CC BY
26
ISSN 0321-3056 ИЗВЕСТИЯ ВУЗОВ. СЕВЕРО-КАВКАЗСКИМ РЕГИОН. ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ._2017. № 1
ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES. 2017. No. 1
УДК 657.1 DOI 10.18522/0321-3056-2017-1-77-84
ПЕРСПЕКТИВЫ СТАНДАРТИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА АКТИВОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
© 2017 г. Т.В. Макаренко
PROSPECTIVE OF ASSETS MANAGEMENT ACCOUNTING STANDARDIZATION IN COMMERCIAL ORGANIZATIONS
T. V. Makarenko
Макаренко Татьяна Валерьевна - Tatyana V. Makarenko -
Ростовский государственный экономический университет, Rostov State University of Economics, аспирант, Postgraduate,
кафедра бухгалтерского учета, Department of Accounting,
ул.Б. Садовая, 69, г.Ростов-на-Дону, 344007, Россия. B. Sadovaya St., 69, Rostov-on-Don, 344007, Russia.
Предмет исследования. Рассматривается взаимосвязь отдельных производственно-управленческих процессов с деятельностью топ-менеджеров, ответственных за контроль процессов.
Методы исследования. Оценка влияния каждого руководителя на результативность его управления является важным фактором, позволяющим оптимизировать затраты и усилить эффективность бизнеса. В связи с этим особую актуальность приобретает потребность в расширении возможностей системного учета с целью получения учётной информации о затратах, отражающих взаимосвязь доли полученной прибыли с действиями конкретных топ-менеджеров. Предлагаемый нами подход помогает определить зависимость финансового результата от управленческих действий конкретного менеджера в отношении операций с основными средствами, нематериальными активами организации и материально-производственными запасами.
Результаты и область их применения. Системный многовекторный бухгалтерский учет активов позволяет в условиях взаимосвязи двух факторов учета, а именно «результативность + ответственность», организовать информативную модель управления финансовым результатом организации.
Ключевые слова: управленческий учёт, маржинализм, эффективность бизнес-процессов, учёт активов, расширение учётных приёмов, центры ответственности, взаимосвязь результативности и ответственности.
Subject of study. The interrelation of separate production and management processes with the activity of top managers responsible for process control is considered.
Methods of research. The assessment of every manager's influence on his performance productivity is an important factor that helps optimize expenses and increase the business efficiency. Therefore the need for system accounting tools enhancement becomes relevant, as accounting information on expenses gives opportunity to assess the interconnection between the profits share and the actions of particular senior-level executives. The author suggests a new approach that helps estimate the dependence offinancial result on a manager's activity in relation to fixed assets, intangible assets, and inventories.
Results and scope of their application. Systemic multi-vector asset accounting allows, in conditions of interrelation of two accounting factors, "efficiency + responsibility", to organize an informative model for managing the financial result of an organization.
Keywords: management accounting, marginalism, business process efficiency, assets accounting, accounting tools enhancement, responsibility centers, productivity and responsibility interconnection.
Смена экономических эпох в современном мире отдельных производственно-управленческих про-
основана на постиндустриальном характере обще- цессов с топ-менеджерами, ответственными за кон-
ственного развития, когда в центре экономического троль этих процессов.
пространства оказывается человеческий фактор. В Оценка влияния каждого руководителя на ре-
менеджменте организации это сопровождается пе- зультативность его управления связана со стрем-
ремещением интереса к результатам управления лением к усилению эффективности бизнеса и оп-
конкретного топ-менеджера в рамках его зоны от- тимизации затрат. Типичность такого стремления
ветственности. Такой интерес обязывает выделить соответствует принципам маржинализма в сфере
в менеджменте организации фактор взаимосвязи управления. Маржинализм сегодня представлен
ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES. 2017. No. 1
отдельным направлением в экономической науке [1-6], в рамках которого признается существование принципа предельной полезности того или иного явления. Доказательство принципа полезности возлагается на различного рода инструменты, в том числе и на приемы учета. Именно они способны отражать предельную полезность экономической информации в части ее влияния на финансовые результаты субъекта хозяйствования.
Классический бухгалтерский учет сегодня ориентирован на взаимосвязь неодушевленных экономических показателей, результат которых имеет прямое или косвенное влияние на прибыль. Например, учет взаимосвязи выручки и текущих затрат на производство, или взаимосвязи отложенных затрат с продажами в будущем периоде и аналогичные учетные взаимосвязи. В такой конфигурации классического бухгалтерского учета не прослеживается влияние человеческого фактора на принимаемые решения в системном учете. Отсюда возникает дефицит учетной информации о затратах, позволяющих оценить взаимосвязь доли полученной прибыли с действиями конкретных топ-менеджеров. Решение таких проблем может быть перенесено в область управленческого учета, интерес к которому сегодня не вызывает сомнений, поскольку «процесс управления затратами представляет собой часть общего управления экономикой предприятия» [7, с. 18].
При этом управленческий учет уже долгие годы является объектом научных и практических изысканий. Видные ученые-экономисты [8-11] во многом способствовали раскрытию его приемов и способов, характеризуя управленческий учет как системное продолжение приемов и способов бухгалтерского учета. Исследованы критерии выбора объектов учета и группировки затрат в управленческом учете, перспективные методы расчета себестоимости объектов управленческого учета, взаимосвязь приемов учета и бюджетирования и др. В целом исследования направлены на детализацию издержек во взаимосвязи с объектами управленческого учета при формировании себестоимости этих объектов. Однако менее всего исследованы приемы соотнесения активов «на входе» в организацию (когда активы еще не прошли стадию списания на расходы) с тем объектом, который влияет на целесообразность приобретения этих активов по стоимости и моменту приобретения. Активы на стадии их приобретения не расцениваются как объекты управленческого учета, хотя внимание к денежным потокам, направлен-
ным на приобретение активов, является пристальным объектом бухгалтерского учета и экономического анализа.
Таким образом, системный финансовый учет и сложившиеся приемы управленческого учета в отношении расходов организации «обслуживают» процесс формирования финансового результата, подчиняясь регламенту учетной политики в этом направлении. Тем не менее ряд управленческих действий не обеспечен должной информативностью, в результате чего «структура бухгалтерского учета становится сдерживающим и экономически неоправданным для бизнеса фактором. Возникли серьезные сущностные и терминологические проблемы, связанные с новыми качественными характеристиками понятий: активы, пассивы, капитал, резервы, доходы, расходы (новые свойства, тенденции, закономерности)» [12, с. 48].
На фоне этого возникает потребность в расширении возможностей системного учета в результате одного события (хозяйственной операции), когда информация через корреспонденцию счетов характеризует не только формальную логику события, но и его зависимость от конкретной ответственности менеджера. А это уже является объектом интереса управленческого учета, новый подход к которому позволит по особому толковать результат учета в зависимости от ответственности конкретного топ-менеджера за ту или иную операцию с активами организации. Речь идет об активах, которые являются предметом таких положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), как ПБУ 5/01 «Учет материально -производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (в части внеоборотных активов).
Новые акценты в расширении управленческих возможностей системного учета в отношении активов можно реализовать интенсивным путем. Вариант интенсивного пути развития учета строится на том условии, что каждая операция с активами одновременно позволяет определить зону ответственности того топ-менеджера, который способствовал появлению обязательств в момент приобретения актива. Системный учет по факторам ответственности «в нагрузку» к хозяйственной операции по приобретению активов является сутью интенсивного пути развития методики многовекторного управленческого учета. Стоит отметить, что экстенсивный путь развития учета основан на увеличении количества расшифровок к показателям синтетического учета с
ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES. 2017. No. 1
целью получения различной управленческой информации, что делает управление эпизодическим, а не системным явлением.
В условиях, когда «центры принятия решений и ресурсы не разделены» [13, с. 82], методика управленческого учета активов организации ориентирована на взаимосвязь двух факторов в учете, а именно, «результативность + ответственность». Ответственность целесообразно избрать обязательным аналитическим признаком при отражении в учете операций с активами, а также по аналогии с обязательствами организации. Центр ответственности вводится как объект системного
управленческого учета и приравнивается к соответствующему бизнес-процессу.
В рамках процессного управления «бизнес-процесс является основным объектом управления, и поэтому появляется так называемый владелец бизнес-процесса - должностное лицо, управляющее ходом выполнения бизнес-процесса, имеющее в распоряжении все необходимые для этого ресурсы и полностью отвечающее за эффективность бизнес-процесса» [14, с. 39]. Взаимосвязь центра ответственности (или бизнес-процесса) с каждой хозяйственной операцией с активами в дальнейшем позволит установить влияние ответственности на результативность бизнеса в целом (рисунок).
Элементы бухгалтерского учета
- -н о - и- ф s
и и H о
ац й о W
р о J
е п н н ч <D
о о H
б о и «
ц и <D ч
ь т с т с е в н и « о
о m
н т е о о И
тче ,й cd И
От о н
е
р
у в
т о
к в
у и
р с
т с
с а
о п
ь и
т с о н т е в о в и т
ч к а
т
От
Перераспределение активов и пассивов по фактору «результативность + ответственность»
Распределение активов по зонам ответственности
Формирование расходов и доходов по бизнес-процессам
Распределение обязательств по источникам образования
в
о
в и т и т с о н
и н
и е
н в
е т
л с
е т
д е ерп е в т о
с и
а р
о ан
ь т о з
с у
о д
н
т е ч е ем
т
От
ь л ы б и
ирп
ю
дае ун
ал п к ук
ь т
с
ес чс
тч есц От цо
Взаимосвязь методики финансового и управленческого учета / Relationship of techniques of financial
and management accounting
ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES. 2017. No. 1
На примере учета основных средств автор раскрывает воздействие дополнительного приема управленческого учета на контроль своевременности приобретения внеоборотных активов.
Использование приемов управленческого учета в отношении основных средств заключается в учете стоимости амортизации активов во взаимосвязи с ответственностью за такую амортизацию, в течение которого активы не используются в производстве после того как признаны годными к эксплуатации на основании формы №2 ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств». В момент принятия средства на склад в учете регистрируется не только актив с привязкой его амортизации к балансовому счету и конкретному инвентарному номеру, но и привязкой внеоборотного актива к тому центру ответственности, топ-менеджер которого несет ответственность за инициативу приобретения актива.
Интерес к такому приему контроля амортизации обусловлен тем, что в учете амортизация по неиспользуемым в производстве активам списывается на сч. 91 «Прочие расходы», тем самым напрямую уменьшая прибыль отчетного периода и скрывая ответственность менеджеров за пассивное использование внеоборотных активов и за потерю прибыли. Только после передачи средства в эксплуатацию начинается фаза активного его использования и амортизация попадает в зону ответственности производственного бизнес-процесса.
Двухвекторный учет основного средства по сути делает возможным прием контроля капитализации активов, поскольку позволит в бухгалтерском учете отразить пассивную амортизацию в виде прочих расходов, а в управленческом учете, что более важно в сфере менеджмента, ту же пассивную амортизацию отразить в разрезе центров ответственности. В результате устанавливается адресность за уменьшение операционной прибыли и создается основа для оценки функциональных качеств топ-менеджеров, допустивших простой активов.
Кроме того, контроль эффективности использования основного средства можно оценить по уровню несамортизированный части на момент списания средства. Предложенный подход к учету основных средств позволит соотнести потери в виде несамортизированной части актива при его списании с баланса предприятия с тем центром ответственности, который был «держателем» внеоборотного актива. При этом несамортизированная стоимость в бухгалтерском учете также обезличено списывается на прочие расходы (сч. 91).
Приемы управленческого учета основных средств с целью обеспечения фактора «результативность + ответственность» представлены в табл. 1.
Условный пример использования приемов управленческого учета в отношении основного средства в виде технологического электронного оборудования приведен в табл. 2.
Таблица 1
Событие бухгалтерского учета
Методический прием бухгалтерского учета
Событие управленческого учета
Методический прием управленческого учета
Цель приема управленческого _учета_
Приобретение
основного
средства
Учет основного средства по месту нахождения
Контроль целесообразности приобретения основных средств_
Учет основных средств по центрам ответственности
Оценка уровня капитализации активов в разрезе биз-нес-нроцессов
Начисление амортизации
Учет амортизации по группам основных средств
Контроль своевременности нриоб-ретения
Учет временной амортизации до момента эксплуатации в разрезе центров ответственности
Оценка уровня потерь операционной прибыли в разрезе бизнес-процессов
Списание основного средства
Расчет и списание неса-мортизированнойчасти основного средства на сч. 91
Контроль эффективности использования
Учет несамортизиро-ваннойчасти основного средства по центрам ответственности
Оценка уровня потерь операционной прибыли в разрезе бизнес-нроцессов
Расширение приемов бухгалтерского учета основных средств для целей управленческого учета / Expansion of accounting methods of fixed assets for the purposes of management accounting
techniques
ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES. 2017. No. 1
Таблица 2
Условный пример учета операции с основными средствамив бухгалтерском и управленческом учете/ Conventional example of accounting operations with fixed assets in general accounting and management accounting
Бухгалтерский учет Управленческий учет
Учетное событие Счет учета актива Аналитический признак Аналитический признак 1 Аналитический признак 2 Аналитический признак 3
Принятие актива к учету в январе 2016 г. (по форме № ОС-1) Дт сч. 01 «Основные средства» Группа основных средств Бизнес-процесс: производство Центр ответственности: заместитель директора по производству Место нахождения актива: цех № 5
Расчет амортизации (февраль -август 2016 г.) Дт сч. 91 «Прочие расходы» Элемент затрат: амортизация Бизнес-процесс: управление кадрами и обучением персонала Центр ответственности: начальник отдела кадров Место начисления экономических потерь
Расчет амортизации (с сентября 2016 г.) Дт сч. 25 «Об-щепроизвод-ственные расходы» Статья затрат: амортизация Бизнес-процесс: производство Центр ответственности: заместитель директора по производству Место начисления оправданных расходов: цех № 5
Инструменты учета
Учетная ноли-тика Рабочий нлан счетов Справочник основных средств Справочник бизнес-процессов Справочник центров ответственности Справочник мест возникновения затрат
Целесообразность приобретения актива документально обоснована главным инженером организации. С момента приобретения оборудования (январь 2016 г.) до момента начала его эксплуатации (сентябрь 2016 г.) оборудование было пригодно для использования по назначению. Однако причиной задержки в его эксплуатации стала отсрочка начальника отдела кадров в организации работ по обучению инженерного персонала правилам пользования электронным оборудованием (заключение договора, формирование графика обучения и пр.).
Таким образом, фактор ответственности, введенный в систему управленческого учета, позволит учесть все события с основными средствами в разрезе центров ответственности и оценить их влияние на массу прибыли (фактор результативности).
Аналогичный подход в управленческом учете основных средств может быть трансформирован в отношении нематериальных активов. Пример такой трансформации на основе фактора «результативность + ответственность» также направлен на контроль трансформации стоимости активов после принятия их на баланс организации. При этом бухгалтерский учет осуществляется на основе приемов ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (табл. 3).
Наконец, тот же фактор «результативность + ответственность» может быть использован в методике управленческого учета в отношении материально-производственных запасов с целью оценки своевременности их приобретения для конкретных бизнес-процессов и оценки эффективности использования на местах потребления.
Проблемы организации контроля эффективности использовании материальных запасов всегда были в центре внимания научных исследований [15-18]. Однако не в меньшей степени актуальны приемы контроля целесообразности приобретения материалов в тот или иной период времени. Тем не менее этому приему не уделяется должное внимание. Изменению ситуацию будет способствовать введение приемов управленческого учета в отношении материально-производственных запасов (табл. 4).
Предлагаемый подход основан на использовании в учете МПЗ дополнительных учетных признаков: присвоение в момент получения материала предельного времени его хранения на складе. Для этих целей необходима материальная спецификация, включающая все виды материалов, сырья, полуфабрикатов, необходимых для производства продукции.
ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES. 2017. No. 1
Таблица 3
Расширение приемов бухгалтерского учета нематериальных активов для целей управленческого учета / Expansion of the accounting methods of intangible assets for the purposes
of management accounting techniques
Событие бухгалтерского учета Методический прием бухгалтерского учета Событие управленческого учета Методический прием управленческого учета Цель приема управленческого учета
Приобретение нематериального актива Учет нематериальных активов по месту использования Контроль целесообразности приобретения нематериальных активов Учет нематериальных активов в разрезе центров ответственности Оценка уровня капитализации нематериальных активов в разрезе бизнес-процессов
Начисление амортизации Учет амортизации по группам нематериальных активов и балансовым счетам Контроль своевременности приобретения нематериальных активов Учет временной амортизации до момента использования по назначению в разрезе центров ответственности Оценка уровня потерь операционной прибыли в разрезе бизнес-процессов
Списание нематериальных активов Расчет и списание несамортизирован-ной части нематериальных активов на сч. 91 Контроль эффективности использования нематериальных активов Учет несамортизиро-ванной части нематериальных активов в разрезе центров ответственности Оценка уровня потерь операционной прибыли в разрезе бизнес-процессов
Таблица 4
Расширение приемов бухгалтерского учета материально-производственных запасов для целей управленческого учета I Expansion of accounting methods of inventories for management accounting purposes
Событие бухгалтерского учета Методический прием бухгалтерского учета Событие управленческого учета Методический прием управленческого учета Цель приема управленческого учета
Формирование остатка МПЗ на балансе организации Методика расчета остатка МПЗ по месту хранения Контроль целесообразности приобретения Распределение в учете остатка МПЗ по центрам ответственности Оценка своевременности приобретения МПЗ для конкретных бизнес-процессов
Расходование МПЗ Учет МПЗ по элементам затрат и балансовым счетам Контроль эффективности использования МПЗ Учет расходования МПЗ по центрам ответственности и местам формирования затрат Оценка эффективности использования МПЗ на местах потребления
Во взаимосвязи с технологией производства, формируется график поставки МПЗ по времени и объему поставок, исходя, например, из 7 дней хранения на складе, или 14 дней, или 30 дней и т.д. При получении материалов на склад они заносятся в ту или иную временную нишу хранения. В случае превышения предельного срока хранения в программном обеспечении осуществляется пере-
вод остатков материалов в разряд «невостребованных МПЗ». Временной интервал используется в качестве самостоятельного учетного признака.
Предложенный подход позволяет выявить центр ответственности за сверхнормативные остатки материалов на складе. В результате учет остатков материальных запасов по времени хранения и центрам ответственности позволяет оценить
ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKIIREGION. SOCIAL SCIENCES. 2017. No. 1
объем отвлечений оборотных активов на сверхлимитные складские остатки в организации. Особо значим этот прием для материалоемких технологий производства.
Таким образом, системный многовекторный бухгалтерский учет активов позволяет в условиях взаимосвязи двух факторов учета, а именно «результативность + ответственность», организовать информативную модель управления финансовым результатом организации.
Литература
1. Алле М. Современная экономическая наука и факты // THESIS. 1994. Т. II, вып. 4.
2. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. М., 1994.
3. Мизес Л. О некоторых распространенных заблуждениях по поводу предмета и метода экономической науки // THESIS. 1994. Т. II, вып. 4.
4. Роббинс Л. Предмет экономической науки //THESIS. 1993. Т 1, вып. 1.
5. Самуэльсон П. Принцип максимализации в экономическом анализе // THESIS. 1993. Т. I, вып. 1.
6. Фридмен М. Методология позитивной экономической науки // THESIS. 1994. Т. II, вып. 4.
7. Курилова А.А. Формирование системы финансового планирования на предприятиях // Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 36 (243). С. 18-26.
8. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. М., 2005. 400 с.
9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для вузов. М., 2003. 618 с.
10. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. 5-е изд., изм. и доп. М., 2009. 477 с.
11. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М., 2000. 434 c.
12. Палий В. Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2005. № 3. С. 45-49.
13. Межов И.С. Кто станет локомотивом инноваций - государство или корпорации? // ЭКО. 2011. № 1. С. 72-82.
14.Харитонова Г.Г. Процессный подход в управленческом учете и бюджетировании // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 3 (258). С. 39-42.
15.Альхамов О.Ф. Управленческий учет как инструмент управления торговым предприятием // Международный бухгалтерский учет. 2007. № 9.
16. Белобжецкий И.А., Белобородова В.А., Дьячков М.Ф. [и др.]. Анализ хозяйственной деятельности : учебник / под ред. В.А. Белобородовой; 2-е изд., перераб. и доп. М., 1985. 352 с.
17. Липчиу Н.В., Юрченко А.А. Эффективность использования оборотного капитала в организациях и направления ее повышения // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 3 (258). С. 28-33.
18.Мирзоева А.Н., Шогинова М.Х. Оценка экономической эффективности комплексного использования сырья // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 33 (336). С. 51-60.
References
1. Alle M. Sovremennaya ekonomicheskaya nauka i fakty [Modern Economics and Facts]. THESIS. 1994, vol. II, iss. 4.
2. Blaug M. Ekonomicheskaya mysl' v retrospective [Economic Thought in Retrospective]. Moscow, 1994.
3. Mizes L. O nekotorykh rasprostranennykh zabluzhdeniyakh po povodu predmeta i metoda ekonomicheskoi nauki [On Some Common Misconceptions Concerning the Subject and Method of Economics]. THESIS. 1994, vol. II, iss. 4.
4. Robbins L. Predmet ekonomicheskoi nauki [The Subject-matter of Economics]. THESIS. 1993, vol. 1, iss. 1.
5. Samuel'son P. Printsip maksimalizatsii v ekonomicheskom analize [Maximization Principle in Economic Analysis]. THESIS. 1993, vol. I, iss. 1.
6. Fridmen M. Metodologiya pozitivnoi ekonomicheskoi nauki [Positive Economics Methodology]. THESIS. 1994, vol. II, iss. 4.
7. Kurilova A.A. Formirovanie sistemy fi-nansovogo planirovaniya na predpriyatiyakh [Financial Planning System Development at Enterprises]. Ekonomicheskii analiz: teoriya ipraktika. 2011, No. 36 (243), pp. 18-26.
8. Vrublevskii N.D. Bukhgalterskii upravlench-eskii uchet [Management Accounting]. textbook. Moscow, 2005, 400 p.
9. Ivashkevich V.B. Bukhgalterskii upravlench-eskii uchet [Management Accounting]. Textbook for universities. Moscow, 2003, 618 p.
10. Kerimov V.E. Bukhgalterskii upravlencheskii uchet [Management Accounting]. Textbook. 5th issue, revised and edited. Moscow, 2009, 477 p.
11. Sheremet A.D. Upravlencheskii uchet [Management Accounting]. Moscow, 2000, 434 p.
12. Palii V.F. Aktual'nye voprosy teorii bukhgalter-skogo ucheta [Accounting Theory Issue of Current Importance]. Bukhgalterskii uchet. 2005, No. 3, pp. 45-49.
ISSN 0321-3056 IZVESTIYA VUZOV. SEVERO-KAVKAZSKII REGION. SOCIAL SCIENCES. 2017. No. 1
13. Mezhov I.S. Kto stanet lokomotivom innovatsii - gosudarstvo ili korporatsii? [Who will Become the Driving Force of Innovations - the Government or Corporations?]. EKO. 2011, No. 1, pp. 72-82.
14. Kharitonova G.G. Protsessnyi podkhod v uprav-lencheskom uchete i byudzhetirovanii [Process Approach in Management Accounting and Budgeting]. Ekonomicheskii analiz: teoriya ipraktika. 2012, No. 3 (258), pp. 39-42.
15. Al'khamov O.F. Upravlencheskii uchet kak instrument upravleniya torgovym predpriyatiem [Management Accounting as a Tool for Administering of Trade Enterprise]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet. 2007, No. 9.
16. Belobzhetskii I.A., Beloborodova V.A., D'yach-kov M.F. [i dr.]. Analiz khozyaistvennoi deyatel'nosti
[Business Activity Analysis]. Textbook. Ed. by V.A. Beloborodova. 2nd issue, revised and edited. Moscow, 1985, 352 p.
17. Lipchiu N.V., Yurchenko A.A. Effektivnost' ispol'zovaniya oborotnogo kapitala v organizatsiyakh i napravleniya ee povysheniya [The Efficiency of Working Capital Usage in Companies and Ways to Increase It]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika. 2012, No. 3 (258), pp. 28-33.
18. Mirzoeva A.N., Shoginova M.Kh. Otsenka ekonomicheskoi effektivnosti kompleksnogo ispol'zovaniya syr'ya [Economic Efficiency Assessment of Raw Materials Integrated Use]. Ekonomicheskii analiz: teoriya ipraktika. 2013, No. 33 (336), pp. 51-60.
Поступила в редакцию / Received 7 декабря 2016 г. / December 7, 2016
