CC BY
0Аудиторские ведомости. 2024. № 3. С. 28 — 33. Audit journal. 2024;(3):28 — 33.
УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
Научная статья УДК 659.1
https://doi.org/10.2441 2/1 727-8058-2024-3-28-33 NIION: 201 7-0074-3/24-080
EDN: https://elibrary.ru/XLLMWR MOSURED: 77/27-021-2024-03-280
Влияние геополитических условий на бухгалтерский учет активов организации
Денис Андреевич Зубов1, Наталия Степановна Пласкова2
1 2 Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова, Москва, Россия
1 zubovda93@gmail.com
2 plask1@yandex.ru
Аннотация. Рассматривается влияние геополитической ситуации в мире (2022—2024 гг.) на применение организациями на территории России положений ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Указывается на изменение подхода к частоте применения теста на обесценение ввиду постоянных изменений в мировом экономическом поле. В статье предлагаются методы минимизации рисков, связанных с обесценением активов. Описанный в статье материал может быть полезен не только организациям, ориентированным на российский рынок, но и компаниям, продолжающим осуществлять свою деятельность в международном секторе.
Ключевые слова: активы, основные средства, запасы, нематериальные активы, тест на обесценение, расходы, бухгалтерская (финансовая) отчетность
Для цитирования: Зубов Д.А., Пласкова Н.С. Влияние геополитических условий на бухгалтерский учет активов организации // Аудиторские ведомости. 2024. № 3. С. 28—33. https://doi.org/10.24412/1727-8058-2024-3-28-33. ЕР1\1: https://elibrary.ru/XLLMWR.
ACCOUNTING AND REPORTING
Original article
Geopolitical conditions influence on organization's assets accounting
Denis A. Zubov1, Natalia S. Plaskova2
1 2 Plekhanov Russian University of Economics, Moscow, Russia
1 zubovda93@gmail.com
2 plask1@yandex.ru
Abstract. The influence of the geopolitical situation in the world (2022-2024) on the usage of FAS 5/2019 "Inventories", FAS 6/2020 "Fixed Assets", FAS 14/2021 "Intangible Assets" and FAS 26/2020 "Capital investments" by organizations in Russia is considered. A change in the approach to the frequency of application of the impairment test is indicated due to constant changes in the global economic field. The article suggests methods for minimizing risks associated with asset impairment. The material described in the article can be useful not only to organizations focused on the Russian market, but also to organizations that continue to operate in the international sector.
Keywords: assets, inventories, fixed assets, intangible assets, impairment test, expenses, accounting (financial) reporting
For citation: Zubov D.A., Plaskova N.S. Geopolitical conditions influence on organization's assets accounting // Auditor-skiye vedomosti = Audit journal. 2024;(3):28—33. (In Russ.). https://doi.org/10.24412/1727-8058-2024-3-28-33. EDN: https://elibrary.ru/XLLMWR.
© Зубов Д.А., Пласкова Н.С., 2024
Введение. На протяжении вот уже десяти лет Россия находится под влиянием экономических санкций, введенных странами Европы и США. За этот период количество ограничительных санкций, введенных против страны, практически достигло 20 0001. При этом наблюдается переход от точечных ограничений для отдельных физических и юридических лиц до блокировки целых секторов экономики. Разумеется, подобное внешнее воздействие не могло не отразиться на экономике страны: сокращение роста ВВП, рост инфляции, увеличение ключевой ставки (что в свое время привело к сокращению пользования кредитными продуктами со стороны юридических и физических лиц), падение объемов внешней торговли.
Безусловно, в подобной ситуации организации, имеющие активы и запасы, связанные с международным сектором, испытывали и продолжают испытывать трудности, связанные с методикой оценки, приема к учету, а также обесценением данных объектов бухгалтерского учета, поскольку изменяющаяся внешняя обстановка вносит новые коррективы в рекомендации регуляторов. К сожалению, по состоянию на 31 декабря 2023 г. только Банк России выпустил дополнительные рекомендации [1] по учету в бухгалтерском учете активов в иностранной валюте, с которыми ограничены операции ввиду мер ограничительного характера. Подобных рекомендаций от Министерства финансов или Управления ФНС России на данный момент не последовало.
Применяя положения нововведенных ФСБУ 5/2019 «Запасы» [2], 6/2020 «Основные средства» [3], 26/2020 «Капитальные вложения» [4], 14/2021 «Нематериальные активы» [5], организациям необходимо проводить оценку имеющихся активов, определять справедливую стоимость, отражать активы в учете, проводить тесты на предмет обесценения и отображать соответствующие операции в бухгалтерском учете.
Цели исследования:
1) проанализировать положения конкретных стандартов бухгалтерского учета, а именно: • ФСБУ 5/2019 «Запасы»;
1 Согласно опубликованным данным издательства Газета.ги, по состоянию на 19 декабря 2023 г. количество ограничительных мер составило 18 772. В данный список не вошли санкции из 13-го пакета, опубликованного в феврале 2024 г.
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»;
• ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы»;
• МСФО (IFRS) 36 «Обесценение активов» [6];
2) с точки зрения текущей геополитической ситуации определить проблемные точки в федеральных стандартах и предложить собственное видение учета активов:
• попавших под влияние экономических санкций и недосягаемых для собственника (например, финансовые вложения в акции и облигации российских организаций, торгующихся на международных площадках);
• находящихся в зоне проведения боевых действий;
3) предоставить рекомендацию регуляторам по составлению дополнений к федеральным стандартам, покрывающих вышеуказанные ситуации.
Материал и методы исследования. Введение антироссийских санкций существенно сказалось на экономическом секторе страны, так как до 90% организаций так или иначе были связаны с международным сектором хотя бы в сфере закупки базового иностранного ПО (лицензии Microsoft Office) и оборудования (ноутбуки, стационарные ПК и т.д.) для сотрудников. У некоторых крупных и не только организаций имелись или до сих пор имеются активы, судьба которых на данный момент остается весьма туманной. Российским организациям пришлось принять сложное решение касательно отражения влияния указанных выше событий на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, финансовый результат деятельности и примечания к отчетности за 2022 г. Следует проанализировать влияние этих же факторов и на отчетность за 2023 г., которая должна быть подготовлена в уже ближайшие несколько недель.
Однако российским организациям не впервой учитывать внешние воздействия на их деятельность. К примеру, во время гражданской войны на территории Ливии Группе «РЖД» по состоянию на 31 декабря 2011 г. пришлось отразить обесценение активов и капитальных вложений на общую сумму в 6,5 млрд руб. на строительство железнодорожного пути, а также списать запасов на
сумму практически 1,5 млрд руб. [7], связанных с этим проектом.
Анализ соответствующей литературы и источников в сети Интернет дает представление, что российским организациям уже пришлось столкнуться с подобной проблемой, но в меньшем масштабе, поскольку в 2014—2015 гг. боевые действия велись не на такой обширной территории. Согласно С. Канаевскому [8], многие крупные российские организации, такие как группы «Роснефть», «ВТБ», «Новатэк», высказали свои опасения по поводу вводимых ограничительных мер, которые в дальнейшем могли бы повлиять на финансовые результаты. Небезосновательно в своей работе Т.С. Соболь и А.И. Шарай [9] утверждают, что влияние ограничительных мер 2014—2015 гг. было велико и российским налогоплательщикам (в основном крупным) понадобилось некоторое время, чтобы переориентировать и перестроить некоторые секторы своей бизнес-деятельности. Необходимо использовать ранее полученный опыт, чтобы избежать подобных потрясений в будущем.
Согласно российскому ФСБУ 5/2019 «Запасы» (п. 28) необходимо производить переоценку всех учтенных запасов только один раз на каждую отчетную дату. Оценивать имеющиеся запасы необходимо по одной из двух величин — «фактическая себестоимость» или «чистая стоимость продажи запасов». Из этих двух величин необходимо выбрать наименьшую. Под чистой стоимостью обычно понимается цена, по которой запасы могут быть реализованы в нормальных условиях за минусом затрат, связанных с продажей этих запасов. Если величина чистой стоимости не может быть определена или сделать такую оценку затруднительно, то чистой стоимостью можно считать цену, за которую компания может приобрести данные запасы по состоянию на отчетную дату. Если стоимость фактического приобретения запасов (фактическая себестоимость) выше чистой стоимости продажи запасов, то следует считать запасы обесцененными.
Причин обесценения запасов может быть несколько, но обычно эти причины являются одними из указанных ниже, а именно:
• моральное устаревание запасов;
• физический износ запасов;
• изменение ситуации на рынке;
• снижение рыночной стоимости запасов.
Согласно п. 30 ФСБУ 5/2019 в случае превышения фактической себестоимости над чистой стоимостью их продаж организации необходимо создать резерв под обесценение запасов. Сумма резерва будет равна разнице между фактической себестоимостью запасов и чистой ценой их продажи. В бухгалтерской отчетности, а именно в бухгалтерском балансе, стоимость запасов будет отражена как разница между фактической себестоимостью и величиной начисленного резерва под обесценение. Это делается для того, чтобы пользователь отчетности, как внешний, так и внутренний, видел реальную рыночную стоимость запасов по состоянию на отчетную дату.
В рамках текущей геополитической обстановки оценка такой существенной статьи бухгалтерского баланса, как «Запасы», один раз в год может казаться недостаточной. Регулирующим налоговым органам будет достаточно одномоментной оценки на 31 декабря и последующее отражение (с/без создания резерва под обесценение) в бухгалтерском учете и отчетности, однако, по мнению авторов статьи, при существенной стоимости запасов (как в примере с группой «РЖД» выше), другим пользователям отчетности, ответственным за принятие управленческих решений, хотелось бы видеть актуальную стоимость запасов на каждую дату подготовки консолидированной отчетности, поскольку ситуация в нестабильном регионе меняется достаточно быстро и предсказать будущий эффект весьма сложно. В данном случае при существенной стоимости запасов необходимо проводить оценку оперативно при получении информации о том, что возникли обстоятельства, которые могут привести к обесценению запасов. Данный метод очень схож с тем, который применяется для оценки таких активов, как основные средства (согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства»), капитальные вложения (согласно ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения») и нематериальные активы (согласно ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы»).
Однако в ФСБУ 6/2020 и 26/2020 не указан сам порядок проверки на обесценение, а прописана только обязанность организаций делать подобную проверку. Оба стандарта отсылают нас к МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» как мануалу для проведения теста на обесценение. Согласно МСФО (IAS) 36 не обязательно производить оценку всех активов, оценке подлежат только те, у которых
имеются признаки обесценения. Согласно п. 12 и 14 МСФО (IAS) 36 эти признаки можно разделить на внешние и внутренние. Перечень является открытым, организации могут утвердить собственный и закрепить его в учетной политике.
Если актив обладает одним из признаков, его необходимо проверить на обесценение. Так называемый тест на обесценение проводится следующим образом. Производится сравнение двух величин: балансовой стоимости и возмещаемой суммы. Последнюю можно определить одним из двух способов:
• рассчитать справедливую стоимость и вычесть затраты на выбытие. При стандартных условиях справедливая стоимость равна рыночной цене продажи актива;
• рассчитать ценность использования. Под ценностью использования понимается сумма приведенных денежных потоков от использования актива в будущем.
В случае если балансовая стоимость актива выше обеих величин, необходимо отразить расходы на обесценение, которые должны учитываться в текущем периоде.
Те же самые правила по проведению теста на обесценение относятся и к нематериальным активам в рамках ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы», однако, помимо тех активов, которые необходимо проверять при наличии у них признаков обесценения, существуют такие нематериальные активы, которые необходимо проверять всегда, даже если признаки обесценения у таких активов отсутствуют. К таким нематериальным активам следует отнести:
• такие нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования или такие, которые еще в процессе создания, т.е. не готовы к использованию (к примеру, вебсайт организации);
• гудвилл (деловая репутация).
В текущей ситуации методика отражения основных средств, капитальных вложений и нематериальных активов является крайне важной, поскольку у многих крупных российских организаций имеются не только активы на территории, где сейчас идут военные действия, но и дочерние предприятия, деятельность которых усложнена нестабильной экономической и военной ситуацией в регионе.
Следовательно, регулирующим органам необходимо утвердить механизм учета таких активов в текущей геополитической обстановке. Возможно, выпустить рекомендации, в которых будет прописано, что расходы, связанные с обесценением до 0 или полным списанием актива, являются оправданными ввиду того, что активы лишились одного из своих признаков — приносить экономическую выгоду организации в перспективе.
Результаты исследования и их обсуждение. Анализ различных источников в сети Интернет свидетельствует о том, что данный вопрос еще не освещен достаточно широко [10]. Отсутствуют какие-либо рекомендации регулирующих органов по учету подобных «нестабильных» активов. Разумеется, организациям необходимо применять положения ФСБУ для отражения всех необходимых операций по объектам, чтобы соответствовать требованиям законодательства. Однако, по мнению авторов статьи, организации не должны нести налоговое бремя по активам, которые обесцениваются ввиду военных действий на территории, где находится данный актив. Ведь при создании резерва на обесценение (ФСБУ 5/2019) или отражении обесценения за счет амортизации (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 14/2021) формируется отложенный налоговый актив (ОНА), который при нормальных обстоятельствах (при дальнейшем использовании актива в деятельности) полностью спишется в будущем, тем самым компенсировав расходы по налогу на прибыль в периоде отражения операций по обесценению. Но в текущей геополитической обстановке может сложиться такая ситуация, когда дальнейшее использование актива невозможно, так же, как и определить период, когда актив снова сможет приносить экономическую выгоду организации. Следовательно, актив должен подлежать списанию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (по мнению авторов статьи), так как взимание налогов с организации за списание недосягаемых для организации активов и запасов не является корректным.
Заключение. В рамках статьи были проанализированы основные положения различных положений по бухгалтерскому учету (как отечественных, так и зарубежных). Вводимые федеральные стандарты бухгалтерского учета практически копируют положения международных стандартов финансовой отчетности,
что, безусловно, приближает российский бухгалтерский учет к международному. Однако ввиду текущих геополитических условий в российском законодательстве отсутствуют какие-либо положения по учету в связи с обстоятельствами, не зависящими от налогоплательщиков. Их можно было бы назвать форс-мажорными. По мнению авторов статьи, со стороны регуляторов должны быть выпущены рекомендации, письма, прочие дополнительные документы, которые могли бы прояснить ситуацию с учетом активов, которые могли потерять свою ценность для организации.
Разумеется, данный вопрос должен быть проанализирован как контролирующими органами, так и налогоплательщиками. Возможно, одним из решений можно назвать подачу налогоплательщиками списков активов, находящихся в зоне риска или уже признанных «потерянными» данными организациями. В зависимости от количества, существенности и прочих показателей контролирующим органам стоит выпустить рекомендации по учету подобных активов и их оценке ввиду форс-мажорных обстоятельств (под которые попадают военные действия, а также ограничительные меры со стороны других государств).
Однако, несмотря на геополитическую обстановку, по мнению авторов статьи, России необходимо продолжить взятый курс на сближение российского и международного бухгалтерского учета, так как, несмотря на происходящие в данный момент события, рано или поздно экономические взаимоотношения страны вернутся (возможно, не в полной мере и не со всеми государствами) в прежнее русло и иметь уже отчасти трансформированный учет будет важным достижении-ем страны.
Список источников
1. Письмо Банка России от 20 марта 2023 г. № 17-1-8/140 «Об учете заблокированных активов» // URL: https://www.garant.ru/pro-ducts/ipo/prime/doc/406505511/?ysclid=ltlmeno vsb770690144 (дата обращения: 11.03.2024).
2. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» от 15 ноября 2019 г. // URL: https://minfin.gov.ru/ru/ document?id_4=133539&ysclid=ltq5o5avg69049 7753 (дата обращения: 11.03.2024).
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» от
17 сентября 2020 г. // URL: https://minfin. gov.ru/ru/document/?id_4=133537-&ysclid=ltq 4l5nz 2f97846894 (дата обращения: 11.03.2024).
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» от 17 сентября 2020 г. // URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=13353 8&ys clid=ltq7luvmlt402918874 (дата обращения: 11.03.2024).
5. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» от 18 июля 2022 г. // URL: https:// minfin.gov.ru/ru/document?id_4=136829-prikaz_
minfina_rossii_ot_30.05.2022_86n_ob_utverzhd
enii_federalnogo_standarta_bukhgalterskogo_uch eta_fsbu_142022_nematerialnye_aktivy&ysclid=lt q7ojy9l0283977672 (дата обращения: 11.03.2024).
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» // URL: https: //minfin.gov .ru/common/upload/lib-rary/2016/02/main/RU_BlueBook_GVT_2015_I AS_36.pdf?ysclid=ltq7r52vpj317779186 (дата обращения: 11.03.2024).
7. Обращение компании РЖД касательно обесценения инвестиций в Ливии // URL: https://company.rzd.ru/ru/9401/page/78314?id= 113258&ysclid=ltlpcki8rq27111674 (дата обращения: 11.03.2024).
8. Канаевский С. Влияние войны в Украине и санкций на отчетность российских компаний // URL: https://gaap.ru/articles/Vliyanie_ oyny_ v_Ukraine_i _sanktsiy_na_otchetnost_ rossiy-skikh_kompaniy/?ysclid=ltemv5vwcy271 51865 (дата обращения: 11.03.2024).
9. Соболь Т.С., Шарай А.И. Современное состояние экономики России в условиях санкций и перспективы ее развития // Вестник Московского университета имени С.Ю. Витте. Сер. 1. Экономика и управление. 2023. № 1 (44). С. 7-15.
10. Николаева Т.Е., Степанова Д.И. Проблемы регулирования экономики на примере ценообразования // Экономика и предпринимательство. 2016. № 9 (74). С. 893-904.
References
1. Letter of the Bank of Russia dated March 20, 2023 No. 17-1-8/140 "On accounting for blocked assets" // URL: https://www.garant.ru/ products/ipo/prime/doc/406505511/?ysclid= ltlme-novsb770690144 (date of reference: 03/11/2024).
2. Federal Accounting Standard FSB 5/2019 "Reserves" dated November 15, 2019 // URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=133539
&ysclid=ltq5o5avg690497753 (date of application: 03/11/2024).
3. Federal Accounting Standard FSB 6/2020 "Fixed Assets" dated September 17, 2020 // URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=13353 7-&ysclid=ltq4l5nz 2f97846894 (date of reference: 03/11/2024).
4. Federal Accounting Standard FSB 26/2020 "Capital Investments" dated September 17, 2020 // URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/Zid_ 4=133538&ysclid=ltq7luvmlt402918874 (accessed: 03/11/2024).
5. Federal Accounting Standard FSB 14/2022 "Intangible Assets" dated July 18, 2022 // URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=136829-
prikaz_minfina_rossii_ot_30.05.2022_86n_ob_
utverzhdenii_federalnogo_standarta_bukhgalter-skogo_ucheta_fsbu_142022_nematerialnye_aktivy &ysclid=ltq7ojy9l0283977672 (date of reference: 03/11/2024).
6. International Financial Reporting Standard (IAS) 36 "Impairment of Assets" // URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/20
16/02/main/RU_Blue Book_GVT_2015_IAS_36. pdf?ysclid=ltq7r52vpj317779186 (date of application: 03/11/2024).
7. The appeal of the Russian Railways company regarding the impairment of investments in Libya // URL: https://company. rzd.ru/ ru/9401/ page/78314?id= 113258&ysclid= ltlpcki 8rq27111 674 (accessed: 03/11/2024).
8. Kanaevsky S. The impact of the war in Ukraine and sanctions on the reporting of Russian companies // URL: https://gaap.ru/articles/Vli-yanie_voyny_v_Ukraine_i_sanktsiy_na_otchetno st_rossiyskikh_kompaniy/?ysclid=ltemv5vwcy271 51865 (accessed: 03/11/2024).
9. Sobol T.S, Sharai A.I. The current state of the Russian economy under sanctions and prospects for its development // Bulletin of Witte Moscow University. Series 1. Economics and management. 2023. No. 1 (44). pp. 7—15.
10. Nikolaeva T.E., Stepanova D.I. Problems of economic regulation on the example of pricing // Economics and entrepreneurship. 2016. No. 9 (74). pp. 893—904.
Информация об авторах
Д. А. Зубов — аспирант 2-го года обучения Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова; Н.С. Пласкова — профессор базовой кафедры финансового контроля, анализа и аудита Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова, доктор экономических наук, профессор.
Information about the authors D.A. Zubov — Post-Graduate Student of the 2nd year of study at the Plekhanov Russian University of Economics;
N.S. Plaskova — Professor at the Basic Department of Financial Control, Analysis and Audit of the Plekhanov Russian University of Economics, Doctor of Economics, Professor. Сведения о вкладе каждого автора
Вклад авторов: все авторы сделали эквивалентный вклад в подготовку публикации. Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов.
Contribution of the authors: the authors contributed equally to this article. The authors declare no conflicts of interests.
Статья поступила в редакцию 10.06.2024; одобрена после рецензирования 10.07.2024; принята к публикации 09.08.2024.
The article was submitted 10.06.2024; approved after reviewing 10.07.2024; accepted for publication 09.08.2024.
