CC BY
87УДК 657.42
НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Р.С. Никандрова, Н.Л. Данилова, Е.Ю. Леванова
Основные средства являются наиболее дорогостоящей частью производственных ресурсов, они эксплуатируются как для производственных, так и управленческих нужд несколько производственных циклов, несколько лет, что определяет особенности их учета. В условиях реформирования учета основных средств и ускорения научно-технического прогресса вновь обостряются вопросы, которые требуют углубленного изучения.
Статья посвящена исследованию бухгалтерского учета основных средств в связи с переходом на новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Авторами рассмотрены критерии признания активов в качестве основных средств; принципы их оценки; способы начисления амортизации основных средств; раскрытие информации в отчетности в соответствии с действующим Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», введенным в действие в Российской Федерации с 2022 г. Раскрыты отличительные особенности учета объектов основных средств в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства». Материал статьи послужит совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.
Ключевые слова: основные средства; федеральные стандарты; совершенствование; бухгалтерский учет; оценка.
R.S. Nikandrova, N.L. Danilova, E.Yu. Levanova. SOME ASPECTS OF ACCOUNTING FIXED ASSETS
Fixed assets are the most expensive part of production resources, they are operated for both production and management needs for several production cycles, several years, which determines the features of their accounting. In the context of reforming the accounting of fixed assets and accelerating scientific and technological progress, issues that require in-depth study are becoming more acute again.
The article is devoted to the study of accounting of fixed assets in connection with the transition to the new Federal Accounting Standard FSB 6/2020 «Fixed assets». The authors consider the criteria for recognizing assets as fixed assets; the principles of their evaluation; methods of depreciation of fixed assets; disclosure of information in the financial statements in accordance with the current Federal Accounting Standard FSB 6/2020 «Fixed Assets», put into effect in the Russian Federation from 2022. The distinctive features of accounting for fixed assets in accordance with the Federal Accounting Standard FSB 6/2020 «Fixed Assets» and the International Financial Reporting Standard (IAS) 16 «Fixed Assets» are disclosed. The material of the article will serve to improve the accounting of fixed assets.
Keywords, fixed assets; federal standards; improvement; accounting; evaluation.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективность использования напрямую влияет на конечные результаты деятельности организаций [6]. Поэтому в настоящее время организации бухгалтерского учета основных средств уделяется большое внимание.
С 2022 г. коммерческие организации Российской Федерации должны вести учет основных средств и капитальных вложений в них по правилам, установленным Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» [2]. Они заменили ранее действовавшее положение по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) с целью сблизить российский и международный учет объектов основных средств. Новые стандарты основываются на Международном стандарте финансовой отчетности (далее - МСФО) (IAS) 16 «Основные средства», который введен в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных
положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации».
1. Изменения коснулись не только принципов оценки, но и терминологии, начиная с определения сущности основных средств. Появилось четкое указание на материально-вещественную форму объекта основных средств, а также уточнение, что объект должен быть готовым к эксплуатации. Однако исчезло указание на то, что перепродажа его не предполагается. Кроме этого, к нововведениям следует отнести то, что некоммерческая организация может иметь основные средства.
2. Введена следующая терминология: «балансовая стоимость», «группа основных средств», «инвестиционная недвижимость», «ликвидационная стоимость», «элементы амортизации», «переоцененная стоимость», «справедливая стоимость», «обесценение».
Понятие «балансовая стоимость» заменило понятие «остаточная стоимость» (разница между первоначальной оценкой и накопленной амортизацией), термином «группа основных средств» обозначены объекы одного вида с похожим характером использования.
Инвестиционная недвижимость появляется из намерения использовать объект недвижимости для сдачи в аренду (лизинг, прокат), при этом теперь не применяется понятие «доходные вложения в материальные ценности в отношении основных средств».
Ликвидационная стоимость для своей оценки предполагает, что заранее должны быть определены возможные доходы и расходы от выбытия объекта после истечения срока службы. Ликвидационная стоимость, срок полезного использования и способ амортизации в совокупности являются теперь элементами амортизации.
Переоцененная стоимость заменила понятие «восстановительная стоимость» (после дооценки или уценки), а справедливая стоимость - понятие «рыночная стоимость». Теперь справедливая стоимость должна определяться по МСФО.
Для выявления признаков обесценения, когда балансовая оценка становится выше его продажной стоимости или дохода от использования, также следует руководствоваться МСФО, а именно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
3. Отменена жесткая граница для разграничения объектов основных средств и малоценных объектов долгосрочного использования. Конкретную сумму необходимо зафиксировать в учетной политике.
4. При выделении инвентарного объекта как самостоятельного, кроме расхождений в сроках полезного использования части объекта и целого объекта, теперь необходимо оценивать и разницу в их стоимости.
5. Инвестиционная недвижимость по пере-
Рис. 1. Сравнительная характеристика оценки основных средств до и после вступления в силу
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» [7]
оцененной стоимости не подлежит амортизации, в некоммерческих организациях амортизация основных средств начисляется с 2022 г.
6. Момент начала и завершения начисления амортизации с 2022 г. является элементом учетной политики. Организация может начинать начислять ее с момента ввода в эксплуатацию, а завершить с момента выбытия объекта. Другой отличительный момент - начисление амортизации не следует прекращать в случае простоя по любым основаниям. Амортизация перестает начисляться, если ликвидационная и балансовая стоимости объекта становятся одинаковыми.
7. В ФСБУ 6/2020 «Основные средства» указано меньше способов амортизации, при этом некоторые исследователи считают, что способ, исходя из суммы числа лет, все равно может применяться в рамках метода уменьшаемого остатка, так как суть у них одинаковая. Другие же полагают, что у организации есть право выбора способа амортизации, поскольку способ должен выбираться на основе характера потребления экономических выгод, заложенных в объекте.
8. Необходимо в обязательном порядке еже-
годно в конце года проверять элементы амортизации с точки зрения соответствия условиям эксплуатации объекта. Это значит, что можно изменить способ амортизации, срок службы и оценку ликвидационной стоимости.
9. Амортизация рассчитывается не от первоначальной стоимости. В расчете участвуют балансовая стоимость, оставшийся срок службы, ликвидационная стоимость, которую нужно уточнять каждый год. Ликвидационную стоимость не амортизируют.
10. Переоценка должна производиться с ориентиром на справедливую стоимость. Инвестиционная недвижимость переоценивается по особым правилам, причем постоянно, не амортизируется. Разница относится на доходы или расходы, все объекты недвижимости необходимо переоценивать одним способом.
11. Элементом учетной политики становится поведение теста на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» [1].
12. В отчетности дополнительно необходимо будет раскрывать также балансовую стоимость, сумму обесценения, переоценки, способы оценки и пересчета первоначальной стоимости и т. п.
Факт хозяйственной жизни До 2022 г. по ПБУ 6/01 С 2022 г. по ФСБУ 26/2020
Стоимость ликвидационных обязательств (будущий демонтаж. утилизация, восстановление окружающей среды) включается в первоначальную стоимость объекта основных средств Не учитывалось Дт 08 Кт 96
Активы организации, приобретаемые для осуществления капитальных вложений, включаются в стоимость этих капитальных вложений Ранее учитывались как запасы (на счете 10) или оборудование (на счете 07) до момента фактического использования в капитальных вложениях Стандарт позволяет сразу классифицировать как капитальные вложения Дт08 Кт 60
Предполагаемые существенные по сумме затраты организации на ремонт объектов основных средств, технический осмотр, техническое обслуживание с периодичностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, выделяются в самостоятельный инвентарный объект (как часть объекта основного средства) и амортизируются исходя пз срока от начала эксплуатации до устанавливаемого срока очередного ремонта, осмотра, обслуживания Заранее предполагаемые расходы в учете не обособлялись, а списывались по мере осуществления на расходы организации Дт 20, 25. 26 Кт 60 Дт08 КтбО
Рис. 2. Порядок отражения записей по учету капитальных вложений в связи с применением
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
13. Для организаций, которые могут использовать упрощенный учет и отчетность, предусмотрены определенные послабления по вопросам применения положения ФСБУ 6/2020 «Основные средства» [4]. В частности, можно не проводить обесценение, указывать меньше сведений в отчетности.
Поскольку ФСБУ 6/2020 «Основные средства» разрабатывался с целью приблизить отечественный учет к международным стандартам, важно рассмотреть правила учета основных средств по МСФО 16 (IAS) «Основные средства» (рис. 3). Мы видим, что расхождения между ФСБУ и МСФО все равно остались.
Так, к примеру, стоимостной лимит по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» противо-
речит положению МСФО (IAS) 16 «Основные средства» тем, что критерий может быть не только стоимостным. Для пересмотра срока полезного использования в МСФО нет требования уточнять его каждый год, сроки не указаны. Признаки классификации также остались отличающимися. Переоценка, включая дооценку и уценку, учитывается по ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 16 с некоторыми различиями, это же касается оценки обесценения.
До 2022 г. не существовало стандарта для учета капитальных вложений. Вместе с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2022 г. вводится в действие ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». На рис. 2 приведены изменения, которые происходят в учете капитальных вложений.
Характерный признак ПБУ 6 01 «Учет основных средств» ФСБУ б 20 «Основные средства» МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Стоимостной лимит Не менее 40000 руб. Компания может самостоятельно устанавливать лимит Компания самостоятельно устанавливает критерий, необязательно стоимостной
Сроь полезного непользования Пересматривается после ¡¡рокедення реконструкции н модернизации Пересматривают в конце каждого отчетного года, если перестал соответствовать условиям использования Определяется руководством компании по методу «наилучшая оценка», при необходимости может пересматриваться
Классификация Не обязывает распределять на ВИДЫ В группы Необходимо разделять по видам (недвижимость, инвентарь)и группам {по последующей оценке) По определенному классу, включающему группу активов, идептичньк по своелгу содержанию и характер!" использования
Дооценка Относят на добавочный капитал Отражают е составе совокупного финансового результата текущего периода обособленно, без включения в прибыль Относится на увеличение капитала. При этом сумма ранее проведенной уценки включается в отчет о совокупном доходе и увеличивает чистую прибыль периода
Переоценка По усмотрению компании (не чаще 1 раза в год) По первоначальной и переоцененной стоимостям Подлежит группа основных Средств, к которой относится актив. Проводится на регулярной основе
Уценка В состав прочих расходов отчетного периода В раскодак в составе прибыли (убытка) текущего периода Уменьшает прибыль. Сумма уценки в пределах ранее проведенной дооценки относится на уменьшение капитала
Обесценение Не предусмотрено Состояние, при котором балансовая стоимость превышает сумму, которая могла бы быть получена при продаже Проводится в соответствии с порядком, закрепленным в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
Рис. 3. Отличительные особенности учета объектов основных средств [3]
Все изменения, которые происходят в нормативном регулировании бухгалтерского учета в целом или по конкретному учетному объекту, затрагивают учетную политику организации, в которую необходимо внести изменения.
На наш взгляд, в учетной политике организация должна предусмотреть изменения в методическом аспекте по подразделу «Учет основных средств». При этом следует обратить внимание на следующие моменты:
- стоимостная граница для признания объекта основным средством;
- моменты начала и завершения процесса начисления амортизации;
- способ начисления амортизации;
- условия, при которых расходы на ремонт станут учитываться как отдельный объект;
- будет ли применяться переоцененная стоимость, сроки переоценки (т. е. способ последующей оценки по группам основных средств);
- периодичность проверки на обесценение (один раз в год или чаще);
- состав групп основных средств [6].
Таким образом, приходим к выводу, что
совершенствование учета основных средств производится в соответствии с нормативным регулированием.
Список литературы
1. О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 № 217н // Министерство финансов Российской Федерации: офиц. сайт. URL: https:// minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=105067 (дата обращения: 18.01.2023).
2. Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.2020 № 204н // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://publication.pravo.gov.ru/docu-ment/view/0001202010160010 (дата обращения: 18.01.2023).
3. Адаменко А.А., Столярова М.А., Хороль-ская Т.Е. Модель учета основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Естественно-гуманитарные исследования. 2021. № 33 (1). С. 219-224.
4. Галактионова Н.В., Нещерет В.А., Смы-
валова М.К. Учет основных средств в соответствии с ФСБУ «Основные средства» // Наука и просвещение. 2018. С. 182-185.
5. Данилова Н.Л. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и методика их анализа: монография. М.: КноРус, 2018. 140 с.
6. Никандрова Р.С., Белова Л.М. Основные средства: структура и эффективность использования // Учетно-аналитическое обеспечение инновационной экономики: сб. материалов Всерос. заоч. науч.-практ. конф., посвящ. памяти Е.А. Еле-невской (14 июня 2018 г.). Чебоксары: ЧКИ РУК, 2019. С. 75-79.
7. Шароварина А.В. Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 и ФСБУ «Основные средства» // Вестник науки и образования. 2019. № 16 (52). С. 60-64.
References
1. O vvedenii Mezhdunarodnykh standartov finansovoj otchetnosti i Raz'yasnenij Mezhdunarodnykh standartov finansovoj otchetnosti v dejst-vie na territorii Rossijskoj Federatsii i o priznanii utrativshimi silu nekotorykh prikazov (otdelnykh polozhenij prikazov) Ministerstva finansov Rossijskoj Federatsii [On the Introduction of International Financial Reporting Standards and Clarifications of International Financial Reporting Standards into Effect on the Territory of the Russian Federation and on the Invalidation of Certain orders (individual provisions of orders) Ministry of Finance of the Russian Federation]: prikaz Ministerstva finansov Ros-sijskoj Federatsii ot 28.12.2015 № 217n // Minister-stvo finansov Rossijskoj Federatsii: ofits. sajt. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=105067 (Accessed 18.01.2023).
2. Ob utverzhdenii Federalnykh standartov bukhgalterskogo ucheta FSBU 6/2020 «Osnovnye sredstva» i FSBU 26/2020 «Kapital'nye vlozheniya» [On approval of Federal Accounting Standards FSB 6/2020 «Fixed Assets» and FSB 26/2020 «Capital Investments»]: prikaz Ministerstva finansov Rossijskoj Federatsii ot 17.09.2020 № 204n // Ofitsialnyj internetportal pravovoj informatsii. URL: http://publication. pravo.gov.ru/document/view/0001202010160010 (Accessed 18.01.2023).
3. Adamenko A.A., Stolyarova M.A., Khorol-skaya T.E. Model' ucheta osnovnykh sredstv v soot-vetstvii s mezhdunarodnymi standartami finansovoj otchetnosti [Accounting model of fixed assets in accordance with international Financial Reporting Standards] // Estestvenno-gumanitarnye issledova-niya. 2021. № 33 (1). S. 219-224.
4. Galaktionova N.V., Neshcheret V.A., Smyvalo-va M.K. Uchet osnovnykh sredstv v sootvetstvii s FSBU «Osnovnye sredstva» [Accounting of fixed
assets in accordance with the FSB «Fixed assets»] // Nauka i prosveshchenie. 2018. S. 182-185.
5. Danilova N.L. Osnovnye pokazateli finanso-vo-khozyajstvennoj deyateFnosti organizatsii i metodika ikh analiza [The main indicators of the financial and economic activity of the organization and the methodology of their analysis]: monografi-ya. M.: KnoRus, 2018. 140 s.
6. Nikandrova R.S., Belova L.M. Osnovnye sred-stva: struktura i effektivnosf ispolzovaniya [Fixed as-
sets: structure and efficiency of use] // Uchetno-ana-liticheskoe obespechenie innovatsionnoj ekonomiki: sb. materialov Vseros. zaoch. nauch.-prakt. konf., posvyashch. pamyati E.A. Elenevskoj (14 iyunya 2018 g.). Cheboksary: ChKI RUK, 2019. S. 75-79.
7. Sharovarina A.V. SravniteFnaya kharakteris-tika PBU 6/01 i FSBU «Osnovnye sredstva» [Comparative characteristics of PBU 6/01 and FSB «Fixed assets»] // Vestnik nauki i obrazovaniya. 2019. № 16 (52). S. 60-64.
НИКАНДРОВА Роза Степановна - кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: roza_c@bk. ru.
ДАНИЛОВА Надежда Леонидовна - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита. Чувашский государственный аграрный университет. Россия. Чебоксары. E-mail: [email protected].
ЛЕВАНОВА Елена Юрьевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: [email protected].
NIKANDROVA, Roza Stepanovna - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Economics. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: [email protected].
DANILOVA, Nadezhda Leonidovna - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Accounting, Analysis and Audit. Chuvash State Agrarian University. Russia. Cheboksary. E-mail: [email protected].
LEVANOVA, Elena Yuryevna - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Economics. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: [email protected].
УДК 339.137.22
ИССЛЕДОВАНИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ СОВРЕМЕННОЙ КОНКУРЕНЦИИ В ЦИФРОВОМ ПРОСТРАНСТВЕ
В.А. Оганян
Предметом настоящего исследования выступает конкуренция в цифровом пространстве. Целью научной работы является выявление особенностей современной конкуренции в цифровом пространстве. Для достижения указанной цели был использован ряд таких научных методов, как группировка, сравнение, анализ, синтез, системный подход, метод моделирования и метод научных абстракций.
В ходе исследования автор выдвигает предположение, что современная конкуренция в цифровом пространстве отличается такими объективными признаками, как электронная коммерция, большие данные, интеллектуальная собственность, корпоративная репутация. Кроме того, к числу субъективных признаков конкуренции в цифровом пространстве можно отнести билингвизм (двуязычие) и компьютерную интернет-грамотность.
Результаты исследования предоставляют возможность их применения в дальнейших научных разработках по данной или схожей тематике. Современная конкуренция выходит за рамки определения классиков экономического учения и представляет собой более широкий набор признаков и ареалов действия, делая сущность понятия «конкуренция» более сложным и многогранным.
Ключевые слова: электронная коммерция; интеллектуальные активы; корпоративная репутация; билингвизм; компьютерная интернет-грамотность.
V.A. Oganyan. THE RESEARCH OF THE MODERN COMPETITION FEATURES IN THE DIGITAL SPACE
The subject of the study is competition in the digital space. The purpose of the scientific work is to identify the features of modern competition in the digital space. To achieve this goal, a number of scientific methods such as grouping, comparison, analysis, synthesis, a systematic approach, a modeling method and a method of scientific abstractions were used.
In the course of the research, the author suggests that modern competition in the digital space is distinguished by such objective features as e-commerce, big data, intellectual property, corporate reputation. In addition, the subjective signs of competition in the digital space include bilingualism (bilingual-ism) and computer Internet literacy.
The results of the study provide an opportunity for their application in further scientific developments on this or similar topics. Modern competition goes beyond the definition of the classics of economic doctrine and represents a broader set of features and areas of action, making the essence of the concept of «competition» more complex and multifaceted.
Keywords: e-commerce; intellectual assets; corporate reputation; bilingualism; computer Internet literacy.
Процессы цифровизации и интеллектуализации экономики трансформируют существующие и формируют новые процессы конкуренции, создавая беспрецедентные условия для участников рынка. В подобных условиях видится необходимость наличия определенных знаний, а также создание возможностей интегрирования участников рынка в новые процессы и мероприятия современных направлений экономики.
Можно предположить, что стремительно распространяющиеся цифровые технологии преобразовали многие виды экономической и социальной деятельности. Возможности, предлагаемые технологиями и Интернетом, могут
улучшить качество и объем осуществляемой деятельности по различным параметрам.
Цифровое пространство открыло широкий спектр возможностей для ее участников. К примеру, за счет создания цифровых платежей увеличилась доступность финансовых услуг, а использование мобильных денег и криптова-люты поспособствовало дальнейшему увеличению финансовой доступности. Современные предприятия, индивидуальные предприниматели и самозанятые граждане зачастую являются непосредственными участниками рынка электронной коммерции.
Научно-технический прогресс в развитии платежных систем и формировании цифрового
