CC BY
23DOI 10.47576/2712-7516_2022_6_3_239 УДК 330.142.2
ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ КАПИТАЛЬНЫХ
ВЛОЖЕНИЙ
Омарова Ольга Федоровна,
кандидат экономических наук, профессор, профессор кафедры бухгалтерского учета, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия, e-mail: omarovaolga.53@mail.ru
Мирзаалиева Раисат Камилевна,
студент, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия, e-mail: mrais2000@mail.ru
В статье рассматриваются изменения в бухгалтерском учете капитальных вложений, введенные в соответствии с принятием ФСБУ 26/2020. Актуальность темы заключается в том, что ранее в ФСБУ капитальные вложения не рассматривались как отдельный объект учета, а входили в учет основных средств.
Ключевые слова: основные средства; капитальные вложения; ФСБУ; оценка; затраты; расходы.
UDC 330.142.2
CHANGES IN THE ACCOUNTING OF CAPITAL INVESTMENTS
Omarova Olga Fedorovna,
Candidate of Economic Sciences, Professor, Professor of the Department of Accounting, Dagestan State University, Makhachkala, Russia, e-mail: omarovaolga.53@mail.ru
Mirzaalieva Raisat Kamilevna,
student, Dagestan State University, Makhachkala, Russia, e-mail: mrais2000@ mail.ru
The article discusses the changes in the accounting of capital investments, introduced in accordance with the adoption of FSBU 26/2020. The relevance of the topic lies in the fact that earlier in the FSB capital investments were not considered as a separate object of accounting, but were included in the accounting of fixed assets.
Keywords: fixed assets; capital investments; FSB; grade; expenses; expenses.
В современный период развития российской экономики капитальные вложения являются одним из определяющих факторов успешного экономического развития. Это связано с тем, что на многих производственных предприятиях основная часть производственных фондов морально и физически устарела. Поэтому развитие национальных экономик во многом определяется эффективностью инвестиционной деятельности, ее
масштабами и направлениями как в долгосрочной, так и краткосрочной перспективе. Так, капитальные вложения представляют собой одну из форм долгосрочного инвестирования и являются одним из источников обеспечения и формирования производственных мощностей.
В 2020 г. Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н был принят новый федеральный стандарт бухгалтерского учета -
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», который был разработан на основе МСФО 16 «Основные средства».
С 2022 г. каждая организация, кроме бюджетных учреждений, обязана применять ФСБУ 26/2020. Новый учет отличается прежде всего тем, что новое понятие объекта учета капитальных вложений связано с основными средствами, то есть соответственно с ФСБУ 6/2020 [1-4].
Ранее капитальные вложения относились к долгосрочным инвестициям, но введенный ФСБУ 26/2020 дал точное определение понятию «капитальные вложения». Под капитальными вложениями понимаются затраты фирмы на приобретение, создание, улучшение, восстановление объекта основных средств, при том что ранее учет велся лишь по объекту строительства или приобретаемому объекту.
О
о
Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.
Капитальные вложения - это затраты на приобретение, создание, улучшение основных средств.
Рисунок 1 - Категории бухгалтерского учета
Однако объект не может быть принять в качестве капитальных вложений, если предполагается его перепродажа либо он создается (восстанавливается, модернизируется) для других лиц. Действующие нормативно-законодательные акты в составе капитальных затрат разрешают признавать затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, в результате которых улучшаются первоначально принятые нормативные показатели актива; затраты, связанные с восстановлением объекта основных средств (в частности, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание), признаются расходами периода.
При этом организация вправе выбирать, как применять данный стандарт: ретроспективно (как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения капитальных вложений по 1 января 2022 г.) либо перспективно (то есть только на те капитальные вложения, которые возникнут после 1 января 2022 г.). Все эти изменения необходимо также отразить в учетной политике.
Также согласно новому стандарту в составе капитальных затрат могут быть признаны только расходы, относимые на собственные основные средства, предназначенные для использования в процессе производственной деятельности. Предполагается, что
понесенные затраты на капвложения обеспечат получение экономических выгод в течение периода более года.
С учетом представленных выше критериев мы приходим к выводу, что капитальные вложения в бухгалтерском учете признаются вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении (рис. 2).
Затратами капвложений считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений. Однако не являются затратами предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг.
По ФСБУ 26/2020 суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате фирмой при осуществлении капитальных вложений, включаются в стоимость капвложений за вычетом налогов (сборов) и с учетом скидок (премий, льгот и другие). В отличие от ПБУ 6/01, в ФСБУ 26/2020 предусмотрена оценка капвложений на условиях длительной отсрочки либо рассрочки. Если в договоре проценты не выделены, то капвложения оце-
Рисунок 2 - Признание капитальных вложений в бухгалтерском учете.
ниваются в сумме, уплаченной продавцу без отсрочки (рассрочки). Разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, уплачиваемой продавцу, в ФСБУ учитываются аналогично расходам по займам, при том как в ПБУ они оцениваются в договорной стоимости, а выделение суммы процентов не предусмотрено.
В ФСБУ «Капитальные вложения» уточнен порядок отдельных видов затрат, которые ранее не учитывались в письменном виде. Теперь в сумму фактических затрат включают величину возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды.
При продаже капвложения предприятие должно рассчитать его расчетную стоимость и уменьшить их величину на расчетную стоимость. Если до принятия ФСБУ 6/2020 объект основного средства амортизировался полностью, то в настоящее время он амортизируется до ликвидационной стоимости. То есть расчетная стоимость капвложений выступает в качестве своего рода ликвидационной стоимости основного средства. Поэтому при продаже капитального вложения предприятию необходимо рассчитать расчетную стоимость объекта исходя из справедливой стоимости, чистой стоимости продаж и стоимости других ценностей.
Ранее при осуществлении капвложений по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, либо при безвозмездном получении имущества фактически-
ми затратами признавались соответственно стоимость переданных активов и рыночная стоимость. С принятием нового стандарта в обоих случаях фактическими затратами считается справедливая стоимость этого имущества.
Так как капитальные вложения являются запасами, то имеет место их обесценение. Капитальные вложения проходят обязательную проверку на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов». Так, к признакам обесценения относятся:
- снижение рыночной стоимости имущества;
- физическое либо моральное устаревание;
- предприятие не планирует пользоваться имуществом в ближайший год;
- экономический эффект от использования актива будет ниже предполагаемого;
- рост ставки дисконтирования вследствие повышения рыночных цен.
При обесценении капитальных вложений в основные средства необходимо оценить их по меньшей мере из двух величин:
- справедливая стоимость без затрат на выбытие;
- ценность использования, то есть по стоимости будущих денежных потоков от объекта с учетом дисконтирования.
Для обесценения капвложения можно использовать субсчет к счету 02 «Амортизация основных средств», так как для их учета не предусмотрен отдельный счет.
Что касается предприятий, ведущих упрощенную форму бухгалтерского учета, то
здесь можно сказать, что им разрешено отказаться от проверки капитальных вложений на обесценение, то есть все оценочные показания можно не использовать.
Как и любой объект бухгалтерского учета, операции по капитальным вложениям должны находить свое отражение в Бухгалтерском балансе предприятия (форма № 1). Однако в данной форме отчетности нет отдельной статьи «капитальные вложения».
В данном случаи вся сумма расходов, связанных с приобретением или постройкой капитальных вложений, отражается в активе баланса в статье «Основные средства». С другой стороны, инвестированный капитал владельцев фирмы вырастает на эту же сумму, то есть она отражается в разделе «Капитал и резервы» как увеличение собственного капитала. Если же капвложения были осуществлены за счет заемных средств (был бы взят кредит или в займы), то собственный капитал не изменился бы, но поменялась стоимость долгосрочного обязательства (раздел 4 «Долгосрочные обязательства»).
Кроме того, капитальные вложения отражаются в отчете о движении денежных средств (форма № 3). Так как капитальные вложения являются инвестиционными затратами, то соответственно они отражаются в денежных потоках от инвестиционной деятельности.
Детализация капитальных вложений по видам объектов представлена в пояснениях к балансу (форма № 5).
Капитальные вложения имеют свои преимущества и недостатки. Основными преимуществами являются:
- получение экономических выгод в течение нескольких лет, то есть это одноразовые инвестиции в капвложения, которые будут приносить доход в течение длительного периода времени;
- качественные капвложения могут обеспечить высокое конкурентное преимущество, так как могут помочь владельцам и менеджерам фирмы в предоставлении лучших товаров и услуг клиентам;
- так как процесс создания капитальных вложений является длительным процессом, то они помогают в обеспечении занятости населения, то есть могут снизить уровень безработицы в стране.
К недостаткам капвложений можно отнести:
- огромные затраты средств предприятия на их создание или приобретение;
- текущие и интенсивные капвложения способствуют снижению уровня прибыли в краткосрочной перспективе, что может снижать интерес инвесторов;
- покупка такого актива является все же риском для компании, так как если актив не принесет ожидаемые экономические выгоды из-за какого-либо внешнего фактора, то это может привести к потере бизнеса.
Некоторые авторы выделяют такое явление, как перекапитализация или избыточная капитализация. Перекапитализация - это ситуация, когда фирма привлекает слишком много капитала в ожидании высоких доходов в будущем, но эти ожидания не уместны, так как компания не имеет средств для их обеспечения, погашения этих расходов. Допустим, компания использует нераспределенную прибыль для постройки или приобретения актива. В процессе создания (приобретения) капвложения этой прибыли может не хватать, и тогда фирма берет кредиты для доведения капвложения до состояния, пригодного для использования. Тут возникает проблема чрезмерной долговой нагрузки из-за избыточной капитализации, компания не может выйти из ситуации с низкой прибыльностью до тех пор, пока не снизит свои долговые обязательства. Таким образом, со временем избыточная капитализация может привести к полному банкротству компании.
Реструктуризация избыточного капитала является разумным подходом, если компания должна поддерживаться в течение длительного времени, чтобы она не застряла в порочном круге недостаточной прибыли и не уменьшила шансы обанкротиться, закрыться или потерять веру и деньги инвесторов.
Таким образом, можно сделать вывод, что с 1 января 2022 г. все предприятия Российской Федерации должны перейти на ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые являются затратами на улучшение, восстановление, создание основных средств предприятия; такие затраты предполагают получение экономических выгод в течение периода более года и использование капитализированного объекта в производственной деятельности. Капвложения принимаются к учету по стоимости приобретения и выбы-ваются по расчетной стоимости, причем не
учитываются суммы налогов, но принимаются суммы льгот или скидок. Несмотря на все преимущества капитальных вложений, предприятию следует провести тщательный анализ рисков и своих возможностей для принятия оптимального решения и избежания серьезных финансовых проблем в дальнейшем.
В заключение отметим, что продолжает-
ся сближение российских и международных стандартов бухгалтерского учета. Это способствует возникновению новых возможностей для развития бухгалтерского учета в России. Новый ФСБУ 26/2020 неразрывно связан с ФСБУ 6/2020 «Основные средства», стандарт поможет оптимизировать использование капитальных вложений и упростить учет.
Список литературы_
1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.2020 № 204н). Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.2020 N 204н). Доступ из справочной правовой системы «Консультант-Плюс».
3. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Международный бухгалтерский учет / гл. ред. С. В. Козменкова. М. : Финансы и кредит, 2021. Том 24, вып. 10. 122 с.
References _
1. Federal'ny'j standart buxgalterskogo ucheta FSBU 26/2020 «Kapital'ny'e vlozheniya» (k prikazu Ministerstva finansov Rossijskoj Federacii ot 17.09.2020 № 204n). Dostup iz spravochnoj pravovoj sistemy' «KonsullantPlyus».
2. Federal'ny'j standart buxgalterskogo ucheta FSBU 6/2020 «Osnovny'e sredstva» (k prikazu Ministerstva finansov Rossijskoj Federacii ot 17.09.2020 N 204n). Dostup iz spravochnoj pravovoj sistemy' «KonsullantPlyus».
3.Prikaz Minfina Rossii ot 17.09.2020 N 204n «Ob utverzhdenii Federal'ny'x standartov buxgalterskogo ucheta FSBU 6/2020 «Osnovny'e sredstva» i FSBU 26/2020 «Kapital'ny'e vlozheniya». Dostup iz spravochnoj pravovoj sistemy' «KonsullantPlyus».
4. Mezhdunarodnyj buxgalterskij uchet / gl. red. S. V. Kozmenkova. M. : Finansy' i kredit, 2021. Tom 24, vy'p. 10. 122 s.
