ВЛИЯНИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТЫ ЕЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.1

Т.В. Черемушникова, Ю.А. Курбатова

ВЛИЯНИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТЫ ЕЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Актуальность исследуемой проблемы обусловлена значимостью учетной политики в качестве инструмента управления финансовыми результатами организации. Цель статьи заключается в раскрытии влияния методической части учетной политики коммерческой организации на финансовые результаты ее деятельности. В статье представлены результаты исследования влияния выбора способов и методов ведения бухгалтерского учета на финансовые результаты организации. Установлено, что выбор способов квалификации основных средств и запасов, последующей оценки основных средств и нематериальных активов, амортизации основных средств, нематериальных активов и др. оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты организации. Материалы статьи могут быть полезными практикующим бухгалтерам, а также в учебном процессе высших учебных заведений.

Ключевые слова: доходы, расходы, прибыль, убыток, учетная политика, финансовый результат.

В зависимости от принятой финансовой стратегии организация имеет возможность влиять на величину финансовых результатов за счет выбора того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока его полезного использования и т.д.

Принятые организацией способы и методы ведения бухгалтерского учета находят отражение в учетной политике, являющейся важнейшим внутренним документом организации. Как правило, учетная политика включает организационно-техническую и методическую части. Непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности коммерческой организации оказывает методическая часть учетной политики.

Грамотное и взвешенное применение различных способов управления финансовыми результатами организации при помощи учетной политики позволяет планировать такие важные экономические показатели, как рентабельность, ликвидность, доходность и др. [1].

Бухгалтерский учет финансовых результатов сводится к трем составляющим:

- отражению сведений о доходах от финансово-хозяйственной деятельности;

- формированию информации о расходах, которые связаны с получением указанных доходов;

- сопоставлению доходов и расходов и определению конечного финансового результата.

Превышение доходов над расходами свидетельствует о приросте имущества и получении организацией положительного финансового результата - прибыли, а превышение расходов над доходами означает уменьшение имущества организации и получение организацией убытка. Полученный организацией за отчетный период финансовый результат в виде прибыли или убытка приводит к увеличению или уменьшению капитала организации соответственно.

Понятие доходов и их классификация для цели бухгалтерского учета установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 32н.

Понятие расходов и их классификация установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

Согласно указанным положениям, учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи». Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», по кредиту которого отражается прибыль, а по дебету - убыток.

Таким образом, бухгалтерская прибыль является расчетным показателем, исчисляемым путем сравнения доходов и расходов по данным бухгалтерского учета всех операций организации за отчетный период на основе принятых методических приемов и способов, закрепленных в учетной политике.

Через показатели финансовых результатов могут быть сформулированы и представлены интересы различных заинтересованных пользователей [2]. В зависимости от целей заинтересованных пользовате-

© Черемушникова Т.В., Курбатова Ю.А., 2018.

лей и методов оценки, учета и исчисления показателей доходов и расходов значение финансовых результатов может меняться [3].

В отношении доходов влияние на финансовый результат оказывает факт признания дохода и выбор метода признания дохода.

Так, в отдельных случаях доход может быть не признан в качестве выручки от реализации. Например, когда работа принята заказчиком, но акт выполненных работ еще не подписан.

Выбор метода признания дохода - метода начисления или кассового метода, может существенно повлиять как на величину выручки от реализации, так и на финансовый результат организации в целом.

При методе начисления доходы и расходы отражаются на дату отгрузки товара, подписания акта выполненных работ или оказания услуг, т.е. после того, как право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от продавца покупателю.

При кассовом методе, который могут выбрать для цели бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства, учет доходов и расходов производится по мере поступления и расходования денежных средств. Переход к покупателю права собственности на товар при данном методе во внимание не принимается.

Кроме того, на финансовый результат отчетного периода влияет принятый организацией порядок признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) с длительным циклом изготовления. Организация может признавать такой доход либо по завершении выполнения работы (услуги) в целом, либо по мере готовности (поэтапно) с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» [4]. Первый вариант приводит к уменьшению прибыли отчетного периода, второй - к увеличению.

В связи с тем, что расходы могут учитываться различными методами и оценка затрат может существенно варьировать в зависимости от используемых организацией вариантов их учета влияние учетной политики на финансовый результат в части расходов намного значительнее, чем в части доходов.

Организации формируют свою учетную политику по каждому элементу путем выбора одного способа из нескольких, допускаемых нормативными документами в области регулирования бухгалтерского учета. Влияние основных методических аспектов учетной политики организации на финансовые результаты ее деятельности со ссылками на нормативно-правовые акты представлено в таблице 1.

Таблица 1

Влияние методических аспектов учетной политики организации _на финансовые результаты ее деятельности_

Элемент учетной политики для цели бухгалтерского учета Допустимые законодательством варианты Нормативно-правовой акт Влияние элементов учетной политики на финансовые результаты

1. Метод признания выручки 1. метод начисления п.12 - 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» позволяет увеличить размер прибыли в отчетном периоде. Однако у организации возникает задолженность по НДС и налогу на прибыль, что может привести к финансовым затруднениям по причине не обеспеченности реальными деньгами

2. кассовый метод (разрешен для субъектов малого предпринимательства) п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается на дату поступления денег в организацию, тем самым, уменьшая прибыль отчетного периода. Метод ведет к недостоверности определения прибыли, т.к. расходы начисляются и учитываются в том периоде, когда они возникают, а выручка учитывается на момент оплаты и, как правило, в другом отчетном периоде

2. Установление границы между объектами основных средств и оборотными активами организации: а) отражение в составе основных средств или б) в составе материально-производственных запасов (МПЗ) стоимостной лимит отнесения объекта к основным средствам в бухгалтерском учете составляет не менее 40 000 руб. п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» снижение стоимостного лимита сказывается на увеличении стоимости внеоборотных активов, уменьшении текущих затрат, что приведет к росту величины прибыли. При отнесении объектов к МПЗ появляется больше возможностей управлять себестоимостью продукции и прибылью за счет выбора способов отнесения стоимости МПЗ на издержки

Продолжение таблицы 1

Элемент учетной политики для цели бухгалтерского учета Допустимые законодательством варианты Нормативно -правовой акт Влияние элементов учетной политики на финансовые результаты

3. Метод оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции (работ, услуг) 1. по средней себестоимости п. 16 - 22 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»; п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ позволяет стабилизировать себестоимость и прибыль в условиях непредсказуемых закупочных цен, большом ассортименте и объемах продаж. При данном методе на себестоимость может быть списана большая стоимость материалов, чем при методе ФИФО

2. по методу первых по времени закупок (метод ФИФО) в условиях инфляции, роста цен на материалы метод приводит к увеличению оценки запасов и прибыли и уменьшению суммы расходов предприятия. А при снижении цен, наоборот, он позволяет уменьшить стоимость запасов и прибыли и приводит к росту расходов организации

3. по себестоимости каждой единицы удобно применять для оценки дорогостоящих и уникальных материалов, т.к. позволяет формировать более точные сведения о себестоимости израсходованных материалов

4. Вариант учета затрат на производство 1. включение прямых и косвенные расходов отчетного периода в себестоимость продукции (работ, услуг) и формирование полной фактической себестоимости План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению себестоимость реализуемой продукции больше чем при методе учета переменных затрат, так как все прямые и косвенные затраты включаются в производственную себестоимость и распределяются между остатками НЗП, остатками готовой продукции и себестоимостью реализуемой продукции. В отчете о финансовых результатах рассчитывается промежуточный показатель - «Валовая прибыль», как разница между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продукции

2. определение неполной себестоимости с учетом деления затрат на переменные и постоянные при расчете себестоимости единицы продукции, учитывается только переменная часть производственных расходов, а все постоянные расходы относят на расходы отчетного периода и полностью списываются на уменьшение прибыли. В отчете о финансовых результатах рассчитывается промежуточный показатель - маржинальная прибыль, как разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами. Наличие информации о постоянных затратах позволяет управлять производственным риском и доходностью организации

5.Способ распределения косвенных затрат между объектами калькулирования многовариативность баз распределения косвенных затрат: - заработная плата основных производственных рабочих; - прямые материальные затраты; - продолжительность работы основного оборудования; - объем выпущенной продукции; - выручка и др. Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) способ распределения косвенных затрат оказывает существенное влияние на точность исчисления себестоимости, прибыли и рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг)

Продолжение таблицы 1

Элемент учетной политики для цели бухгалтерского учета Допустимые законодательством варианты Нормативно -правовой акт Влияние элементов учетной политики на финансовые результаты

6. Порядок начисления амортизации и установления срока полезного использования по объектам основных средств 1. линейный способ; 2. способ уменьшаемого остатка; 3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) п. 18 - 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при увеличении сумм амортизации уменьшается остаточная стоимость основных средств, прибыль, увеличиваются расходы организации, а при уменьшении сумм амортизации -наоборот. Достоинством линейного способа начисления амортизации является равномерность начисления амортизации, влияние на финансовый результат зависит от срока полезного использования объекта основных средств и его стоимости. При способе уменьшаемого остатка при прочих равных условиях в первые периоды финансовый результат организации будет ниже, а затем выше. В случае применения способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования увеличиваются амортизационные отчисления в начале периода эксплуатации объекта основных средств, что снижает налоговую нагрузку. Обеспечивается постепенное снижение себестоимости готовой продукции из года в год и увеличение прибыли. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) обеспечивает прямо пропорциональную зависимость между производительностью оборудования и суммой амортизационных отчислений. Тем самым, достигается соотношение: чем выше объемы производства, тем большую сумму амортизации можно отнести на затраты.

7. Порядок начисления амортизации и установления срока полезного использования по нематериальным активам 1. линейный способ; 2. способ уменьшаемого остатка; 3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). п. 26 - 29 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» данный элемент учетной политики оказывает существенное влияние на себестоимость и размер чистой прибыли в виду того, что срок полезного использования нематериального актива устанавливается самой организацией (см. п. 6 по аналогии с основными средствами)

8. Оценка незавершенного производства (НЗП) 1. по фактической производственной себестоимости 2. по нормативной (плановой) производственной себестоимости 3. по прямым статьям затрат 4. по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ чем выше стоимость НЗП, тем ниже стоимость готовой продукции и выше прибыль и наоборот

Окончание таблицы 1

Элемент учетной политики для цели бухгалтерского учета Допустимые законодательством варианты Нормативно -правовой акт Влияние элементов учетной политики на финансовые результаты

9. Вариант учета выпуска продукции (работ, услуг) 1. с использованием сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 2. без использования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению величина отклонения нормативной себестоимости от фактической себестоимости полностью включается в себестоимость реализованной продукции (списывается в дебет счета 90 «Продажи»). Поэтому, чем больше фактическая себестоимость отличается от нормативной и чем больше нереализованной готовой продукции остается на складе, тем больше будет различаться размер прибыли, исчисленной двумя разными методами, и тем ниже будет денежная оценка остатка готовой продукции на складе. И наоборот, если фактическая величина себестоимости единицы продукции меньше нормативной (достигнута экономия), ситуация будет противоположной: прибыль от реализации продукции при нормативном методе учета будет больше, чем при учете по фактической себестоимости, а денежная оценка остатка нереализованной продукции - выше

10. Оценка стоимости готовой продукции 1.оценка по фактической производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция»; 2. оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости; 3. оценка по прямым статьям затрат п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости является более прогрессивным методом. Однако целесообразность его применения зависит от равномерности сбыта продукции организации. В тех организациях, где отклонения составляют большую долю в фактической себестоимости в условиях затоваривания и небольшом объеме реализации, этот вариант может привести к убытку от реализации, т.к. отклонения на конец отчетного периода полностью списываются на уменьшение выручки

11. Создание оценочных резервов по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и обесценение финансовых вложений 1. организация не создает резервы по сомнительным долгам; 2. организация создает резервы по сомнительным долгам п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности; п. 25 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»; п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» образование резервов приводит к уменьшению финансовых результатов и отсрочки уплаты налога на прибыль

12. Переоценка объектов основных средств и нематериальных активов 1. переоценка объектов осуществляется 2. переоценка объектов не осуществляется п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; п.17 - 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» дооценка увеличивает стоимость объектов и начисляемой по ним в дальнейшем амортизации, а уценка соответственно уменьшает. Переоценка позволяет увеличить себестоимость, снизить финансовые результаты деятельности организации и налог на прибыль

13. Признание оценочных обязательств (в связи с реструктуризацией; по заведомо убыточным договорам; по охране окружающей среды; по выданным гарантиям и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц; по не законченным на отчетную дату судебным разбирательствам; по оплате отпусков и др.) 1. признание оценочных обязательств; 2. отсутствие оценочных обязательств п. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» признание оценочных обязательств в зависимости от их характера ведет к увеличению расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов и приводит к снижению прибыли

В основе формирования учетной политики лежит профессиональное суждение бухгалтера относительно способов ведения бухгалтерского учета с учетом специфики конкретной организации и особенностей ее деятельности.

В ситуации отсутствия конкретных правил признания, оценки и отражения отдельных объектов в учете и отчетности профессиональное суждение бухгалтера является главным и порой единственным инструментом решения указанных проблем [5].

Таким образом, грамотно сформированная учетная политика играет важную роль в формировании конечных результатов деятельности организации, поскольку ее элементы прямым образом воздействуют на финансово-хозяйственную деятельность конкретного экономического субъекта на основе выбора тех или иных методологических приемов и способов.

Библиографический список

1.Дружиловская, Т.Ю. Влияние учетной политики на показатели деятельности организации / Т.Ю. Дружи-ловская, Т.Н. Коршунова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. -№ 4 (388). -С. 2 - 9.

2.Никонова, И.Ю. Влияние учетной политики на формирование финансовых результатов / И.Ю. Никонова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). - 2012. - № 4. - С. 5 - 9.

3.Пасько, Ю.С. Понятие прибыли и ее значение для пользователей отчетности / Ю.С. Пасько, Т.Ю. Феофило-ва // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. - 2015. - № 3 (25). - С. 38-41.

4.Петрова, Л.А. Влияние на финансовый результат организации порядка признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете / Л.А. Петрова // Все для бухгалтера. - 2012. - № 3. - С. 19-22.

5.Туякова, З.С. Классификация профессионального суждения как современного инструментария бухгалтерского учета / З.С. Туякова, Е.В. Саталкина // Вестник Оренбургского государственного университета. - 2010. - № 1. -С. 90-97.

ЧЕРЕМУШНИКОВА ТАТЬЯНА ВИКТОРОВНА - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Оренбургский государственный университет, Россия.

КУРБАТОВА ЮЛИЯ АЛЕКСАНДРОВНА - магистрант, Оренбургский государственный университет, Россия.