CC BY
16
ВЛИЯНИЕ ПРОГРАММ ЛОЯЛЬНОСТИ КЛИЕНТОВ НА ФИНАНСОВУЮ
ОТЧЁТНОСТЬ БИЗНЕСА
Н.В. Котельникова, канд. экон. наук, доцент
Санкт-Петербургский государственный университет промышленных технологий и дизайна
(Россия, г. Санкт-Петербург)
DOI:10.24412/2411-0450-2023-9-103-106
Аннотация. В статье рассмотрено как программы лояльности клиентов влияют на финансовую отчётность бизнеса. На практических примерах показан результат отражения в отчётности программ, предусматривающих: скидку за досрочную оплату, сервисное обслуживание при покупке услуги, продажу товара за бонусные баллы. Продемонстрировано как влияет корректировка выручки на стоимость бонусных баллов на рентабельность продаж. Материал статьи актуален при формировании, использовании финансовой (управленческой) отчётности.
Ключевые слова: скидки, бонусные баллы, баланс, отчёт о финансовых результатах, доходы будущих периодов.
В целях привлечения и удержания клиентов бизнес предлагает им участие в различных программах лояльности. Наиболее широко распространены программы, связанные с накоплением бонусных баллов для последующих покупок, а также предоставлением скидок за больший объем покупок, сервисное обслуживание при приобретении товара, досрочную оплату. Данные программы с одной стороны приводят к росту количество клиентов и/ или объёмов продаж, а с другой стороны к росту затрат бизнеса. Программы лояльности могут оказывать как единовременное, так и пролонгированное влияние на отчётность. Стейкхолдеру при оценке деятельности бизнеса нужно понимать как именно системы скидок и бонусных баллов влияют на финансовые отчёты. Это позволит при чтении отчётов конкретного бизнеса понять рентабельность привлечения клиентов за счёт скидок и оценить как исполнение обязательства перед клиентами, возникшие в результате реализации про-
грамм, повлияют на будущие показатели бизнеса.
Цель выполненного исследования:
продемонстрировать влияние программ лояльности клиентов, связанных со скидками и бонусными баллами, на показатели баланса и отчёта о финансовых результатах, на оценку рентабельности бизнеса. В рамках данной статьи объектом исследования является влияние программ лояльности клиентов на финансовую (управленческую) отчётность бизнеса; предметом, -отражение программ лояльности клиентов в финансовой (управленческой) отчётности бизнеса. Информационная база исследования: положения ГРЯ8 15 [1] в котором представлены рекомендации, связанные с корректировкой выручки на сумму скидок клиентам и на стоимость бонусных баллов.
Результаты исследования. В таблице 1 представлен анализ влияния программ лояльности на баланс и отчёт о финансовых результатах.
Таблица 1. Отражение программ лояльности клиентов в отчётах бизнеса
Программа лояльности Влияние на
отчёт о финансовом положении (баланс) отчёт о прибылях и убытках (финансовых результатах)
Единовременная скидка за больший объем покупок Не влияет на отчёт Выручка признается сразу за вычетом скидки
Скидка за досрочную оплату Неоплаченный остаток дебиторской задолженности списывается на финансовые результаты периода. Предоставленные скидки могут быть показаны отдельной строкой в отчётности, уменьшают выручку периода.
Продажа товара/услуги с последующим сервисным обслуживанием. Обязательство в будущем оказать оплаченную вместе с товаром услугу приводит к возникновению доходов будущих периодов, которые постепенно списываются на выручку в период оказания услуги. Выручка за реализованный товар, оказанные услуги отражается в отчётном периоде. Выручка за сервисное обслуживание отражается по мере исполнения услуги.
Накопительные бонусы. Продажа товаров за бонусные баллы Обязательство в будущем продать товар за баллы приводит к возникновению доходов будущих периодов, которые списываются на выручку в период продажи товаров или окончания срока действия баллов. Выручка текущего периода уменьшается на сумму бонусных баллов. Выручка за проданные баллы признается в период их продажи.
Пример 1. Влияние программы сервисного обслуживания приобретённого товара, оказанной услуги на финансовую отчётность бизнеса. Компании с целью повышения мотивации клиента к покупке товара могут предлагать бесплатное после продажное сервисное обслуживание. Последнее следует отличать от гарантийного ремонта. Сервисное обслуживание предлагается к товарам, которые требуют впоследствии регулярного технического обслуживания и/или обновления программного обеспечения. Сервисное обслуживание может быть в виде консультирования/наблюдения клиента/пациента в течение определённого периода времени после покупки основной услуги. Включение сервисного обслуживания в цену, создаёт у клиента впечатление, что он платит за товар, а сервисное обслуживание ему предоставляется практически бесплатно. Для бизнеса, продажа товаров/услуг с последующим обслуживанием означает возник-
новение обязательств перед клиентом и приводит к будущим затратам. Механизм признания выручки за техническое послепродажное обслуживания оборудования был рассмотрен автором в [2]. Ниже представлен пример сервисного обслуживания в услугах.
Исходные данные. В декабре 2022 года косметологическая клиника провела пластическую операцию клиенту стоимостью 500 тыс. руб. с обещанием последующего бесплатного наблюдения в течение года. В рассматриваемой клинике, цена послеоперационного приёма врача и необходимые анализы в среднем составляет 10 тыс. руб. Предположим, что пациенту рекомендовано обращаться к врачу раз в месяц. Выручка от оказания операционных услуг в 2022 году должна быть признана в размере 380 тыс. руб., а 120 тыс. руб. - это обязательства перед клиентами, доходы будущих периодов (табл. 2).
Таблица 2. Выдержка из финансовых отчётов, тыс. руб.
Статьи отчёта о финансовом положении 31.12.2023 31.12.2022
Активы
Денежные средства 500
Обязательства
Доходы будущих периодов 120
Статьи отчёта о финансовых результатах 2023 год 2022 год
Выучка от оказания услуг 380
Выручка за сервисное обслуживание 120
Пример 2. Влияние программы накопительных бонусов на финансовую отчётность бизнеса. Наличие бонусной программы в бизнесе должно приводить к корректировке выручки отчётного периода на стоимость будущих продаж за бонусные баллы. Данная операция относится к корректирующих событиям после конца отчётного периода в соответствии с требованиями стандартов отчётности [3].
Исходные данные. Компания формирует отчётность на 31 декабря каждого года. В 2022 году бизнес продал товары на общую сумму 25,5 млн руб. Себестоимость реализованных товаров для перепродажи составила 10 млн. Клиенты воспользовались предложением компании и погасили досрочно дебиторскую задолженность, получив при этом суммарную скидку в размере 500 тыс. руб. В 2023 году, в период подготовки отчётности за 2022 год, были проанализированы итоги бонусной программы: общая сумма бонусов, которые клиенты смогут использовать в течение следующего года составляет 3 125 000 баллов. Бонусная программа рассчитывается исходя из соотношения 1 руб. равен 1
баллу, то есть, клиенты могут приобрести в 2023 году товаров на сумму 3125 тыс. руб. Как правило, клиенты используют не все имеющиеся баллы. Предположим, что статистка реализации программы накопительных баллов показала, что в среднем 20% от начисленных баллов остаются невостребованными. Следовательно, можно предположить, что клиенты обменяют баллы на товары только на сумму 2500 тыс. руб. Однако, в 2023 году клиенты использовали на приобретение товаров 90% из бонусных баллов, начисленных на конец 2022 года, то есть приобрели товаров с рыночной стоимостью 2250 тыс. руб., себестоимость реализованных товаров составила 900 тыс. руб. Оставшиеся, невостребованные бонусные баллы 2022 года, должны быть списаны на выручку от продаж 2023 года. Отражение вышеописанной ситуации в финансовых отчётах представлено в таблицах 3 и 4. Также в таблицах ниже продемонстрировано какими были бы данные отчётности без корректировки показателей на бонусные баллы. Также показано влияние на отчётность скидки за досрочную оплату.
Таблица 3. Выдержка из отчёта о финансовых результатах, тыс. руб.
Статьи 2023 год 2022 год
корректировка на бонусные баллы без учёта бонусных баллов корректировка на бонусные баллы без учёта бонусных баллов
Выручка 2 250 (бонусы) Выручка всей суммой была признана в прошлом периоде 23 000 = 25 500 - 2 500 (баллы) 25 500
Невостребованные баллы 250
Скидки за досрочную оплату (500) (500)
Себестоимость реализованных товаров (900) (900) (10 000) (10 000)
Валовая прибыль 1 600 (900) 12 500 15 000
Рентабельность продаж 71% «-» 55,5% 60%
Таблица 4. Выдержка из баланса на отчётные даты, тыс. руб.
Статьи 31.12. 2023 31.12.2022 корректировка на бонусные баллы 31.12.2022 без корректировки на бонусные баллы
Активы
Запасы 4 100 5 000
Дебиторская задолженность 25 500 - 25000 (полученные денежные средства) - 500 списано как скидка
Денежные средства 25 000
Краткосрочные обязательства
Доходы будущих периодов «-» 2 500 «-»
Без корректировки на бонусные баллы обязательства бизнеса заниженные, а доходы завышены. Последнее противоречит принципу осмотрительности и может ввести в заблуждение стейкхолдеров, анализирующих отчёты и рассчитывающих показатели рентабельности бизнеса. Очевидно, что без уменьшения выручки на стоимость будущих продаж за баллы показатели прибыльности, оборачиваемости за
2022 были бы завышенными, а показатели
2023 года заниженными.
Выводы. В статье рассмотрено как программы лояльности клиентов влияют на финансовую отчётность бизнеса. В частности, уделено внимание программам,
обслуживание при покупке услуги, скидки за досрочную оплату, продажу товара за бонусные баллы. Представленный материал может быть использован компаниями при формировании финансовой (управленческой) отчётности, стейкхолдерами при анализе отчётности. Если стейкхолде-ры видят, что у компании есть программы лояльности клиентов, но не находят их отражение в финансовых и управленческих отчётах, им стоит понимать, что: цифры отчётов представлены некорректно; рассчитывать показатели оценки эффективности бизнеса не имеет смысла, так как они не будут соответствовать действительности.
предусматривающим скидки за сервисное
Библиографический список
1. IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» документ опубликован на Официальном сайте Минфина РФ. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2017/01/main/MSFO_IFRS_15.pdf.
2. Котельникова, Н.В. Методические аспекты анализа выручки бизнеса / Н.В. Котельникова // Управленческий учёт. - 2021. - № 10-3. - С. 642-649.
3. IAS 10 «События после отчётного периода» документ опубликован на Официальном сайте Минфина РФ. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2017/01/main/MSFO_IAS_10.pdf.
IMPACT OF CUSTOMER DEBT ON BUSINESS FINANCIAL STATEMENTS
N.V. Kotelnikova, Candidate of Economic Sciences, Associated Professor Saint-Petersburg State University of Industrial Technologies and Design (Russia, St. Petersburg)
Abstract. The article examines how customer loyalty programs affect the financial statements of a business. Practical examples show the result of reporting programs that provide: a discount for early payment, after-sales service when purchasing a service, and the sale of goods for bonus points. It is demonstrated how the revenue adjustment to the cost of bonus points affects the profitability of sales. The material in the article is relevant in the formation and use of financial (managerial) reporting.
Keywords: discounts, bonus points, balance sheet, income statement, deferred income.
