CC BY
16УДК 338
ВЛИЯНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Мишуков Вадим Олегович, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова, г. Оренбург E-mail: 265036@mail.ru
Шермецинский Аскар Сергеевич, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова, г. Оренбург E-mail: a.knowter@mail.ru
Научный руководитель: Коршикова Светлана Николаевна, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова, г. Оренбург
E-mail: ksnsweta2007@mail.ru
Аннотация. Данная статья посвящена влиянию отдельных положений учетной политики на качество формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации. На примере рассмотрена ситуация, как одни и те же факты хозяйственной жизни могут по-разному отражаться в бухгалтерском балансе в зависимости от закрепленных в учетной политике способов учета активов и обязательств.
Abstract. This article is devoted to the influence of certain provisions of the accounting policy on the quality of the formation and presentation of accounting (financial) statements of a commercial organization. Using an example, it is considered how the same facts of economic life can be reflected in different ways in the balance sheet, depending on the methods of accounting for assets and liabilities enshrined in the accounting policy.
Ключевые слова: учетная политика, бухгалтерская (финансовая) отчетность, бухгалтерский баланс, финансовый результат.
Key words: accounting policy, accounting (financial) reporting, balance sheet, financial result.
При составлении учетной политики перед коммерческой организацией встает выбор между несколькими вариантами построения учетного процесса. Также существуют такие случаи, когда законодательно не установлено правило для учета определенного объекта, в таких случая предприятие самостоятельно разрабатывает необходимый способ учета, опираясь на положения ФСБУ (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации» и иных нормативных актов при необходимости [3]. При отсутствии российского опыта по учету какого-то объекта допускается обращение к международным стандартам финансовой отчетности.
Через положения учетной политики коммерческая организация вполне способна влиять на финансовый результат, уменьшая или увеличивая ее, в зависимости от принятого метода признания расходов и доходов. Таким образом можно сказать, что от положений учетной политики во многом зависит конечный результат, который найдет свое отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для наглядного представления влияние отдельных положений учетной политики на отражение информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности в статье отражен анализ бухгалтерского баланса организации ООО «ХХХ», которая ведет свою деятельность в области строительного подряда. Данный бухгалтерский баланс представлен в двух вариантах в зависимости от закрепленных положений в учетной политики предприятия. В таблице 1 наглядно показана разница в отражении информации по отдельным статьям баланса и отклонение, возникшие в результате разных методах учета объектов в бухгалтерском учете.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который обязателен к применению коммерческими организациями с 1-го января 2022 года, позволяет предприятию самому устанавливать лимит стоимости основных средств (ОС) [6]. По учетной политики А (УП А) такой лимит остался на уровне 40 тыс. руб. При этом по учетной политике Б (УП Б) организация увеличила лимит признания объекта основным средством до 70 тыс. руб., опираясь на профессиональное суждение главного бухгалтера ООО «ХХХ», что привело к тому, что балансовая стоимость части ранее признанных объектов ОС в сумме 86 тыс. руб. была списана, так как их первоначальная стоимость была ниже установленного лимита.
В середине отчетного периода цена закупаемых материалов значительно возросла. В УП А закреплен способ списания запасов по средней себестоимости, в отличии от УП Б, где указан способ списания запасов себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО) [5]. Так как в первом варианте материалы списывались по средней себестоимости, а во второй успели списать только материалы по еще низким закупным ценам, то в балансе наблюдается разница по статье «Запасы» в сумме 39 тыс. руб.
ООО «ХХХ» в соответствии с ФСБУ (ПБУ) 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» признает выручку по договору и расходы по договору способом «по мере готовности», так как непосредственный финансовый результат исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен [7]. В УП А закреплено, что выручка в бухгалтерском учете признается по мере окончания работ всех работ по договору. В свою очередь в УП Б утвержден другой способ признания выручки при длинном цикле производства - по мере готовности этапов. Разные варианты привели к тому, что во втором варианте баланса увеличена дебиторская задолженность на 63 тыс. руб., увеличена себестоимость и одновременно уменьшено незавершенное производство на 57 тыс. руб., что привело к увеличению нераспределенной прибыли на 5 тыс. руб.
В учетной политике Б закреплены правила формирования резервного капитала (+ 60 тыс. руб.). Также по УП Б организация формирует оценочные обязательства по предстоящим отпускам, на гарантийный ремонт и по предстоящим судебным расходам, что подтверждается разницей в 26 тыс. руб. (5 тыс. руб. из которых - краткосрочные) [4].
Таблица 1
Анализ различий по отдельным статьям бухгалтерского баланса ООО «ХХХ» за отчетный период в зависимости от применяемой учетной политики
Показатель бухгалтерского баланса Код показателя Учетная политика А, тыс. руб. Учетная политика Б, тыс. руб. Отклонение, тыс. руб.
АКТИВ
I Внеоборотные активы
Основные средства 1150 1 356 1 270 -86
Итого по разделу I 1100 1 356 1 270 -86
II Оборотные активы
Запасы 1210 4 772 4 754 +39 -57
Дебиторская задолженность 1230 541 604 +63
Итого по разделу II 1200 5 313 5 358 +45
БАЛАНС 1600 6 669 6 628 -41
ПАССИВ
III Капитал и резервы
Резервный капитал 1360 - 60 +60
Нераспределенная прибыль 1370 6 669 6 542 -86 +39 +5 -60 -26
Итого по разделу III 1300 6 669 6 602 -68
IV Долгосрочные обязательства
Оценочные обязательства 1430 - 21 +21
Итого по разделу IV 1400 - 21 +21
V Краткосрочные обязательства
Оценочные обязательства 1540 - 5 +5
Итого по разделу V 1500 - 5 +5
БАЛАНС 1600 6 669 6 628 -41
Необходимо отметить, что указанные способы учета активов и обязательств были выбраны в качестве примера и не являются исключительными способами повлиять на отражение информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и что существуют и другие способы учета отдельных объектов (нематериальных активов, финансовых вложений и т.д.), которые также будут на порядок отражения информации в бухгалтерском балансе.
Правила учетной политики Б наглядно показывают уменьшение внеоборотных активов, капиталов и резервов и увеличение оборотных активов, а также краткосрочных и долгосрочных обязательств. Разные методы, закрепленные в учетных политиках А и Б, привели к тому, что на отчетную дату бухгалтерский баланс ООО «ХХХ» во втором случае меньше на 41 тыс. руб. Конечно же стоит отметить, что после того, как произойдет выбытие основных
средств, будут использованы или восстановлены резервный капитал и оценочные обязательства, завершится производство и материалы будут списаны, расхождения в учетных данных исчезнут.
Тем не менее на отчетную дату расхождения в бухгалтерской (финансовой) отчетности имеются, а так как финансовый анализ состояния организации основывается как раз на данных отчетности за определенный период, то и результаты такого анализа будут отличаться в зависимости от выбранных методов учета активов и обязательств, закрепленных в учетной политике коммерческой организации.
Таким образом, в статье продемонстрировано, как отдельные положения учетной политики организации могут повлиять на отражение информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности и рассчитанные по этим данным уровни ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и иные показатели, характеризующие экономическое состояние организации.
Список использованных источников:
1. Евдокимова Н.А. Влияние учетной политики на финансовые показатели деятельности предприятия / Н.А. Евдокимова // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - 2020. - № 4-5 (83). - С. 102-105.
2. Коршикова С.Н. Учет и оценка затрат по возврату дебиторской задолженности / С.Н. Коршикова // Современная торговля: теория, практика, инновации: материалы IX всероссийской (с международным участием) научно-практической конференции, Пермь, 05 октября - 24 ноября 2020 года. - Пермь: Пермский институт (филиал) ФГБОУ ВО «Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова», 2020. - С. 81-84.
3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522).
4. Приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" (с изменениями и дополнениями).
5. Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" (вместе с "ФСБУ 5/2019...") (зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2020 № 57837).
6. Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 № 60399).
7. Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н (ред. от 27.11.2020) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)" (зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 № 12717).
