Влияние современных рисков на организацию внутрикорпоративного учета инновационной деятельности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ISSN 0321-3056 ИЗВЕСТИЯ ВУЗОВ. СЕВЕРО-КАВКАЗСКИМ РЕГИОН. ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ._2018. № 4

ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES. 2018. No. 4

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ ECONOMIC SCIENCE

УДК 657.9 DOI 10.23683/0321-3056-2018-4-113-119

ВЛИЯНИЕ СОВРЕМЕННЫХ РИСКОВ НА ОРГАНИЗАЦИЮ ВНУТРИКОРПОРАТИВНОГО УЧЕТА ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

© 2018 г. Т.Р. Мартиросян а

а Южно-Российский институт управления - филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации,

Ростов-на-Дону, Россия

INFLUENCE OF MODERN RISKS ON THE ORGANIZATION OF INTRACORPORATE ACCOUNTING OF INNOVATION ACTIVITY

T.R. Martirosyan а

а South-Russian Institute of Management (Branch), Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration, Rostov-on-Don, Russia

Мартиросян Тигран Ромикович - Tigran R. Martirosyan -

преподаватель, кафедра менеджмента, Lecturer, Department of Management,

Южно-Российский институт управления - филиал South-Russian Institute of Management (Branch),

Российской академии народного хозяйства Russian Presidential Academy

и государственной службы of National Economy

при Президенте Российской Федерации, and Public Administration,

ул. Пушкинская, 70/54, г. Ростов-на-Дону, Pushkinskaya St., 70/54, Rostov-on-Don,

344002, Россия. 344002, Russia.

E-mail: [email protected] Е-mail: [email protected]

Выделены факторы мировой экономики, игнорирование которых может привести к экономическим рискам в условиях вложения финансовых средств в инновационное производство. Сами риски структурированы на внешние и внутренние, на основе чего предложены приемы расширения учетно-управленческого ресурса, способствующие раннему диагностированию экономических рисков. Обоснована целесообразность организации на системной основе управленческого учета затрат инновационного производства в зависимости от каждого фактора экономического риска.

Ключевые слова: инновационное производство, контроль, аналитический учет, расходы, доходы, результаты.

The article highlights the factors of the world economy, ignoring of which can lead to economic risks in conditions of investing financial resources in innovative production. Risks are structured into external and internal ones, on the basis of which methods for expanding the accounting and management resource are suggested, contributing to the early diagnosis of economic risks. The expediency of organizing on a systematic basis the managerial accounting of the costs of innovative production, depending on each factor of economic risk is substantiated.

Keywords: innovative production, control, analytical accounting, expenses, revenues, results.

Введение рисковой зоной для инвестирования, что зача-

стую характеризуется отсутствием финансовой

Инновационная деятельность в отечествен- прочности инвестируемых объектов. Нельзя ной и мировой экономике является наиболее отрицать тот факт, что «чем больше запас фи-

ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES. 2018. No. 4

нансовой прочности, тем более привлекательно для субъектов экономической жизни инвестирование денежных средств в данный инвестиционный проект» [1, с. 34]. При этом исторически известны факторы, которые побуждают инвесторов с осторожностью оценивать все последствия от инвестирования в инновационные проекты, такие как длительность в наступлении момента экономической отдачи от инвестиций, отсутствие полной уверенности в востребованности результатов инновационного производства, отсутствие типичного инструментария точечного и системного контроля промежуточных результатов как со стороны государства, так и со стороны субъекта инвестиционных вложений. Последнее является компонентой корпоративного менеджмента, на организацию которого в немалой степени влияет субъективный менталитет топ-менеджеров.

Индивидуализация в подходах топ-менеджеров к организации системы контроля обоснована отсутствием отраслевых и типовых регламентов, важных при выборе точек учета и контроля процессов инновационного производства, а сам контроль в основном опирается на учетно-информационный ресурс корпоративного программного обеспечения в части капитальных вложений. Это выявило особый интерес в научных и профессиональных исследованиях к вопросам внутрикорпоративного учета затрат инновационного производства. Свой профессиональный вклад в теорию учета и контроля, в том числе в отношении инновационной деятельности, внесли Д.А. Ендовицкий, С.Н. Ко-менденко, Э.И. Крылов [2-5]. Ими раскрыты контрольные показатели, характеризующие эффективность вложений в инновационное производство, усилена учетно-информационная составляющая менеджмента для целей контроля инновационной деятельности, функции и виды контроля в отношении затрат на инновации. Отдельные исследования посвящены методике оценки коммерческой эффективности инновационных проектов. Такие авторы, как Ю.В. Кириллов, С.Н. Ларин, И.А. Тронина [6-8] и др. обосновали влияние внешних факторов на стоимость инноваций в современной мировой экономике.

Однако еще не достаточно формализованы способы учета затрат на инновационную деятельность на основе структуризации аналитических признаков системы учета в рамках внутрикорпоративного менеджмента. Формирование

методических подходов к избранию структурированной по рисковым точкам модели учета инновационного производства позволит типизировать внутрикорпоративный контроль затрат на инновации.

Материалы и методы

Ориентируясь на ожидаемые промежуточные результаты инновационной деятельности, можно выделить точечные ориентиры, отдаление от которых создаст экономические риски для указанной деятельности. К ним можно отнести следующие:

- минимизацию план/фактных отклонений от целевых показателей производства (объемы финансирования со стороны инвесторов, уровень затрат в соответствии со сметными расчетами, предельный уровень цен на закупаемое сырье, иные оборотные и внеоборотные активы);

- соблюдение графика производства в соответствии с календарным планом;

- уровень цен на входящие элементы производства, зависимые от внутренней и внешней экономической ситуации в стране;

- налоговую нагрузку на бизнес, влияющую на средства, остающиеся в распоряжении организации;

- уровень ожидаемого спроса в сегменте рынка на инновационную продукцию;

- заявленные условия кредитования источников финансирования нового производства;

- правовое поле взаимоотношений привлеченного человеческого капитала как инновационной составляющей производства и инвестирующего субъекта;

- уровень трудовых компетенций, привлеченных в производство кадров, способных использовать перспективный набор учетно-контрольных мероприятий;

- экономический статус субъекта - производителя инновационной продукции в отраслевом бизнесе;

- добавленную стоимость, ожидаемую по результатам инновационного производства.

Конечно, причины, провоцирующие появление рисковых ситуаций для инновационной деятельности, не исчерпывающие и могут быть актуальны также и для привычного (серийного) производства с той лишь разницей, что серийная продукция уже создала: а) запас прочности в виде накопленной за годы производства прибыли, б) уверенность в покупательной способности

ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION.

SOCIAL SCIENCES.

2018. No. 4

потребителей, в) резерв под непредвиденные ситуации и пр. Инновационное же производство такой «подушкой безопасности» не располагает и более всего подвержено риску приближения банкротства предприятия. На этом фоне существенное отдаление от прогнозируемых ориентиров в инновационном производстве будет способствовать появлению рисковых ситуаций. При этом часть ориентиров зависит от внешних по отношению к субъекту инвестиций факторов, часть - от внутренних факторов. Риск банкрот-

ства может проявиться «только если в определенный момент времени совпадут негативное воздействие внешней среды и внутренние проблемы предприятия» [9, с. 46]. Если первые могут быть предсказуемы на основе динамики результатов внутрикорпоративного управленческого учета, то вторые - предсказуемы в зависимости от результатов анализа всех факторов внешней среды и их проецирования на возможные ситуации в конкретном инновационном производстве (табл. 1).

Таблица 1

Внешние и внутренние факторы риска в инновационном производстве

№ п/п Факторы экономического риска Последствия экономического риска

1 Внешние факторы рисковых ситуаций

1.1 Нарушение баланса ценового фактора на входящие элементы производства Превышение себестоимости объекта инновационного производства над его бюджетной себестоимостью

1.2 Снижение спроса в сегменте рынка на инновационную продукцию Появление убыточного сегмента продаж в структуре сегментов организации

1.3 Увеличение налоговой нагрузки на бизнес, ориентированный на инновационное производство Превышение себестоимости объекта инновационного производства над его бюджетной себестоимостью

1.4 Изменение условий кредитования источников финансирования нового производства Превышение себестоимости объекта инновационного производства над его бюджетной себестоимостью

1.5 Изменение экономического статуса субъекта в отраслевом бизнесе Появление конкурентов с более прочной финансовой устойчивостью даже после отвлечения ими средств в инновационное производство и вытеснение менее устойчивых соперников

2 Внутренние факторы рисковых ситуаций

2.1 Нарушение графика производства в соответствии с календарным планом производственных работ Увеличение периода кредитования инновационного производства и как результат увеличение себестоимости производства по статье «Проценты по кредитам»

2.2 Появление существенных план/фактных отклонений от целевых показателей производства Превышение себестоимости объекта инновационного производства над его бюджетной себестоимостью

2.3 Невыгодные правовые взаимоотношения привлеченного человеческого капитала как инновационной составляющей производства Невыгодное распределение добавленной стоимости между собственником инновационной технологии (носителем инновационного капитала) и собственником производственной площадки (экономическим субъектом) не в пользу последнего

2.4 Отсутствие соответствующих трудовых компетенций у привлеченных в производство кадров Принятие неверных управленческих решений в отношении проблем инновационного производства

2.5 Отсутствие многоуровневого внутрикорпоративного сегментирования в отношении затрат на инновационное производство Невозможность диагностировать рисковое увеличение себестоимости инновационного продукта на различных стадиях производства

2.6 Игнорирование системы мотивации за достижение бюджетных показателей в процессе инновационного производства на основе внутрикорпоративного управленческого учета Отсутствие экономического влияния на топ-менеджеров за непрофессиональное исполнение трудовых обязанностей

1 Систематизировано автором.

ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES.

Как видим, каждый фактор риска способен ослабить уверенность в завершении инновационного производства, что обязывает менеджмент обеспечить меры защиты от указанных факторов. Такой защитной мерой еще на этапе планирования инновационного производства может стать модель внутреннего корпоративного учета с особыми аналитическими призна-

2018. т. 4

ками в отношении однородных хозяйственных операций.

Во избежание рисковой зоны на каждый из указанных факторов должен быть обеспечительный признак в системе корпоративного учета, информация по которому позволит сигнализировать о существенном отклонении от целевых параметров инновационного производства (табл. 2).

Таблица 2

Взаимосвязь указанных факторов риска с учетно-аналитическими признаками системы корпоративного менеджмента1 / The relationship of these risk factors with the accounting

and analytical features of the corporate management system

№ п/п Фактор риска Признак аналитического учета, способствующий диагностированию риска Экономические возможности

1 Внешние факторы рисковых ситуаций

1.1 Нарушение баланса ценового фактора на входящие элементы производства Использование в управленческом учете центров финансовой ответственности (ЦФО) для распределения затрат между ними Раннее диагностирование превышения предельной себестоимости по статьям затрат и в разрезе ответственных менеджеров

1.2 Снижение спроса в сегменте рынка на инновационную продукцию Структуризация управленческого учета доходов и расходов по сегментам деятельности в разрезе товарных групп Возможность ранжировать различные товарные группы по уровню рентабельности

1.3 Увеличение налоговой нагрузки на бизнес, ориентированный на инновационное производство Структуризация в управленческом учете налоговой нагрузки по носителям затрат Объективное выявление себестоимости объектов производства, в т.ч. объектов инновационного производства

1.4 Изменение условий кредитования источников финансирования нового производства Структуризация затрат (в т.ч. расходов на привлечение заемных источников) в разрезе ЦФО Объективное выявление себестоимости объектов производства, в т.ч. объектов инновационного производства

1.5 Изменение экономического статуса субъекта в отраслевом бизнесе Систематическая оценка показателей прибыльности сегментов деятельности по результатам управленческого учета Раннее диагностирование убыточных сегментов

2 Внутренние факторы рисковых ситуаций

2.1 Нарушение графика производства в соответствии с календарным планом производственных работ Аналитический учет затрат по периодам производства Выявление превышения себестоимости в связи с нарушением графика производства в отношении технологических процессов

2.2 Появление существенных план/фактных отклонений от целевых показателей производства Структуризация план/фактных отклонений в разрезе ЦФО и промежуточной себестоимости инновационной продукции Раннее диагностирование промежуточной себестоимости продукта с целью ее управленческого анализа

2.3 Невыгодные правовые взаимоотношения привлеченного человеческого капитала как инновационной составляющей производства Выбор объективных контрактных обязательств и учет распределения добавленной стоимости между собственником инновационной технологии и собственником производственной площадки Контроль соблюдения договорных отношений по распределению добавленной стоимости

1 Предложено автором.

ISSN 0321-3056 ИЗВЕСТИЯ ВУЗОВ. СЕВЕРО-КАВКАЗСКИМ РЕГИОН. ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ._2018. № 4

ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES. 2018. No. 4

Окончание табл. 2

№ п/п Фактор риска Признак аналитического учета, способствующий диагностированию риска Экономические возможности

2.4 Отсутствие соответствующих трудовых компетенций у привлеченных в производство кадров Учет затрат в разрезе ЦФО Контроль исполнения профессиональных компетенций

2.5 Отсутствие многоуровневого внутрикорпоративного сегментирования в отношении затрат на инновационное производство Многоуровневый учет затрат на инновационное производство (в разрезе ЦФО, МВЗ, технологических процессов и пр.) Экономический контроль промежуточной себестоимости инновационных продуктов

2.6 Игнорирование системы мотивации за достижение бюджетных показателей в процессе инновационного производства на основе внутрикорпоративного управленческого учета Организация дополнительной мотивации (демотивации) ответственных топ-менеджеров на основе оценочных коэффициентов взаимосвязанных с ними производственных результатов Контроль исполнения профессиональных компетенций

Таким образом, экономические возможности учетно-аналитического ресурса в отношении показателей инновационной деятельности сосредоточены в поле управленческого учета, что позволяет предложить ряд инструментов управленческого учета, способных реализовать необходимый контроль над расходами инновационного производства, способствующий раннему диагностированию возможных экономических рисков в ходе использования привлеченных финансовых средств. Совокупность указанных инструментов можно представить следующими ключевыми учетными приемами:

1. Выбор группы объектов управленческого учета в отношении затрат инновационного производства, к которым относятся:

- центры финансовой ответственности, представляющие собой признак аналитического учета, по которому на основе типовых приемов учета (счета и двойная запись) формируются затраты в разрезе руководителей первого уровня управления, ответственных, например, за логистику, производство, качество, учет и финансы, маркетинг, безопасность, за управление кадрами и пр. В случае возникновения план/фактных отклонений проблемы и ответственность оцениваются в разрезе конкретных топ-менеджеров и по конкретному объему отклонений;

- места возникновения затрат, представляющие собой признак аналитического учета, по которому также на основе типовых приемов учета формируются затраты в местах их первичного возникновения, ответственность за которые несут руководители второго уровня

управления, например, начальник цеха основного или вспомогательного производства, руководитель отдела, службы, участка и др. Это позволит «сузить» объект оценки и диагностировать причину для предотвращения возможного экономического риска;

- носители затрат в виде технологических процессов или отдельных этапов (проектирование, производство, испытания, гарантийное обслуживание) для оценки промежуточной себестоимости продукции и принятия решений о целесообразности продолжения инновационного производства.

2. Формирование и учет расходов в разрезе переменных и постоянных составляющих затрат по отношению к каждому объекту управленческого учета в связи с наличием различных приемов оценки уровня первых и вторых в ходе управленческого анализа.

3. Введение в управленческий учет сегментов в отношении расходов и доходов (товарные группы, виды инновационного производства, территория продаж и пр.), что позволит рассчитать финансовый результат по каждому сегменту и оценить его рентабельность.

4. Организация мотивации (демотивации) руководителей и персонала по результатам управленческого учета инновационной деятельности, что, несомненно, усилит статус менеджмента в любом бизнесе, поскольку «результативность хозяйственной деятельности зависит от качества управления, реализуемого персоналом, чья роль становится стратегически значимой и чья профессиональная деятельность сего-

ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES. 2018. No. 4

дня как никогда должна быть ориентированной на опережение» [10, с. 26].

Заключение

Вышеуказанные приемы могут быть расширены и выходить за пределы компетенции управленческого учета и тем не менее являться зависимыми именно от ресурса аналитического учета: настройка системы бюджетирования, позволяющая выявлять на системной основе план/фактные отклонения по тем же объектам учета; разработка форматов управленческой отчетности, наглядно демонстрирующей опасные отклонения; использование шкалы отклонений по ключевым показателям бизнеса, диагностирующие существенные, несущественные и чрезвычайные отклонения и пр. Особым статусом в системе менеджмента инновационной деятельности наделены приемы экономической оценки полученных результатов, поскольку, несмотря на значимость инструментов учета и контроля показателей инновационного производства, «в условиях рыночной экономики ... необходимо уметь дать ему "коммерческую" оценку, т. к. именно она помогает участникам инновационного процесса ответить на главный вопрос: будет ли та или иная инновация прибыльной и на что она будет направлена: массовое производство или реализацию некоммерческих задач» [11].

Таким образом, стремление к освоению инновационного пространства в мировой экономике должно сопровождаться совершенствованием приемов учета, контроля и оценки промежуточных составляющих этого направления деятельности. Сам путь к совершенствованию основан на детализации различных показателей в управленческом учете при условии организации именной ответственности за расходование финансовых средств в соответствии с установленными ориентирами.

Литература

1. Данилов Г.В., Рыжова И.Г., Войнова Е.С. Расчет производственной мощности и анализ безубыточности на стадии проектирования производственных систем // Экономический анализ: теория и практика. 2010. № 3 (168). С. 34-39.

2. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка инвестиционной политики коммерческих организаций: Мето-

дология и методика. Воронеж : Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 1998. 288 с.

3. Ендовицкий Д.А. Введение в стратегический анализ инвестиционной деятельности. Воронеж : Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2001. 214 с.

4. Ендовицкий Д.А., Коменденко С.Н. Организация анализа и контроля инновационной деятельности хозяйствующего субъекта / под ред. Л.Т. Гиляровской. М. : Финансы и статистика, 2004. 269 с.

5. Крылов Э.И., Власова В.М., ЕгороваМ.Г. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия : учеб. пособие. М. : Финансы и статистика, 2003. 192 с.

6. Кириллов Ю.В., Досужева Е.Е. Методика оценки коммерческой эффективности инвестиционных проектов // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 32 (335). С. 45-52.

7. Ларин С.Н. Моделирование взаимодействия участников инновационной деятельности // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 11 (314). С. 52-58.

8. Тронина И.А. Управление инновационными процессами в машиностроении России: проблемы и перспективы // Экономический анализ: теория и практика. 2010. № 30 (195). С. 21-28.

9. Захарова А.А., Кочеткова Е.В. Многоуровневая система управления риском банкротства предприятия // Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 3 (168). С. 46-53.

10. Шамарова Г.М., Биджиев А.С. Организация процесса служебно-профессионального продвижения персонала в сфере бизнеса и власти // Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 37 (244). С. 26-39.

11. Силинский Д.А. Проблемы развития инновационного предпринимательства и возможные пути их разрешения // Гуманитарный вестник. 2013. Вып. 6. URL: http ://hmbul. bmstu.ru/catalog/econom/hidden/ 75.html (дата обращения: 10.09.2018).

References

1. Danilov G.V., Ryzhova I.G., Voinova E.S. Raschet proizvodstvennoi moshchnosti i analiz bezuby-tochnosti na stadii proektirovaniya proizvodstvennykh sistem [Calculation of Production Capacity and Breakeven Analysis at the Design Stage of Production Systems]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika. 2010, No. 3 (168), pp. 34-39.

2. Endovitskii D.A. Analiz i otsenka investitsionnoi politiki kommercheskikh organizatsii: Metodologiya i metodika [Analysis and Evaluation of the Investment Policy of Commercial Organizations: Methodology and

ISSN 0321-305б IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES. 2001S. No. 4

Methods]. Voronezh: Izd-vo Voronezh. gos. un-ta, 1998, 288 p.

3. Endovitskii D.A. Vvedenie v strategicheskii analiz investitsionnoi deyatel'nosti [Introduction to Strategic Investment Analysis]. Voronezh: Izd-vo Voronezh. gos. un-ta, 2001, 214 p.

4. Endovitskii D.A., Komendenko S.N. Organi-zatsiya analiza i kontrolya innovatsionnoi deyatel'nosti khozyaistvuyushchego sub"ekta [Organization of Analysis and Control of Innovation Activity of an Economic Entity]. Ed. by L.T. Gilyarovskaya. Moscow: Finansy i statistika, 2004, 269 p.

5. Krylov E.I., Vlasova V.M., Egorova M.G. Ana-liz finansovogo sostoyaniya i investitsionnoi privleka-tel'nosti predpriyatiya [Analysis of the Financial Condition and Investment attractiveness of the enterprise]. Textbook. Moscow: Finansy i statistika, 2003, 192 p.

6. Kirillov Yu.V., Dosuzheva E.E. Metodika otsenki kommercheskoi effektivnosti investitsionnykh proektov [Methodology for Assessing the Commercial Efficiency of Investment Projects]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika. 2013, No. 32 (335), pp. 4552.

7. Larin S.N. Modelirovanie vzaimodeistviya uchastnikov innovatsionnoi deyatel'nosti [Modeling the Interaction of Participants in Innovation]. Ekonomich-

eskii analiz: teoriya i praktika. 2013, No. 11 (314), pp. 52-58.

8. Tronina I.A. Upravlenie innovatsionnymi protsessami v mashinostroenii Rossii: problemy i per-spektivy [Management of Innovative Processes in the Engineering Industry of Russia: Problems and Prospects]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika. 2010, No. 30 (195), pp. 21-28.

9. Zakharova A.A., Kochetkova E.V. Mnogourov-nevaya sistema upravleniya riskom bankrotstva predpriyatiya [Multi-level System of Enterprise Bankrupt Risk Management]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika. 2011, No. 3 (168), pp. 46-53.

10. Shamarova G.M., Bidzhiev A.S. Organizatsiya protsessa sluzhebno-professional'nogo prodvizheniya personala v sfere biznesa i vlasti [Organization of the Process of Business and Professional Promotion of Personnel in the Field of Business and Government]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika. 2011, No. 37 (244), pp. 26-39.

11. Silinskii D.A. Problemy razvitiya innovatsion-nogo predprinimatel'stva i vozmozhnye puti ikh raz-resheniya [Problems of Development of Innovative Entrepreneurship and Possible Solutions]. Gumani-tarnyi vestnik. 2013, Iss. 6. Available at: http://hmbul.bmstu.ru/catalog/econom/hidden/75.html (accessed 10.09.2018).

Поступила в редакцию I Received ÎS сентября 20ÎS г. I September ÎS, 20ÎS