CC BY
0DOI 10.47581/2023/IE-05/Kotelnikova-01 Котельникова Надежда Владимировна, к.э.н., доцент
Санкт-Петербургский государственный университет промышленных технологий и дизайна, Высшая школа технологии и энергетики, г.Санкт-Петербург, Россия
ВЛИЯНИЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ КОНЦА ОТЧЁТНОГО ПЕРИОДА НА ФИНАНСОВУЮ ОТЧЁТНОСТЬ БИЗНЕСА
В статье продемонстрировано влияние корректировок стоимости активов и обязательств, которые бизнес осуществляет в период подготовки отчётности, на показатели отчёта о финансовом положении и отчёта о финансовых результатах. Информация, представленная в статье, позволит стейкхолдерам наглядно понять, какое место корректировки занимают в финансовой отчётности и как они влияют на стоимостную оценку активов и обязательств.
Ключевые слова: события после отчётной даты, корректирующие события, активные резервы, оценочные обязательства, доходы будущих периодов
Вступление. В период подготовки отчётности бизнес оценивает стоимость активов и обязательств на основе информации, которая стала известна после конца отчётного периода, как результат событий, имевших место до отчётной даты. На основании собранных данных бизнес осуществляет корректирующие записи - корректировки стоимости активов и обязательств. Данные записи осуществляются заключительными сальдо по счетам бухгалтерского учёта. Корректирующие записи делаются на основании объективных и субъективных предположений руководства. Подход к предположениям, оценочным суждениям, зафиксирован в учётной политики бизнеса. При анализе финансовой отчётности стейкхолдеру необходимо оценить влияние корректирующих записей на отчётность. Поскольку последние не публикуются, то стейкхолдеру при чтении отчётности необходимо понимать, как корректировки повлияли на стоимость активов, обязательств, доходов, расходов. Цель статьи: скомпоновать корректирующие записи в таблицах, которые помогут стейкхолдерам визуализировать влияние корректировок стоимости активов и обязательств на отчётность. Объектом исследования являются корректирующие события после конца отчётного периода, но до даты подписания финансовой отчётности к выпуску; предметом - визуализация влияния корректирующих событий на финансовую отчётность бизнеса. Информационная база исследования: положения ФСБУ/ПБУ [1] и МСФО [2]. Перечень корректирующих событий приведён в ПБУ 7/98 [3], IAS 10 [4].
Результаты исследования. На основе анализа положений [1,2] в таблицах 1 и 2 представлено влияние корректирующих записей на отчёты.
Таблица 1 - Влияние корректировок стоимости активов на отчётность
Корректирующие записи Влияние на отчёт о финансовых результатах Влияние на отчёт о финансовом положении
Амортизация и обесценение основных средств и нематериальных активов
1 Формирование резерва на амортизацию основных средств и нематериальных активов Ежегодное отражение расходов по амортизации Уменьшает первоначальную стоимость активов на величину резерва на амортизацию
2 Обесценение основных средств и нематериальных активов Признание расходов Снижает остаточную стоимость активов на величину обесценения
3 Восстановление убытка от обесценения Признание дохода, но не более суммы ранее признанного обесценения Увеличение балансовой стоимости активов
Обесценение дебиторской задолженности
4 Безнадёжный долг Признается в составе прочих расходов Уменьшает величину валовой дебиторской задол-
женности
5 Создание резерв по сомнительным долгам и кредитным убыткам Признание прочих расходов Используется для расчёта величины чистой деби-
торской задолженности, равной валовая дебиторская задолженность минус резерв по сомнительным долгам и кредитным убыткам.
6 Корректировка резерва по сомнительным долгам и кредитным убыткам Уменьшение резерва приводит к признанию дохода. Увеличение резерва приводит к признанию расхода.
Обесценение запасов
7 Списание стоимости испорченных товаров Признается в составе прочих расходов Уменьшает величину товарно-материальных ценностей (ТМЦ)
8 Списание стоимости испорченных товаров на задолженность материально ответственных лиц (МОЛ) -- Уменьшает величину ТМЦ и одновременно увеличивает задолженность МОЛ
9 Формирование резерва под обесценение запасов Признание прочих расходов Уменьшает валовую стоимость ТМЦ
10 Корректировка резерва под обесценение запасов Уменьшение резерва приводит к признанию дохода. Увеличение резерва приводит к признанию расхода Используется для расчёта величины балансовой стоимости запасов, которая равна валовая стоимость запасов минус резерв под обесценение
Таблица 2 - Влияние корректировок стоимости обязательств на отчётность
Корректирующие записи Влияние на отчёт о финансовых результатах Влияние на отчёт о финансовом положении
Оценочные обязательства
1 Формирование резерва по оценочному обязательству Увеличение коммерческих или административных расходов Признание долгосрочного или краткосрочного обязательства
2 Корректировка резерва по оценочному обязательству Уменьшение резерва приводит к признанию дохода. Увеличение резерва приводит к признанию расхода Уменьшение/увеличение долгосрочного или краткосрочного обязательства
Бонусы клиентам
3 Корректировка выручки на сумму бонусов Уменьшение выручки от продаж Признание доходов будущих периодов в составе обязательств
4 Признание выручки от продажи товаров/услуг заработанной за счёт использования клиентами бонусных баллов Увеличение выручки от продаж Прекращение признания доходов будущих периодов в составе обязательств в сумме использованных баллов
5 Списание себестоимости реализованных товаров по бонусным баллам Увеличение себестоимости реализованной продукции Уменьшение стоимости проданных запасов
6 Списание невостребованных бонусных баллов на выручку от продаж Увеличение выручки от продаж Прекращение признания доходов будущих периодов в составе обязательств в сумме использованных баллов
События после конца отчётного периода приводят к следующим группам корректирующих событий:
* полное обесценение активов, приводящее к списанию стоимости активов на расходы отчётного периода. Пример: безнадёжные долги, списание испорченных запасов, амортизация. Стоимостная оценка активов после списание не восстанавливается;
* обесценение активов с возможностью восстановления стоимости. Пример: признание убытка от обесценения основных средств и нематериальных активов. При исчезновении признаков обесценения возможно восстановление убытка [5];
* корректировка стоимости активов на величину резервов. Резерв создаётся при наличии возможного обесценения - это, когда есть признаки снижения стоимости и физического устаревания активов на отчётную дату, но при благоприятном развитии событий возможно получение экономических выгод от актива в размере не меньше, чем его валовая стоимость. Пример.
Резерв под обесценение запасов, сформированный по причине, что чистая стоимость продаж меньше себестоимости актива. При росте рыночной цены запасов, резерв может быть восстановлен. Резерв по сомнительным долгам и кредитным убыткам может быть восстановлен, если клиенты погасят задолженность в полном объёме;
* формирование оценочных обязательств, которые не имеют точной даты погашения. Стоимость обязательств всегда зависит от принятой методики расчёта в бизнесе и корректируется при изменении внутренних и внешних факторов, влияющих на расчёт;
* исключение из выручки стоимости бонусных баллов на которые клиенты могут приобрести товар в следующем периоде.
Влияние корректирующих записей на финансовые отчёты, представлено в табл. 3 и 4.
Таблица 3 - Влияние корректировок стоимости активов и обязательств на отчёт о финансовом положении
Внеоборотные активы Знак при расчёте
Балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов «=»
Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов «+»
Резерв на амортизацию основных средств и нематериальных активов (накопленная амортизация) «-»
Накопленный убыток от обесценения основных средств и нематериальных активов «-»
Восстановление убытка от обесценения «+»
Оборотные активы
Балансовая стоимость запасов ТМЦ «=»
валовая стоимость запасов «+»
резерв под обесценение запасов «-»
Задолженность персонала по возмещению материального ущерба «+»
Торговая дебиторская задолженность «=»
Валовая (общая сумма) дебиторской задолженности «+»
Резерв по сомнительным долгам и кредитным убыткам «-»
«-----»
Обязательства «=»
Оценочные обязательства со сроком погашения более одного года «+»
Оценочные обязательства со сроком погашения менее одного года «+»
Доходы будущих периодов (бонусы клиентов) «+»
Таблица 4 - Влияние корректировок стоимости активов _и обязательств на отчёт о финансовых результатах_
Выручка от продаж доход/расход
Выручка от продаж за бонусные баллы доход
Стоимостная оценка бонусных баллов на которые клиенты могут купить товар в следующем периоде расход
Себестоимость реализованных товаров
Себестоимость реализованных товаров по бонусным баллам расход
Расходы
Увеличение оценочного обязательства расход
Снижение стоимости оценочного обязательства доход
Списание стоимости неиспользованного оценочного обязательства доход
Расходы по безнадёжным долгам расход
Увеличение резерва по сомнительным долгам и кредитным убыткам расход
Уменьшение резерва по сомнительным долгам и кредитным убыткам доход
Списание испорченных запасов без установления вины МОЛ расход
Увеличение резерва под обесценение запасов расход
Уменьшение резерва под обесценение запасов доход
Обесценение основных средств и нематериальных активов расход
Восстановление убытка от обесценения доход
Амортизация основных средств и нематериальных активов расход
Вывод. В статье продемонстрировано влияние корректировок стоимости активов и обязательств на финансовые отчёты бизнеса, в частности, на отчёт о финансовом положении и отчёт о финансовых результатах. Корректировки стоимости активов и обязательств бизнес осуществляет в период подготовки отчётности к выпуску после конца отчётного периода. Информационной базой для расчёта корректировок является инвентаризация активов и обязательств, положения учётной политики бизнеса в части начисления активных резервов, амортизации, оценочных обязательств. Рекомендации по методики расчёта корректировок есть как в российских, так и международных стандартах финансовой отчётности. Однако, общепринятые рекомендации должным быть скорректированы бизнесом с учётом конкретных условий его функционирования. Поэтому на практике, стоимостная величина корректировок зависит от предположений руководства бизнеса об изменении стоимости активов и обязательств. Стейкхолдеру при анализе финансовой отчётности важно найти и изучить в учётной политики подход, который применял бизнес к расчёту величины обесценения
активов, резервов и оценочных обязательств. Информация, представленная в статье позволит стейкхолдерам, особенно нефинансистам, наглядно понять какое место корректировки занимают в финансовой отчётности и как они влияют на стоимостную оценку активов и обязательств. Материал статьи полезен как стейкхолдерам, которые анализируют финансовую отчётность для оценки деятельности бизнеса, так и студентам, изучающим механизм формирования отчётов.
Список литературы
1. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта документы опубликованы на Официальном сайте Минфина РФ [Электронный ресурс] // URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/standart/ (дата обращения 30.09.2023)
2. Консолидированная версия МСФО документы опубликованы на Официальном сайте Минфина РФ [Электронный ресурс] https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/standard/kons_ msfo/ (дата обращения 30.09.2023)
3. ПБУ 7/98 «События после отчётной даты» [Электронный ресурс] // URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21508/3da8e9dca1a 6909b98e5cd4f1fddfc0b04d8dae4/ (дата обращения 30.09.2023)
4. Международный стандарт финансовой отчётности IAS 10 «События после отчётного периода» документ опубликован на Официальном сайте Минфина РФ [Электронный ресурс] // URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2017/01/main/MSF0_IAS_10.pdf (дата обращения 30.09.2023)
5. Международный стандарт финансовой отчётности IAS 36 «Обесценение активов» документ опубликован на Официальном сайте Минфина РФ [Электронный ресурс] // URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2017/01/main/MSF0_IAS_10.pdf (дата обращения 30.09.2023).
KotelnikovaNadezhda Vladimirovna
Candidate of Economic Sciences, Associated Professor
Higher School of Technology and Energy Saint-Petersburg State University of Industrial Technologies and Design, Associate Professor of the Department of Finance and Accounting, Russia, St. Petersburg, st. Ivan Chernykh 4,E-mail nvk74@bk.ru IMPACT OF EVENTS AFTER THE END OF THE REPORTING PERIOD ON THE FINANCIAL STATEMENTS OF THE BUSINESS
The article demonstrates the impact of adjustments to the value of assets and liabilities that a business makes during the reporting period on the indicators of the statement of financial position and the income statement. The information presented in the article will allow stakeholders to clearly understand what place adjustments occupy in the financial statements and how they affect the valuation of assets and liabilities. Key words: events after the reporting date, adjusting events, active reserves, estimated liabilities, deferred income
