерландами о пересмотре договоров об избежании двойного налогообложения. Это сравнительно небольшие по российским меркам страны, которые активно использовались не только для ведения бизнеса, но и для легального вывода капитала из России. Так, например, по данным Банка России, за 2019 год Россия вложила в Кипр более 14,5 млрд долларов, а получила 8,1 млрд долларов прямых инвестиций. За время действия льготного налогового соглашения, его юрисдикцией воспользовались многие российские компании. По данным Министерства финансов России, в 2018 году на Кипр было выведено более 1,4 трлн руб., а в 2019 году - более 1,9 трлн руб. Отток капиталов осуществлялся, в основном посредством дивидендной схемы на зарубежные счета компаний.
Кипр, Мальта, Люксембур и Нидерланды представляли собой «транзитные» юрисдикции, они часто использовались при регистрации компаний-пустышек для выплаты дивидендов с меньшими налогами, а после доходы переводились в классические офшоры. Соответственно, Президент России в обращении к российской нации от 25 марта 2020 года поручил Правительству пересмотреть налоговые соглашения с такими странами и разорвать договоренности с теми, кто не согласится на условия России [3].
Прежнее налоговое соглашение, например с Кипром, предусматривало снижение
налога на выплаты дивидендов, максимально до 5%, а на проценты по займам -до 0%. Однако, в новой его редакции, условия для Кипра стали не выгодными, так как большинство выплат процентов и дивидендов из России теперь стали облагаться налогом у источника по ставке 15%. Согласно нового протокола, нивелировались преимущества, которые ранее имели кипрские компании при налогообложении дивидендов из России, соответственно Кипр не сразу согласился на предложенные условия. Однако, в случае полного разрыва соглашения, страна могла попасть в «черный список» Министерства финансов РФ, полностью лишиться налоговых преимуществ для ведения бизнеса а, как известно, доля российского бизнеса в деловой активности Кипра исторически высока. Поэтому, с 01.01.2021 г. соглашение в новой редакции вступило в силу, при этом Кипр не утратил своей привлекательности для ведения бизнеса в целом. По данным ФНС России, после пересмотра налогового соглашения дивидендные платежи из России на Кипр выросли более чем втрое. Теперь Россия стала зарабатывать с этих потоков и пополнять доходы бюджета. Так, по оценке Министерства финансов РФ, от внесенных изменений в соглашение об избежании двойного налогообложения Россия дополнительно получит 130-150 млрд рублей ежегодно.
На аналогичные изменения в соглашениях об избежании двойного налогообложения согласились Мальта и Люксембург, однако Нидерланды отказались принимать эти условия. Существовавшее налоговое соглашение между Россией и Нидерландами предусматривало довольно привлекательные налоговые условия, что позволяло выводить прибыль из России, уплачивая налог по эффективной ставке в 23%, тогда как соответствующая ставка в России для юридических лиц: по дивидендам - 15%; по процентам - 20%. За время действия соглашения, в прежней трактовке, были выведены значительные ресурсы в виде выплат процентов и дивидендов, что составило за период 2017-2019гг. более 1200 млрд руб. Серия переговоров об изменениях соглашения об избежании
двойного налогообложения не позволила России и Нидерландам выработать компромиссное решение. Соответственно Россия была вынуждена принять закон о денонсации соглашения, согласно которому изменение налоговой нагрузки начиная с 01.01.2022 г., составило: налог на дивиденды, выплачиваемые из России, вырос с 5% до 15%; налог на роялти, арендные платежи, лизинговые платежи, осуществляемые из России, увеличился с 0% до 20%; налог на доходы от продажи долей участия, акций компаний, более 50% активов которых представлено российской недвижимостью, выплачиваемые из России, увеличился с 0% до 20%.
Денонсация соглашения затронула экономические интересы таких крупных публичных компаний как «Gazprom International», «Yandex», «VEON», «X5 Retail Group». В то же время, Министерство финансов РФ комментируя вероятность возникновения проблем для российских холдингов отметил, что при расторжении соглашения об устранении двойного налогообложения, регулирование остается на уровне внутреннего российского законодательства, соответственно для таких компаний возможно предусмотреть аналогичные преимущества и в Налоговом кодексе РФ [1].
Однако, поправки в Налоговый кодекс РФ, которые бы урегулировали проблемы для таких компаний, Госдумой РФ пока не приняты. Вероятно, что теперь эти компании вынуждены будут осуществить реструктуризацию или сменить юрисдикцию. Цена расторжения нидерландского
налогового соглашения в части имиджевых и инвестиционных потерь, стабильности и предсказуемости условий ведения бизнеса для иностранных инвесторов в России - высока, а список еще не закрыт: на очереди Сингапур, Швейцария, Гонконг. С Сингапуром и Гонконгом переговоры, возможно, могут быть проведены по кипрскому сценарию. Однако со Швейцарией вероятны затруднения, так как у нее есть серьезные инвестиции в Россию, прекращение действия соглашения об устранении двойного налогообложения спровоцирует повышение ставок для швейцарских бизнесов. А у российских инвесторов в случае расторжения данного соглашения появится 35%-ый швейцарский налог на дивиденды. По мнению международных аналитиков, пересмотр соглашений/конвенций/договоров об избежании двойного налогообложения ухудшает привлекательность иностранных инвестиций в Россию [3].
В настоящее время еще довольно большое количество стран имеют такие привлекательные условия как 5%-ная ставка по дивидендам и вряд ли данные соглашения будут быстро пересогласованы. В условиях макроэкономической нестабильности и отсутствия реального бизнеса, основная причина видится в выстраивании системы отслеживания и борьбы со злоупотреблениями. Необходимые инструменты у российских налоговых органов теперь есть, и уже есть определенная уверенность, что эти меры станут продуктивными для российской экономики и доходов бюджета.
Библиографический список
1. Герасименко О.А., Галль А.В. Налоги как инструмент государственного управления в условиях цифровой экономики // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2021. - № 2-1 (65). - С. 144-148.
2. Маглинова, Т. Г. Причины низкой капитализации российских корпораций в мировом рейтинге // Вестник ИМСИТ. - 2021. - № 2 (86). - С. 58-60. - EDN GKYYRU.
3. Степанов С.В., Герасименко О.А. Влияние развития новых информационных технологий на налоговое администрирование в условиях макроэкономической нестабильности // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2022. - № 5-4 (68). -С. 228-231.
4. Юрченко О.В., Герасименко О.А. Трансформация соглашений об избежании двойного налогообложения в условиях макроэкономической нестабильности // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2022. - № 4-4 (67). - С. 167-174.
IMPACT OF TIGHTENING TAX POLICY IN RUSSIA ON THE REVISION OF DOUBLE TAX TREATIES WITH RESPECT TO TRANSIT JURISDICTIONS
O.A. Gerasimenko, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Academy of Marketing and Social Information Technologies - IMSIT (Russia, Krasnodar)
Abstract. The article shows that in the context of the globalization of the world economy, the use of offshore zones continues to be an attractive business attribute. Companies not only want to integrate into the global business space, but at the same time save on taxes. Russia, after analyzing cash flows, has decided to tighten its tax policy in relation to double taxation agreements with a number of "transit" countries through which capital is withdrawn from Russia. This decision is aimed at observing the financial interests of Russia, as well as at the formation of a fair taxation of active and passive income.
Keywords: taxes, double taxation, international agreement, dividends, interest, international law, deoffshorization, denunciation.
