CC BY
101
190 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
ВЛИЯНИЕ ФИНАНСОВЫХ РИСКОВ НА ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ
© Замотаева О.А.* *, Чернова Д.В.*
Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики», г. Нижний Новгород
В работе представлены результаты анализа влияния финансовых рисков на показатели финансового положения страховой компании.
Для оценки комплексного влияния рисков использован метод сценарного анализа.
Ключевые слова финансовый риск, финансовое положение, влияние финансовых рисков, сценарный анализ.
Деятельность любой компании подвержена определенным рискам. В соответствии с Письмом Минфина России от 14.09.1012 года № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности в годовой бухгалтерской отчетности», организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность должны дополнительно раскрывать в пояснительной записке информацию, касающуюся рисков [1]. Минфин рекомендует группировать риски по видам: финансовые, правовые, страновые, региональные и другие. Информация о финансовых рисках подразделяется на рыночные, кредитные риски и риски ликвидности.
Страховая компания была выбрана в качестве объекта исследования неслучайно, поскольку страховые компании подвержены рискам в большей степени в силу специфики своей деятельности.
Проведенный анализ существующих классификаций рисков позволил классифицировать финансовые риски страховой компании:
1. Рыночные риски:
- Валютный риск (риск изменения курсов валют).
- Фондовый риск (риск изменения стоимости ценных бумаг).
- Процентный риск (риск изменения процентной ставки).
- Прочие риски.
2. Риски ликвидности:
- Страховые риски (риски невыполнения обязательств перед страхователями).
- Не страховые риски (риски невыполнения обязательств перед прочими контрагентами).
* Доцент кафедры «Бухгалтерского учета, анализа и аудита», кандидат экономических наук, доцент.
* Студент факультета Экономики.
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
191
3. Кредитные риски:
- Страховые риски (риски невыполнения обязательств страхователями).
- Не страховые риски (риски невыполнения обязательств прочими контрагентами).
В ходе выполнения работы были рассмотрены существующие подходы к оценке рисков [2]. Условно их можно разделить на количественные и качественные. Количественные подходы подразумевают оценку рисков на основе численных показателей функционирования предприятия в сравнении с показателями предыдущих периодов или других фирм. Качественные подходы носят описательный характер.
Показатели риска являются количественным выражением риска - того, что в результате принятия риска ожидаемый доход не будет получен или компания понесет потери. Построение системы показателей риска связано, прежде всего, с получением необходимой информации [3].
Условия определенности подразумевают наличие достаточно полной информации о рисках организации, которая может быть представлена в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и т.д. В таких условиях последствия принятия риска характеризуются с помощью:
- абсолютных показателей (в стоимостном выражении или в форме соотношений, характеризующих финансовое состояние организации);
- относительных показателей - как величину вероятных потерь, отнесенную к некоторому базовому показателю (балансовой стоимости активов или прибыли);
- показателей средних величин - обобщающих показателей, отражающих действующие причины, факторы риска и закономерности функционирования компании.
Частичная неопределенность характерна для ситуации, когда доступна информация о частоте появления рисковых событий. В условиях частичной неопределенности риск рассматривается через:
- вероятностные показатели, характеризующие меру возможности наступления некоторого события и его последствий;
- статистические показатели, отражающие меру средних ожидаемых значений результатов деятельности и их возможных отклонений.
Условия полной неопределенности обозначают отсутствие информации о рисковой ситуации, однако привлечение экспертов позволяет частично снять неопределенность.
Другим подходом к оценке риска является нечетко-интервальный метод [4]. Его применение предполагает представление исходных и целевых показателей в виде вектора интервальных значений, или нечеткого интервала, попадание в каждый интервал которого может быть охарактеризовано некоторым уровнем неопределенности. Использование данного метода направлено на получение нечеткого интервала значений для результирующего
192 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
показателя с помощью арифметических и других операций с исходными показателями, осуществляемых по правилам нечеткой математики. В интервальном методе в качестве степени риска принимается объем максимального ущерба, приходящегося на единицу неопределенности.
р = _Kn__S min
P =
S max S min
gmin gN
S min gmax
(1)
(2)
где gN- требуемое значение параметра, gmin - минимальное значение параметра, gmax - максимальное значение параметра, Р - степень риска.
Выбор определенного варианта расчета зависит от рассматриваемого показателя. Использование данного подхода возможно для получения приблизительной или упрощенной оценки риска. Однако в случае, когда доступна дополнительная информация о значениях анализируемого параметра внутри интервала, математическую формализацию неопределенностей можно осуществить с помощью нечетко-интервального подхода. После формализации исходных показателей можно рассчитать распределение вероятности p(y) результирующего показателя у на основе «а-уровневого принципа обобщения»:
К(У) = sup{mm[u(x1),Mx2),...,Mx„)]}
У
(3)
где р(х,) - возможность того, что нечеткая величина хннч примет значение x,, y = f(x1, х2, ..., xn) - функциональная зависимость результирующего показателя от исходных параметров.
В формуле (3) присутствует функция принадлежности р(х,), которая при оценке рисков чаще всего рассчитывается на основе метода экспертных оценок.
В рамках данного подхода можно использовать всю доступную неоднородную информацию, что увеличивает точность оценки. Кроме того, на его основе можно получить множество интервальных значений со своим распределением вероятностей. При этом результат достаточно устойчив к изменению вида указанной функции.
Методика оценки финансового риска на основе эконометрической модели базируется на расчете величины такого показателя риска, как стандартное отклонение величины прибыли от его математического ожидания в абсолютном измерении; анализируется связь указанного показателя со стандартными отклонениями долей продаж, характеризующих рыночные риски [5]. В случае страховой компании доля продаж может быть заменена на долю чистой страховой премии.
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
193
Уравнение регрессии отражает связь между показателями, которая проявляется как закономерность только в среднем по всей совокупности наблюдений. Таким образом, прогноз результирующего показателя, полученный с помощью построенной модели, будет отличаться от его фактического значения. Достоверность полученного результата зависит от таких характеристик модели, как спецификация модели и факторы, включенные в уравнение регрессии.
Для построения и применения эконометрической модели оценки финансового риска и оценки достоверности построенной модели необходимо специфицировать модель, оценить параметры регрессии, верифицировать модель.
С помощью описанной модели представляется возможным ранжировать товары и услуги (в данном случае виды страхования) по степени влияния частных финансовых рисков на общий риск.
Таблица 1
Методики анализа финансового положения
№ п/п Источник Краткое описание
1 Куликов С.В. Финансовый анализ страховых организаций: учебно-методический комплекс [7] - Методика оценки структуры и динамики финансовых ресурсов страховой компании. - Методика оценки ликвидности баланса страховой компании на основе баланса ликвидности и различных коэффициентов. - Методика оценки финансовой устойчивости страховой компании на основе расчета коэффициентов.
2 Макарова Л.Г., Макаров А.С. Экономический анализ в управлении финансами фирмы: учебное пособие [8] - Цель и задачи экономического анализа. - Многокритериальные методы экономического анализа: Паук - ЦИС, матричный метод. - Методика оценка деловой активности организации на основе расчета различных коэффициентов.
3 Москалева Е.Г. Методика анализа рентабельности деятельности страховой компании по данным публичной бухгалтерской отчетности [9] - Методика оценки доходов, расходов, прибылей и убытков страховой компании, их динамики и структуры. - Методика оценки рентабельности страховой компании на основе расчета различных коэффициентов.
4 Пенюгалова А.В., Аведисян Н.Н. Анализ финансовой устойчивости страховой компании на основе качественных методов [10] Методика экспресс-анализа финансовой устойчивости страховой компании на основе теста
5 Трунова Е.В., Губаренко А.А. Метод оценки уровня в анализе финансовой эффективности страховой компании [11] Метод оценки уровня в анализе финансовой эффективности страховой компании
Работа выполнена на материалах Закрытого акционерного страхового общества «ЭРГО Русь», которое является одной из наиболее перспективных
194 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
компаний в отрасли. По результатам 2013 года страховщик занял тридцать девятое место по объему поступлений и двадцать девятое место по объему выплат. В данный момент ситуация на рынке достаточно благоприятна для ЗАСО «ЭРГО Русь». Страховой портфель ЗАСО «ЭРГО Русь» является одним из самых прибыльных на российском рынке и включает широкий спектр видов страхования [6].
В настоящее время отсутствует единая методика анализа финансового положения страховых компаний, поэтому в работе применялся комплексный подход - использовались методики отечественных авторов (табл. 1).
Анализ финансового положения ЗАСО «ЭРГО Русь» показал, что компания является полностью платежеспособной. Показатели деловой активности свидетельствуют об эффективном управлении ресурсами компании, хотя рост периода погашения дебиторской задолженности при сокращении периода погашения кредиторской задолженности является негативным показателем, поскольку данный рост может стать причиной недостатка ликвидности в будущем.
Анализ показателей рентабельности компании показал, что доходность страховых операций и инвестирования достаточно высока, однако рентабельность общих доходов и расходов снижается, что связано с дорогостоящим внедрением инновационных информационных технологий.
Основные показатели финансового положения ЗАСО «ЭРГО Русь», а также его основных конкурентов приведены в табл. 2.
Таблица 2
Основные показатели финансового положения ЗАСО «ЭРГО Русь» в сравнении с основными конкурентами
№ п/п Показатель Значение
ОАО «Росгосстрах» ОАО СК «Альянс» ЗАСО «ЭРГО Русь»
i Рентабельность активов, % -1,73 0,09 0,56
2 Рентабельность собственного капитала, % -2,80 0,31 1,64
3 Рентабельность страховой и финансово-хозяйственной деятельности (кроме страхования жизни), % -2,53 0,11 0,43
4 Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения, % -94,45 1,06 -0,27
5 Страховая премия - нетто-перестрахование (страхование иное, чем страхование жизни), тыс. руб. 316137 22667794 2408215
6 Коэффициент общей оборачиваемости 3,45 68,42 0,77
7 Коэффициент абсолютной ликвидности 11,08 0,78 0,85
8 Коэффициент автономии 61,78 27,80 0,33
Данные табл. 2 убедительно доказывают, что по ключевым критериям оценки финансовой эффективности ЗАСО «ЭРГО Русь» занимает второе место среди аналогичных компаний, что является хорошим показателем. Далее перейдем к рассмотрению рисков страховой компании.
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
195
Рыночные риски включают риски, связанные с инвестициями в ценные бумаги и валютные риски. Абсолютными показателями, характеризующими величину рисков, связанных с инвестициями в ценные бумаги, являются -величина резервов под обесценение финансовых вложений, а также рентабельность инвестиций. Относительным показателем данного риска является отношение возможных потерь от финансовых вложений к общей стоимости активов. Оценка валютного риска более сложна. Если клиент приобретает страховку жизни и полис в евро, то страховая компания принимает на себя обязательства в евро, соответственно компании необходимо приобрести облигацию в евро на страховую сумму полиса. Если приобретается облигация в рублях, а курс рубль со временем снижается, то страховая компания не будет обладать достаточным количеством средств для осуществления страховой выплаты. В данном случае возникает валютный риск. Если клиент покупает КАСКО, и при наступлении страхового случае страховая компания оплачивает ремонт, то принимая во внимание большую долю импортных автомобилей, страховая компания оплачивает также импортные запчасти, которые приобретаются автосалонами за иностранную валюту. Считается, что продавая полисы КАСКО страховая компания несёт неявный валютный риск. Его величина рассчитывается с помощью таких показателей, как доля полисов КАСКО, приблизительная доля стоимости запчастей в общей суммы убытка, марка машины (например, запчасти для японских машин закупаются за доллары, европейских - за евро) и др. На основе такой приблизительной оценки страховая компания осуществляет соответствующие инвестиции, позволяющие покрыть данные валютные риски.
Кредитные риски включают такие элементы, как лимиты на депозиты в банках с различными кредитными рейтингами, лимиты на покупку негосударственных облигаций, для перестрахования - лимит на одного перестраховщика с определённым рейтингом. Классы активов и лимиты, которые обязаны соблюдать страховые компании при покрытии резервов и капитала, закреплены законодательно. Таким образом, выбор страховой компании для инвестирования достаточно ограничен. Надзорные органы периодически осуществляют проверку соблюдения указанного регламента, в случае обнаружения нарушений выписывается предписание устранить их в определённый срок. Серьезные нарушения могут повлечь за собой отзыв лицензии. Для оценки риска финансовых вложений в ЗАСО «ЭРГО Русь» применяется система рейтингов. ЗАСО «ЭРГО Русь» осуществляет контроль над кредитным риском посредством разработки и применения кредитной политики, установления кредитного лимита для каждого контрагента и/или группы контрагентов, географического или отраслевого сегмента, а также выбора контрагентов, имеющих общепризнанные кредитные рейтинги, в качестве приоритетных партнеров.
Абсолютными показателями, характеризующими величину кредитных рисков, являются балансовая стоимость долговых финансовых обязательств
196 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
и доли перестраховщиков, а также денежных средств, отраженных на балансе. Относительными показателями, характеризующими величину кредитных рисков, являются отношения указанных абсолютных показателей к валюте баланса, а также доля просроченной дебиторской задолженности.
Риск ликвидности является наиболее серьезным. Он представляет собой вероятность того, что у страховой компании не окажется достаточно наличных денежных средств на счетах для выплаты по своим обязательствам перед клиентами, налоговыми органами, работниками и т.д. Для страховой компании риск ликвидности схож с риском ликвидности для банка: он неразрывно связан с репутационным риском, от него в большой степени зависит нормальное функционирование организации. ЗАСО «ЭРГО Русь», как правило, держит достаточно короткие облигации с маленькой дюрацией либо краткосрочные банковские депозиты, то есть обеспечивает наличие финансовых активов, которые можно продать в кратчайшие сроки с наименьшими потерями.
Все вышеперечисленные риски взаимосвязаны. Так повышение процентных ставок и, как следствие, падение стоимости облигаций, являющееся выражением рыночного риска, может повлечь за собой нехватку ликвидности, что послужит причиной того, что страховая компания будет вынуждена либо продавать долгосрочные активы, которые не предназначены для продажи, либо привлекать заемные средства на невыгодных условиях. Иными словами, финансовое положение страховой компании может значительно ухудшиться вследствие одновременного негативного влияния риска ликвидности и рыночного риска. Таким образом, представляется необходимым оценить влияние финансовых рисков как по отдельности, так и в комплексе.
Для анализа влияния финансовых рисков был проведен факторный анализ основных финансовых показателей. В качестве факторных показателей были выбраны абсолютные и относительные показатели, отражающие финансовые риски.
1. Рентабельность активов.
Рентабельность активов была проанализирована с помощью способа цепной подстановки. Увеличение дебиторской задолженности отрицательно повлияло на показатель рентабельности активов, то есть можно предположить, что кредитные риски отрицательно влияют на рентабельность. Увеличение финансовых вложений также оказало отрицательное влияние на рентабельность, что не согласуется с теорией о том, что увеличение риска связано с увеличением доходности, однако данное требование не всегда выполняется в действительности. Увеличение доли перестраховщиков, то есть повышение кредитного риска и снижение риска ликвидности, отрицательно повлияло на рентабельность, в то время как уменьшение денежных средств, то есть снижение кредитного риска, увеличило рентабельность.
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
197
2. Рентабельность собственного капитала.
Для факторного анализа рентабельности собственного капитала был использован интегральный метод. Показатели, характеризующие величину риска ликвидности, обратно связаны с рентабельностью собственного капитала. Иными словами, снижение риска ликвидности приводит к снижению рентабельности собственного капитала.
3. Общая рентабельность.
Факторный анализ общей рентабельности был осуществлен с помощью способа цепных подстановок. Увеличение финансовых вложений и рентабельности инвестиций, то есть увеличение рыночного риска, положительно повлияли на общую рентабельность. Таким образом, показатели, связанные с рыночным риском, неоднозначно влияют на различные показатели рентабельности.
4. Коэффициент общей оборачиваемости.
Для факторного анализа общей оборачиваемости был использован способ пропорционального деления. Увеличение дебиторской задолженности, а также доли перестраховщиков отрицательно повлияло на показатель общей оборачиваемости, тогда как уменьшение денежных средств оказало положительное влияние на данный показатель, однако влияние первых двух показателей больше, то есть можно предположить, что кредитные риски в целом отрицательно влияют на общую оборачиваемость. Увеличение финансовых вложений уменьшило общую оборачиваемость, то есть рыночные риски также обратно связаны с указанным показателем.
5. Коэффициент абсолютной ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности был проанализирован с помощью способа цепной подстановки. Уменьшение денежных средств оказало отрицательное влияние на абсолютную ликвидность, а увеличение финансовых вложений - положительное. Таким образом, можно предположить, что кредитные риски обратно связаны с ликвидностью, а рыночные риски положительно связаны с данным показателем.
6. Коэффициент финансового потенциала.
Для факторного анализа финансового потенциала был использован способ пропорционального деления. Снижение риска ликвидности оказало положительное влияние на коэффициент финансового потенциала. При этом увеличение дебиторской задолженности и доли перестраховщиков положительно повлияло на финансовый потенциал, то есть повышение кредитного риска оказало положительное влияние на финансовый потенциал.
Результаты факторного анализа показателей финансового положения обобщены в табл. 3.
Из табл. 3 видно, что различные риски неоднозначно влияют на показатели финансового положения. Поэтому представляется целесообразным рассмотреть комплексное влияние указанных рисков на показатели финансового положения страховщика. Для этого был применен метод сценарного анализа.
198 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
Таблица 3
Взаимосвязь финансовых рисков и основных показателей финансового положения страховой компании
Показатель Рыночный риск Кредитный риск Риск ликвидности
Рентабельность активов Обратная взаимосвязь Обратная взаимосвязь -
Рентабельность собственного капитала - - Прямая взаимосвязь
Общая рентабельность Прямая взаимосвязь - -
Коэффициент общей оборачиваемости Обратная взаимосвязь Обратная взаимосвязь Прямая взаимосвязь
Коэффициент абсолютной ликвидности Прямая взаимосвязь Обратная взаимосвязь -
Коэффициент финансового потенциала - Прямая взаимосвязь Обратная взаимосвязь
Для оценки степени влияния финансовых рисков на функционирование страховой компании, было смоделировано два сценария: при первом - страховая компания не создает резервов и не осуществляет перестрахования, т.е. принимает все финансовые риски. Во втором сценарии страховая компания соблюдает минимальные требования по созданию резервов и перестрахованию. При этом делаем предположение, что страховщик на основе статистики может достаточно точно предсказать объем страховых выплат. Объем страховых резервов полностью соответствует объему страховых выплат в следующем году при сохранении относительной доли перестрахования.
Основные результаты сценарного анализа представлены в табл. 4.
Таблица 4
Основные показатели финансового положения ЗАСО «ЭРГО Русь» по текущей и альтернативной отчетности за год
№ п/п Показатель Значение
По текущей отчетности При создании минимальных резервов При отсутствии резервов и перестрахования
i Рентабельность активов, % 0,56 -0,73 6,74
2 Рентабельность собственного капитала, % 1,64 -1,70 8,36
3 Рентабельность страховой и финансово-хозяйственной деятельности (кроме страхования жизни), % 0,43 -0,01 6,72
4 Коэффициент общей оборачиваемости 0,77 0,77 0,89
5 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,85 0,97 18,59
6 Коэффициент автономии, % 32,63 41,09 94,72
7 Коэффициент финансового потенциала 1,29 1,27 0,97
При отказе от перестрахования и формирования резервов, т.е. когда отсутствует защита от финансовых рисков, все показатели финансового положения улучшаются, однако финансовая устойчивость значительно ухудшается.
При создании минимальных резервов и при соответствующем объеме перестрахования ликвидность баланса, платежеспособность и деловая активность компании, по сравнению с исходным состоянием незначительно улучшается, однако показатели финансовой устойчивости ухудшаются. Резкое снижение рентабельности в данном случае обусловлено отсутствием ре-
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
199
зервов в предыдущих периодах и необходимостью их создания в отчетном периоде, что приводит к увеличению расходов с ростом количества заключенных договоров страхования.
Таким образом, можно предположить, что при создании резервов в большем объеме, а также при увеличении доли перестрахования (при уменьшении финансовых рисков), показатели ликвидности, рентабельности и деловой активности ухудшатся, однако финансовая устойчивость страховой компании станет лучше.
Список литературы:
1. Письмо Минфина России от 14.09.2012 № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности».
2. Lee M. Enterprise credit risk evaluation models: A review of current research trends [Электронный ресурс] / M. Lee // International Journal of Computer Applications. - 2012. - Vol. 44, № 11. - P. 37-44. - Режим доступа: http://research.ijcaonline.org/volume44/number11/pxc3878643 (дата обращения: 19.03.2014).
3. Ступаков В.С. Риск-менеджмент: учебное пособие / В.С. Ступаков, Г.С. Токаренко - М.: Финансы и статистика, 2005. - 288 с. - ISBN 5-27902843-6.
4. Балташова О.А. Нечетко-интервальный подход к оценке финансовых рисков предприятия / О.А. Балташова, Н.С. Николаев // Вестник Череповецкого государственного университета. - 2009. - № 3. - С. 83-86. - ISSN 19940637.
5. Мазелис Л.С. Методика оценки финансового риска на основе эконометрической модели / Л.С. Мазелис, С.Б. Белов // Труды Дальневосточного государственного технического университета. - 2007. - № 146. - С. 192-196.
6. Официальный сайт ЗАСО «ЭРГО Русь» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ergorussia.ru (дата обращения: 20.03. 2014).
7. Куликов С.В. Финансовый анализ страховых организаций: учебно-методический комплекс / С.В. Куликов. - Новосибирск: НГУЭУ 2005. - 90 с.
8. Макарова Л.Г. Экономический анализ в управлении финансами фирмы: учеб.пособие для студ. высших учебных заведений / Л.Г. Макарова, А.С. Макаров. - М.: Издательский центр «Академия», 2008. - 336 с. - ISBN 978-5-7695-5097-3.
9. Москалева Е.Г. Методика анализа рентабельности деятельности страховой компании по данным публичной бухгалтерской отчетности / Е.Г. Москалева // Экономический анализ: теория и практика. - 2013. - № 40 (568). -С. 30-39. - ISSN 2073-039X.
10. Пенюгалова А.В. Анализ финансовой устойчивости страховой компании на основе качественных методов / А.В. Пенюгалова, Н.Н. Аведисян //
200 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИЙ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2011. - № 36 (78). - С. 2-10. -ISSN 2073-4484.
11. Трунова Е.В. Метод оценки уровня в анализе финансовой эффективности страховой компании / Е.В. Трунова, А.А. Губаренко // Экономический анализ: теория и практика. - 2013. - № 41 (344). - С. 21-28. - ISSN 2073-039X.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В АУДИТЕ © Плисова А.Б.*
Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова, г. Москва
В статье рассмотрены процедуры подготовки и проведения контроля качества аудиторской деятельности со стороны Росфиннадзора, которые применяются в процессе проверок аудиторских организаций специалистами данного ведомства.
Ключевые слова контроль качества, аудиторские организации, аудит, государственный контроль.
Рассмотрим деятельность Управления по надзору за аудиторской деятельностью Федеральной службы финансово-бюджетного надзора(далее -Росфиннадзор), который является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансовобюджетной сфере, функции органа валютного контроля, а также функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Управление по надзору за аудиторской деятельностью функционирует с 2011 года.
Помимо контрольной деятельности Управление по надзору за аудиторской деятельностью сотрудничает со структурными подразделениями Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в части отчетности о проделанной работе, формирует ответы на жалобы и обращения граждан, в части своей компетенции. Сотрудники Управления принимают участие в Совете по аудиторской деятельности в Минфине, организуют Совет по внешнему контролю качества работы, куда входят представители Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и представители саморегулируемых организаций аудиторов, проводятся семинары - совещания, обучающие семинары. Вместе с тем, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора в рамках Соглашения «О сотрудничестве между Федеральной службой финансово-бюджетного надзора и Объединением общественного значения АДЕТЕФ при Министерстве экономики, финансов и промышленности и
Доцент кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудит», кандидат экономических наук.
