CC BY
34Научная статья УДК 338.43
doi: 10.47576/2782-4586_2023_1_132
ПРЕДСТОЯЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ
С РОССИЙСКИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ И МСФО
Омарова Ольга Федоровна
Дагестанский государственный университет
Мирзаалиева Раисат Камилевна
Дагестанский государственный университет
Аннотация. В статье рассматриваются значение нематериальных активов и их регулирование в бухгалтерском учете, а также изменения введенные в соответствии с принятием ФСБУ 14/2022. Актуальность темы заключается в том, что нематериальные активы определяют какое место занимают объекты бухгалтерского учета в развитии предприятия. Кроме того, в 2022 году введен в действие новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» на смену ПБУ 14/2007. Рассматриваются ФСБУ 14/2022, ФСБУ 26/2020 и исследуются вопросы особенности учета в условиях трансформации бухгалтерского учета.
Ключевые слова: внеоборотные активы, нематериальные активы, ФСБУ, оценка, стоимость, амортизация.
UPCOMING CHANGES IN THE ACCOUNTING OF INTANGIBLE
ASSETS IN ACCORDANCE WITH RUSSIAN LEGISLATION
AND IFRS
Omarova Olga F.
Dagestan State University
Mirzaalieva Raisat K.
Dagestan State University
Abstract. The article discusses the value of intangible assets and their regulation in accounting, as well as changes introduced in accordance with the adoption of FSB 14/2022. The relevance of the topic lies in the fact that intangible assets determine what place accounting objects occupy in the development of an enterprise. In addition, a new FSB 14/2022 "Intangible Assets" will be introduced in 2022 to replace PBU 14/2007. The FSB 14/2022, FSB 26/2020 are considered and the issues of accounting peculiarities in the conditions of accounting transformation are investigated.
Keywords: non-current assets, intangible assets, IAS, valuation, cost, depreciation.
Journal of Monetary Economics and Management, 2023, no. 1
Введение. На сегодняшний день для успешного производственного и финансового развития предприятию необходимы новые технологии. Нематериальные активы являются одним из самых важных инновационных потенциалов фирмы, позволяющие её руководству принимать эффективные управленческие решения. Нематериальные активы играют одну из важнейших функций, обеспечивающих успешное и рациональное ведение бизнеса. Увеличение их доли в структуре активов предприятия делает его более наукоёмким, что даёт возможность повысить конкурентоспособность фирмы.
Результаты исследования и их обсуждение. В современной экономической теории происходит постоянное изменение нормативно-правовой базы, так по бухгалтерскому учету нематериальных активов на смену ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утвержден ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», который вступит в силу с 2024 года. К нематериальным активам в современном бухгалтерском учете относят объект, который не имеет материально-вещественную форму, предназначен для использования организацией либо предоставления его в аренду, используется в течение более 12 месяцев, а также может приносить экономические выгоды фирме и отделен от других активов.
К нематериальным активам можно отнести следующие объекты: компьютерные программы, веб-сервисы, предметы искусства, товарные знаки, логотипы брендов, новые со -рта и породы, выведенные фирмой самостоятельно, секреты производства или "know-how", деловая репутация компании "goodwill" и прочие объекты. Стоит отметить, что в ПБУ 14/2007 лицензия не рассматривалась как нематериальный актив, в то время как ФСБУ 14/2022 не запрещает учитывать лицензию в составе нематериальных активов. Также ПБУ 14/2007 не применяется в отношении материальных носителях, на которых расположены нематериальные активы, при этом согласно новому ФСБУ 14/2022 предприятие может самостоятельно определить будет ли материальный носитель учитываться вместе с нематериальным активом как единый объект либо отделить его и учитывать в качестве запасов или основных средств.
В ПБУ 14/2007 лимит стоимости, по которому объект относился к нематериальным
активам, не устанавливался. Все объекты, которые соответствовали критериям, относились к нематериальным активам независимо от их стоимости. В отличие от ПБУ 14/2007, новый ФСБУ 14/2022 предполагает установление стоимостного лимита нематериального актива с учетом существенности информации о таких активах. В случае, если сумма затрат на приобретение или создание актива ниже лимита, то они учитываются в составе расходами периода, в котором были совершенны операции по созданию или приобретению актива.
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», на котором формируется информация о поступлении и выбытии нематериальных активов, а также отражаются результаты научно-исследовательских работ, то есть НИОКР. Счет является активным, соответственно по дебету отражается увеличение стоимости нематериальных активов, а по кредиту - их уменьшение.
Первоначальная стоимость нематериальных активов формировалась в соответствии с ПБУ 14/2007, а стоимость НИОКР - по ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Согласно ФСБУ 14/2022 затраты на приобретение и создание нематериальных активов в том числе НИОКР учитываются как капитальные вложения по нормам ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
ПБУ 14/2007 предполагал включение в первоначальную стоимость нематериальных активов затраты на приобретение объекта, таможенные пошлины, затраты на информационные и консультационные услуги, а также вознаграждения посредническим организациям, оплата труда работников, занятых при создании нематериального актива, отчисления на социальные нужны и прочие затраты.
В отличие от ПБУ 14/2007, ФСБУ 14/2022 не раскрывает порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива, однако рекомендуется ориентироваться на ФСБУ 26/2020, по которому первоначальную стоимость нематериального актива формируют затраты на его приобретение, создание, подготовку документации, восстановление и улучшение объекта, а также доставку и доведение объекта до состояния пригодного для использования.
Бухгалтерские записи по формированию первоначальной стоимости отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом НДС должен быть учтен по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого проводится запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», предполагающую признание объекта бухгалтерского учета в качестве нематериального актива.
В новом ФСБУ 14/2022 введены понятие элементов амортизации, к которым относятся срок полезного использования объекта, его ликвидационная стоимость, а также способ амортизации. ПБУ 14/2007 предполагал определение срока полезного использования исходя из срока действия прав, ожидаемого срока использования актива, а также срока деятельности организации, при этом данный перечень является закрытым. ФСБУ 14/2022 имеет открытый перечень факторов, влияющих на срок полезного использования активов, к которым относятся срок действия прав, срок действия лицензии, ожидаемого периода использования, ожидаемого морального износа и прочих факторов.
По нормам ПБУ 14/2007 начало и прекращение начисления амортизации осуществлялось с первого числа месяца, следующим за месяцем признания и списания объекта в бухгалтерском учете. По новому ФСБУ 14/2022 предприятие может самостоятельно выбирать с какого момента начисление амортизации начинается и прекращается:
- с даты признания / списания нематериального актива в бухгалтерском учете;
- с первого числа месяца, следующего за месяцем признания / списания объекта бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов проводится по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, по дебету отражается списание накопленной амортизации, а по кредиту - начисление амортизации по нематериальным активам. Начисление амортизации отражается бухгалтерской записью Дт 20 «Основное производство» (либо другой счет учета затрат) Кт 05 «Амортизация нематери-
альных активов». При выбытии сумма накопленной амортизации должна быть списана, данная хозяйственная операция оформляется бухгалтерской записью Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 04 «Нематериальные активы». Далее при выбытии объекта нематериального актива и наличии у него остаточной стоимости, эта стоимость должна быть списана в состав прочих расходов. В этом случае проводится запись Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы».
На сегодняшний день все больше предприятий стремится составлять свою бухгалтерскую финансовую отчетность не только по российским федеральным стандартам отчетности, но и по международным. В связи с этим возникает необходимость обратиться к нормам Международных стандартов финансовой отчетности, которые в определенной степени отличаются от норм РСБУ. Учет нематериальных активов среди международных стандартов осуществляется посредством МСФО 38 «Нематериальные активы». Согласно данному нормативному акту основными признаками нематериальных активов является отсутствие материально-вещественной формы, способность приносить будущие экономические выгоды предприятию, идентифицируемость и наличие контроля со стороны предприятия.
Идентифицируемость нематериального актива предполагает возможность четко отличать его от деловой репутации фирмы. При этом актив может считаться отделимым, если он может быть отделен от организации для последующей продажи, сдачи в аренду и т.д.
Контролируемость со стороны предприятия предполагает наличие права организации на получение будущих экономических выгод, а также запрет для доступа других организаций к данному активу.
Еще одним отличием МСФО от российских стандартов является отсутствие критерия наличия срока полезного использования более 12 месяцев. Также деловая репутация, согласно МСФО 38 «Нематериальные активы», не учитываются в качестве нематериальных активов, а регулируется нормами МСФО 3 «Объединение бизнесов». Кроме того, товарные знаки и бренды могут быть включены в состав нематериальных активов
Journal of Monetary Economics and Management, 202Э, no. 1
только в том случае, если они не созданы самим предприятием.
Выводы. Таким образом, хотелось бы отметить, что нематериальные активы играют немаловажную роль в структуре и развитии бизнеса, а также являются одним из главных критериев наукоёмкости предприятия. Поэтому в быстроменяющихся экономических условиях происходят активные изменения в бухгалтерском учете. Так был принят новый
ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», заменивший ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и являющийся наиболее приближенным к МСФО 38 «Нематериальные активы». Итак, происходит сближение российских и международных стандартов бухгалтерского учета и развитие технологий, что позволит фирмам наиболее рационально и эффективно вести свой бизнес.
Список источников
1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (к Приказу Минфина России от 30.05.2022 № 86н) [Электронный ресурс]. - Режим доступа - URL: https://minfin.gov.m/m/document/?id_4=136829-prikaz_minfina_rossii_
ot_30.05.2022__86n_ob_utverzhdenii_federalnogo_standarta_bukhgalterskogo_ucheta_
fsbu_142022_nematerialnye_aktivy
2. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н, от 16.05.2016 №64н) [Электронный ресурс]. - Режим доступа - URL: https://minfin.gov.m/m/document/?id_4=114735-polozheniya_po_bukhgalterskomu_ uchetu_uchet_nematerialnykh_aktivov_pbu_142007
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.2020 N 204н) [Электронный ресурс]. - Режим доступа - URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_365338/4202162b3f1be45ec73 2fa00352d93a28db03f6a/
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» [Электронный ресурс]. - Режим доступа - URL: https://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_193595/
5. Рабаданова Ж.Б. Консолидированная отчетность по МСФО. //Актуальные вопросы со -временной экономики - 2018г. № 2. С.70-72
6. Ярошевич Д.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия//Актуальные вопросы современной экономики № 5-20. С.457-460
Информация об авторах
ОМАРОВА ОЛЬГА ФЕДОРОВНА, кандидат экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия МИРЗААЛИЕВА РАИСАТ КАМИЛЕВНА, студентка магистратуры кафедры бухгалтерского учета, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия
Information about the authors
OMAROVA OLGA F., Candidate of Economic Sciences, Professor of Accounting Department, Dagestan State University, Makhachkala, Russia
MIRZAALIEVA RAISAT K., Graduate student of the Accounting Department, Dagestan State University, Makhachkala, Russia
