CC BY
31
4. Erofeev Yu.V., Novikova I.I., Ishchenko A.I., etc.Hygienic diagnostics in development management decisions and improve the efficiency of the institutions and bodies of Rospotrebnadzor (edited by doctor of medical Sciences, Professor, academician of the Russian Academy of medical Sciences, Honored doctor of the Russian Federation, G. Onishchenko). A Practical guide, Moscow, 2010, 68 p.
5. Erofeev Yu.V. Conceptual model of the regional system of socio-hygienic monitoring to manage the health of the rural population. Omsk, 2006, 430 p.
6. Ishchenko A.I., Veinyh P.A., Shuchinov L.C. Determinants of the system of education and training, determining the health of preschool children in modern conditions. The science of person: humanitarian researches, 2013, no. 4 (14), December, pp. 65-72.
7. Lyapin V.A. Medico-social and hygienic aspects of shaping public health in a large industrial center of Western Siberia. Omsk, 2006, 26 p.
8. Novikova I.I. Hygienic assessment of patterns offormation of school health major industrial center. Omsk,
2006.
9. Novikova I.I. Formation Regularities of population health of children and adolescents is a major industrial center of Siberia. Human Ecology, 2006, no. 1, pp. 17-20.
10. Novikova I.I. Hygienic evaluation of the effect of habitat of a large industrial city on the health of children and adolescents. Population Health and habitat, 2005, no. 10, p. 38.
© Бережной В.Г., Новикова И.И., Ерофеев Ю.В., Батухтин И.В., 2014
Авторы статьи:
Вадим Григорьевич Бережной, Клинический медико-хирургический центр Министерства здравоохранения Омской области;
Ирина Игоревна Новикова, доктор медицинских наук, профессор, Новосибирский НИИ гигиены, Омская гуманитарная академия, e-mail: novik_ir70@rambler.ru;
Юрий Владимирович Ерофеев, доктор медицинских наук, профессор, Новосибирский НИИ гигиены; Илья Вячеславович Батухтин, Управление лицензирования и контроля за медицинской и фармацевтической деятельностью Министерства здравоохранения Омской области.
Рецензенты:
В.А. Ляпин, доктор медицинских наук, профессор Сибирский государственный университет физической культуры и спорта, г. Омск;
В.В. Турбинский, доктор медицинских наук Новосибирский НИИ гигиены.
УДК 336.2+657.6
Т.В. Галюкшова, Р.О. Лучко Омский государственный институт сервиса
ВЛИЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА СНИЖЕНИЕ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
Авторы предлагают налогоплательщикам своевременно анализировать бухгалтерский баланс, налоговую отчетность с целью оценки налоговых рисков, включения в план выездных проверок, предупреждения налоговых потерь в виде доначислений по актам ВНП.
Ключевые слова: налоговые риски, выездная налоговая проверка (ВНП), критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, деловая цель, дробление бизнеса, бухгалтерские и налоговые убытки.
В последние годы исследование причин возникновения налоговых рисков как одного из важных факторов финансово-хозяйственной деятельности организаций и практическая работа по их эффективному управлению приобретают все большую значимость ввиду возможных крайне негативных последствий [1-4].
Нововведениями в налоговое законодательство в 2014-2015 гг. налоговый орган получает мощный административный ресурс по тотальному контролю действий налогоплательщика. Коротко о существенных изменениях [5].
С 1 января 2015 г. налоговый орган может приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке в случае, если не будет исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме какого-либо из следующих документов: требования о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ, пп. 2, 4 ст. 93.1 НК РФ); требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ); уведомления о вызове в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Руководитель налогового органа вправе принять соответствующее решение, если налогоплательщик не представит квитанцию в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для ее передачи (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Направить квитанцию необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение шести рабочих дней со дня отправки документов налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Ужесточен порядок проведения камеральной проверки декларации по НДС и другим налогам. С 1 января 2015 г. расширен перечень случаев, когда налоговый орган сможет при проведении камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика документы.
Согласно п. 8.1 ст. 88 НК РФ в новой редакции налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в следующих случаях:
- если выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС;
- если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять декларации по НДС;
- если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность.
Согласно п. 8.3 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации, представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации по соответствующему налогу за соответствующий отчетный период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации, и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.
Согласно п. 1 ст. 92 НК РФ налоговый орган сможет осуществлять осмотр в рамках не только выездной, но и камеральной проверки декларации по НДС в следующих случаях: если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ); если выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).
Таким образом, в ряде случаев камеральная проверка декларации станет для налогоплательщиков фактически выездной.
С 1 января 2014 г. все лица (налогоплательщики, налоговые агенты, неплательщики НДС (УСН, ЕНВД, ст. 145 НК РФ, ст. 149 НК РФ), выставившие счета-фактуры с НДС, обязаны сдавать декларации по НДС только в электронном виде, а с 2015 г. все вышеперечисленные участники НДС-отношений и посредники, участвующие в оборотах, облагаемых НДС (п. 5.2 ст. 174 НК РФ) обязаны прикреплять к электронному варианту декларации по НДС электронные книги покупок и книги продаж, а посредники представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Последние
должны представлять журнал учета в том случае, если выставляют (получают) счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров (агентского договора, договора комиссии) или на основе договора транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.
При невыполнении вышеуказанных требований поправками в п. 1 ст. 119 НК РФ налоговый орган вправе штрафовать за несвоевременное представление налоговой декларации не только налогоплательщиков, но и лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога, а также налоговых агентов.
Расширяются права налоговиков по работе с организациями, которые в декларациях по налогу на прибыль заявляют убытки. Инспекторы могут в рамках камеральной проверки такой декларации запросить у компании дополнительные пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ). На их подготовку налогоплательщику отводится всего пять рабочих дней.
Помимо прямых норм налогового законодательства, обременяющих участь налогоплательщика, налоговый орган проводит предпроверочный анализ деятельности налогоплательщика для отбора в план ВНП. Предпроверочный анализ используется налоговыми органами как инструмент, позволяющий эффективно планировать выездные проверки. Такой анализ проводят налоговые аналитики. Отбор претендентов для включения в план ВНП напоминает конкурс красоты: из большой массы организаций отбираются самые «красивые» и «перспективные» с точки зрения налоговиков. Не сомневаемся, что руководители таких организаций не обрадуются итогам конкурса.
Цель написания статьи - помочь организациям, особенно представителям малого бизнеса, где нет аналитических отделов, как у налоговых органов, проанализировать свой баланс, налоговые показатели и налоговую отчетность, чтобы оценить риски попадания в план выездных мероприятий, заранее подготовить аргументы на требования налоговиков, поясняющие, почему налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности), почему отражены в бухгалтерской или налоговой отчетности убытки, почему в налоговой декларации по НДС отражены значительные суммы налоговых вычетов (более 89%), почему темп роста расходов опережает темп роста доходов, почему используются посредники в сделках без наличия разумной экономической и деловой цели, почему налогоплательщик допустил значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для сферы деятельности по данным статистики [6]. Особо тщательно организация должна обосновать деловую цель при реорганизации бизнеса, чтобы налоговые органы не уличили налогоплательщика в дроблении бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
В июле 2013 г. ФНС России подробно рассказала обо всех этапах работы налоговых органов, направленной на легализацию налогоплательщиками налоговой базы [7]. Данный документ подтверждает, что налоговые органы отслеживают показатели финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, анализируют уточненные декларации, поданные после вызова на комиссию, рассчитывают уровень его налоговой нагрузки.
В целях снижения рисков включения в план ВНП и доначисления налоговых неприятностей в денежном измерении рекомендуем, в первую очередь, проанализировать бухгалтерскую отчетность через аналитическую интерпретацию статей баланса (таблица).
При анализе имущества предприятия необходимо помнить о следующих закономерностях:
- увеличение стоимости имущества, находящегося в распоряжении предприятия, может означать тенденцию повышения его потенциальных возможностей;
- более высокий темп прироста оборотных (мобильных) средств по сравнению с внеоборотными (иммобилизованными) показывает тенденцию к ускорению оборачиваемости всей совокупности средств предприятия;
- увеличение удельного веса внеоборотных активов в имуществе свидетельствует о капитализации прибыли и инвестиционной направленности политики предприятия. При значительном удельном весе долгосрочных финансовых вложений, особенно при их увеличении за год, необходимо изучить эффективность вложения средств в другие предприятия. Для этого сравнивают проценты дохода на инвестированный капитал (процент по вложениям в другие предприятия должен быть выше, чем на средства, вложенные в собственное производство);
- с увеличением доли основных средств в имуществе увеличивается амортизация основных фондов и возрастает доля постоянных издержек в затратах предприятия;
- значительное увеличение удельного веса оборотных активов может свидетельствовать об изменении вида деятельности предприятия, возможно расширение торгово-посреднической деятельности по сравнению с производственной.
Анализ пассива рекомендуют проводить по следующей схеме:
- определяют, за счет какого капитала (собственного или заемного) изменилось имущество предприятия и как это повлияло на изменение заемного капитала;
- при увеличении заемного капитала за счет кредиторской задолженности определяют ее вид;
- сумму кредиторской задолженности сравнивают с суммой дебиторской задолженности, и если увеличение кредиторской задолженности перекрывается приростом дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты, то это не влечет за собой ухудшения финансового состояния предприятия.
Оценка финансового положения, данная в процессе экспресс-анализа, иногда является достаточной для принятия управленческих решений в целях снижения налоговых рисков.
При решении проблемы выхода из убыточного состояния можно идти в двух направлениях: увеличивать доходы и снижать расходы. Самый простой способ - не учитывать сомнительные расходы.
Среди наиболее сложных и затратных способов улучшения финансовых показателей отчетности можно назвать:
- проведение реорганизации компании (например, присоединение убыточной организации к прибыльной);
- переоценку основных средств или нематериальных активов. Этот способ не решает проблему убытка в налоговом учете и позволяет сократить его размер лишь в бухучете. Ведь при расчете налога на прибыль результаты переоценки амортизируемого имущества не учитываются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Кроме того, на практике организации поступают следующим образом:
- перераспределяют расходы между прямыми и косвенными, расширив перечень прямых расходов (это позволяет отсрочить списание части расходов на более поздний срок);
- задним числом изменяют порядок начисления амортизации по объектам основных средств, которые ранее приобрели и ввели в эксплуатацию (например, отказываются от применения повышающего коэффициента);
- выявляют расходы будущих периодов, которые можно будет признать в учете позднее, например, расходы на доработку сайта, плату за право заключения договора аренды или платежи за получение различных разрешений или лицензий (фактически переносят их полностью или частично на следующий год);
- оформляют передачу на консервацию временно не используемых основных средств (во время консервации продолжительностью свыше трех месяцев амортизация по таким ОС не начисляется - абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ);
Интерпретация статей баланса
Счет/стр. баланса Показатель баланса Как анализировать Возможная интерпретация Мотивация экономического субъекта
04/1110 НМА Определить удельный вес нематериальных активов в общей доле всех активов Высокий удельный вес может говорить о том, что общество - хранитель активов группы, и основной доход получает от лицензионных платежей, с помощью которых группа перераспределяет нагрузку. Риск: организация создана фиктивно Может быть обусловлено причинами: деловая цель создания общества; намерение получить доход; рыночный уровень роялти
Исследовать динамику показателя за три года Резкое увеличение показателя может свидетельствовать как о расширении бизнеса, так и о том, что внутри группы происходит переброска активов, например, с целью перераспределения
cd « н о Ч (D Отрицательное изменение показателя может навести на мысль, что общество выводит активы перед ликвидацией или банкротством, чтобы не платить долги Вывод основных средств на хранителя снижает
о а о (D и « о и о О Определить увеличение стоимости ОС, снижение стоимости ОС Приобретение имущества. Если в составе ОС изменений не было, то их балансовая стоимость за год уменьшилась на сумму амортизации всех ОС риски со стороны кредиторов. В результате продажи объектов компания получает оборотные средства
Сравнить с динамикой показателей: денежные средства, ДЗ, фин. вложения Уменьшение показателя «Основные средства» сопровождается увеличением дебиторской задолженности. Показатель «Денежные средства» не меняется. Риск: активы в группе перемещают в обмен на фиктивные обязательств
03/1150 Доходные вложения в материальные ценности Исследовать динамику показателя за три года. Сравнить с показателями: запасы, финансовые вложения, прочие оборотные активы Если показатель по сравнению с другими активами высок, то можно признать компанию хранителем активов, который сдает их в аренду дружественным лицам. Особенно если она применяет льготный режим (УСН 6% или 15%). В этом случае показатели «Запасы», «Финансовые вложения», «Прочие оборотные активы» близки к нулю Не запрещено законом. Особенно если взаимные сделки между связанными сторонами осуществляются по рыночным ценам
« g о Оценить динамику по годам. Сравнить с пока- Резкое снижение показателя может демонстрировать, что компания намеренно выводит активы с целью прекращения деятельности, особенно если это сопровождается сокращением денежных средств, а также обязательств перед учредителями Компания стратегически может за счет сокращения финансовых вложений наращивать другие статьи баланса, в этом случае
58/1170 И « (D « о о И cd И S © зателями: основные средства, доходные вложения в материальные Если размер актива «Финансовые вложения» растет - возникает риск: не накапливает ли компания векселя, не имеющие под собой обеспечения действия компании не являются рискованными. Если роста других активов не происходит, то
ценности, денежные средства При резких колебаниях и значительной величине статьи это может свидетельствовать о схемах переуступки, продажи ценных бумаг с использованием активов, существующих только на бумаге компания могла погасить долги. Или речь идет о реализации неликвидных вложений
Продолжение таблицы
О
(D
О
ю
-а
Ч (D
Й
оо Л cä Ч
W о
_Е0
ю
Как анализировать
Возможная интерпретация
Мотивация экономического субъекта
о
(N
О (N (N
И
cd
S а
(D Й
(D Л
£ на
о
-а
о cd
СП
Исследовать динамику показателя за три года. Перечень запасов можно увидеть в Ведомости счета 10 с расшифровкой
к
(U
н S
(D «
а н
ю у
О о
s &
о а
О
п к
Остатков по счету 19 не должно быть, т.к. НДС сразу списывается в Дт 68(принимается к вычету)
Резкое уменьшение объема запасов может свидетельствовать о сокращении деятельности компании или о реструктуризации бизнеса с целью снижения налогов
Нулевые значения запасов в течение всех трех лет могут свидетельствовать о фиктивной деятельности и о том, что все операции проходят лишь на бумаге
Сальдо по Дт 19 может быть отражено в балансе в случаях:
- несвоевременного получения счетов-фактур от поставщиков (опоздания);
- н/пл не принимает НДС к вычету до ввода ОС в эксплуатацию;
- н/пл готовит документы на подтверждение нулевой ставки по экспорту
Спад в производстве можно объяснить объективными причинами: проведение неудачной маркетинговой политики, неблагоприятная экономическая ситуация В настоящее время очень много видов деятельности, для которых не нужны большие запасы. Это касается оказания услуг, посреднической и финансовой деятельности и др.
Снижение рисков претензий налоговых органов
о m <N
Г-
Й
о" ю
ю
г-&
tN
ю Й
Л
н
о
о
и
и
^
о
fr
00 5
3
W
о
а
о
н
s
ю
(D
п
Исследовать динамику показателя за три года
Рост долгов может указывать на схему перераспределения нагрузки по НДС с помощью отсрочки платежа, предоставленного поставщиком, или на схему занижения НДС, когда часть выручки покупатель перечисляет в виде штрафа за несвоевременную оплату по договору, который не облагается НДС. Если компания применяет кассовый метод, то рост ДЗ укажет на искусственную отсрочку уплаты налога на прибыль в группе
Резкое снижение ДЗ может говорить и о необоснованном списании безнадежных долгов в состав расходов, и о создании резерва по сомнительным долгам (91.1/63), т.к. ДЗ отражается в балансе за минусом регулирующих величин
Динамика ДЗ зависит скорее от качества контрагентов, чем от действий компании. Тем более что ряд поставщиков испытывают финансовые затруднения из-за повышения страховых взносов и последствий кризиса
Судебная практика в большинстве случаев на стороне компаний, к примеру, в случаях, когда общество не предпринимало никаких мер по истребованию денег у должника
о «ч (N
О
4
(D
а
о
а сз
5 « н н
S °
(D
И
Исследовать динамику показателя за три года
Незначительные колебания в остатке ДС при одновременном увеличении всех других показателей, повышении активности компании может свидетельствовать об использовании неденежной формы расчетов (векселя и др.)
Изменение намерений участников общества
Окончание таблицы
Счет/стр. баланса Показатель баланса Как анализировать Возможная интерпретация Мотивация экономического субъекта
Сравнить с величиной чистых активов (для АО) Проверяется соответствие требованиям п.3 ст. 20 № 14-ФЗ «Об ООО», п.6 ст. 35 закона 208-ФЗ «Об АО» Уменьшение УК в целях увеличения доходов (п. 16 ст. 250 НК); вызвано требованием законодательства РФ; для выплат акционерам денежных средств и (или) передачу им принадлежащих АО эмиссионных ценных бумаг, которые были размещены другим юридическим лицом
58.4/1310 Уставный капитал Исследовать динамику показателя за три года Резкое сокращение УК при параллельном выводе активов может свидетельствовать о подготовке компании к ликвидации, банкротству, реорганизации, переводу на третьих лиц
Сравнить с динамикой показателя «Долгосрочные заемные средства» Получение крупного иностранного займа может свидетельствовать о том, что собственник внес деньги с целью увеличения процентов в налоговых расходах Для осуществления инвестиционных процессов
84/1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Прибыль текущего года к распределению. Прибыль прошлых лет, которая была капитализирована, т.е. оставлена для расширения производства Бухгалтерская прибыль может быть больше или меньше налогооблагаемой прибыли за счет расходов, которые учитываются в бухучете, но не учитываются для целей налогообложения: например, материальная помощь, сверхлимитные нормируемые расходы, сверхнормативные в н.у. проценты по кредиту
66,67/1410, 1510 Заемные средства Исследовать динамику показателя за три года. Сравнить с динамикой статьи «Денежные средства» Беспроцентные займы являются популярной формой передачи безналоговой помощи между дружественными компаниями. Также может обратить на себя внимание большой объем беспроцентных займов, за счет которых предприятие нарастило денежную массу, если срок погашения этих займов очень велик или вообще не определен. Такая операция может скрывать безвозмездную передачу денег (можно выявить связанные стороны) Деловая цель: поддержка дочерних обществ во избежание неблагоприятных экономических последствий и в целях получения дохода в будущем; поддержка поставщиков займами оказывает влияние на увеличение и своевременность поставок, что, в свою очередь, позволяет произвести готовую продукцию в объеме, обеспечивающем рентабельность деятельности предприятия
60, 76/1520 Кредиторская задолженность Исследовать динамику показателя за три года в совокупности (сравнении) с другими статьями баланса Резкий рост наряду со снижением денежных средств может свидетельствовать о подготовке компании к банкротству. Или о применении схем с отсрочкой платежа Рост кредиторской задолженности может сопровождать рост деловой активности (сравнить с коэффициентами оборачиваемости), свидетельствовать об улучшении менеджмента (отсрочка платежа у поставщиков, авансы полученные)
- выводят из эксплуатации и списывают с учета полностью самортизированные основные средства и приходуют материалы и иное имущество, полученные в ходе их демонтажа или разборки (стоимость таких активов увеличивает внереализационные доходы организации (п. 13 ст. 250 НК РФ);
- отказываются от формирования в налоговом учете тех или иных резервов на следующий год (неиспользованный остаток резерва компания включает во внереализационные доходы на конец того года, в котором сформировала его в последний раз (п. 7 ст. 250 НК РФ);
- выдают дружественной компании заем под проценты;
- оформляют продажу партии товара, которую покупатель в начале следующего года возвратит компании.
Первое, что кажется действенным для борьбы с возникшим в налоговом учете убытком, - это проанализировать все расходы организации за отчетный год и отказаться от признания тех из них, против учета которых возражают Минфин России или налоговые органы, либо по которым нет единой судебной практики. Например, исключить расходы на командировки и представительские мероприятия, которые не принесли положительного экономического эффекта (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако использование этого способа может привести к неблагоприятным налоговым последствиям по НДС, т.к. налоговики при проверках нередко отказывают компаниям в вычете НДС по расходам, которые не были учтены при расчете налога на прибыль. Поэтому, чтобы доказать свое право на вычет НДС по таким расходам, организации, скорее всего, придется обратиться в суд. Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. В последнее время суды все чаще разрешают компаниям принять к вычету НДС по экономически необоснованным расходам (Постановления ФАС Поволжского от 23.01.2013 № А55-17744/2012, Московского от 13.06.2012 № А40-105356/11-20-436 и от 22.02.2012 № А41-23656/11 округов). Тем не менее, есть примеры судебных решений и с противоположными выводами (Постановления ФАС Дальневосточного от 17.04.2013 № Ф03-1266/2013 и Московского от 27.07.2011 № КА-А40/7350-11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.12.2011 № ВАС-14202/11) округов).
В целях сокращения убытков для улучшения налоговой отчетности и в глазах налоговых органов, контрагентов, банков и иных пользователей предлагаются следующие меры:
1. Не учитывать при расчете налога на прибыль расходы, признание которых может привести к разногласиям с налоговиками.
2. Не начислять амортизационную премию по объектам основных средств. Отказ от начисления амортизационной премии позволит сократить расходы, особенно если организация приняла на учет несколько дорогостоящих объектов основных средств или провела их модернизацию либо реконструкцию.
3. Отсрочить обнаружение в налоговом учете ошибки прошлых лет, исправление которой привело бы к увеличению расходов или уменьшению доходов.
4. Отсрочить дату списания безнадежной дебиторской задолженности путем подписания акта сверки с должником. В этом случае с даты подписания акта первоначальный срок исковой давности прерывается, и начинает течь новый трехлетний срок (но не более 10 лет в совокупности - п. 2 ст. 196 ГК РФ). Кроме того, действиями должника, свидетельствующими о признании им долга, могут, в частности, быть: частичная оплата задолженности, уплата процентов за просрочку платежа, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа, заявление о зачете взаимных требований, соглашение о реструктуризации долга.
5. Увеличить доходы путем оприходования активов, которые выявили во время инвентаризации. При этом в налоговом учете выявленные излишки необходимо отражать по их рыночной стоимости (п. 3 ст. 105.3 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Безопаснее всего подтвердить рыночную стоимость заключением независимого оценщика.
6. Проанализировать кредиторскую задолженность и прочие обязательства, чтобы выявить просроченные долги и списать их. Кредиторская задолженность, по которой истек срок
исковой давности, как и дебиторская, также подлежит списанию. В налоговом учете компания включает суммы таких долгов во внереализационные доходы, что позволяет ей сократить убыток отчетного года (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом исходят из тех же принципов, которыми руководствуются при списании дебиторской задолженности (ст. 196 ГК РФ).
7. Начислить штраф за нарушение контрагентом условий хозяйственного договора. Чтобы увеличить сумму признанных доходов и сократить размер убытков, организация может начислить штраф «дружественному» контрагенту, искусственно создав ситуацию, которая привела к нарушению последним условий хозяйственного договора.
8. Получить безвозмездную финансовую помощь от учредителей, гендиректора или другого лица. В качестве финансовой помощи можно передать денежные средства, объекты основных средств и любое иное имущество. В налоговом учете стоимость таких активов организация-получатель включает во внереализационные доходы, что позволяет уменьшить размер убытка (п. 8 ст. 250 НК РФ).
9. Если компания является ООО, предложить учредителям или участникам внести дополнительные вклады в имущество общества. Внесение дополнительных вкладов в имущество возможно только в обществах с ограниченной ответственностью (ст. 27 № 14-ФЗ «Об ООО»). Для улучшения финансовых показателей акционерного общества этот способ неприменим. В налоговом учете организация отражает полученные дополнительные вклады по тем же правилам, что и безвозмездную финансовую помощь.
Таким образом, вовремя оценив бухгалтерскую и налоговую отчетность, организация сможет предупредить налоговые риски, связанные с ВНП мероприятиями и налоговыми доначислениями.
Библиографический список
1. Гончаренко, Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения / Л.И. Гончаренко // Налоги и налогообложение. - 2009. - № 1. - С. 17-24.
2. Калашникова, Э.Л. Налоговые риски: оценка и их финансовые последствия : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Калашникова Эльвира Леонидовна. - Иркутск, 2007. - 21 с.
3. Каратаев, А.С. Налоговые риски: идентификация, оценка, способы снижения / А.С. Каратаев // Вестник университета (Государственный университет управления). - 2009. - № 23. - С. 169-173.
4. Коршунова, М.В. Как избежать налоговых рисков / М.В. Коршунова // Экономика. Налоги. Право. -2013. - № 4. - С. 105-111.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/.
6. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12153820/.
7. Письмо Федеральной налоговой службы от 17.07.2013 г. № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.garant.ru/hotlaw/federal/486663/.
T. V. Galyukshova, R. O. Luchko Omsk State Institute of Service THE INFLUENCE OF ACCOUNTING AND TAX REPORTS ON DECREASE IN TAX RISKS
Authors suggest taxpayers to analyze in due time the balance sheet, the tax reporting for the purpose of an assessment of tax risks of inclusion in the plan of exit checks, preventions of tax losses in the form of additional accruals under acts of ETA.
Key words: tax risks, the exit tax audit (ETA), the concept of system of planning of exit tax audits, criteria of an independent assessment of risks for taxpayers, the business purpose, business crushing, accounting and tax losses.
References
1. Goncharenko L.I. Tax risks: theoretical view of the content of concept and factors of emergence. Nalogi i nalogooblozhenie. 2009, no. 1, pp. 17-24.
2. Kalashnikova E.L. Tax risks: assessment and their financial consequences: autoref of dis. ... edging. econom. sciences: 08.00.10. Irkutsk, 2007, 21 p.
3. Karatayev A.S. Tax risks: identification, assessment, ways of decrease. Vestnik universiteta (Gosudarstvennyiy universitet upravleniya). 2009, no. 23, pp. 169-173.
4. Korshunova M.V., How to avoid tax risks. Ekonomika. Nalogi. Pravo. 2013, no. 4, pp. 105-111.
5. Tax code of the Russian Federation. Access mode: http://base .garant.ru/10900200/.
6. The order of Federal Tax Service of May 30, 2007 № MM-3-06/333 "About the approval of the Concept of system of planning of exit tax audits" (with changes and additions). Access mode: http://base .garant.ru/12153820/.
7. The letter of Federal Tax Service of 17.07.2013 of № AC-4-2/12722 "About work of the commissions of tax authorities on legalization of tax base". Access mode: http://www .garant.ru/hotlaw/federal/486663/.
© Галюкшова Т.В., Лучко Р.О., 2014
Авторы статьи:
Тамара Викторовна Галюкшова, кандидат экономических наук, доцент, Омский государственный институт сервиса, e-mail: tamara_nalog@mail.ru;
Роман Олегович Лучко, студент, Омский государственный институт сервиса, e-mail: luchano55@mail.ru.
Рецензенты:
A.Е. Миллер, доктор экономических наук, профессор, Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского;
B.Л. Рачек, кандидат экономических наук, профессор, Омский государственный институт сервиса.
УДК 331.1
Е.Н. Гусарская
Омский государственный технический университет
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЙ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ, АДАПТИРОВАННОГО К ПОТРЕБНОСТЯМ РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
Рассматриваются вопросы сложного процесса адаптации организационно-экономических условий системы профессионального образования к потребностям регионального рынка труда. Значительный рост количества вузов, программ, специализаций не может скрыть проблемы системы образования в России, ее организации, экономики и маркетинга. Недостаточная гибкость организационной структуры, государственных образовательных стандартов и программ высшего профессионального образования приводит к неэффективному использованию ресурсов и не позволяет гибко реагировать на потребности рынка труда («адаптировать» систему образования в соответствии с требованиями потребителей).
Ключевые слова: региональный рынок труда, кадровый потенциал региона, профессионально-квалификационная структура кадров, рынок образовательных услуг, система профессионального образования.
Развитие современной России характеризуется глобальными преобразованиями, затронувшими все области экономического развития нашего государства. Нацелены эти преобразования на то, чтобы совершенствовать различные отрасли промышленности, сельского хозяйства, социальной сферы. Система подготовки кадров должна соответствовать современным требованиям регионального рынка труда и при этом быть более эластичной, чтобы отвечать изменяющимся требованиям экономики.
Являясь неотъемлемой частью регионального рынка, рынок образовательных услуг образует сложную социально-экономическую подсистему, уровень развития которой во многом определяет эффективность функционирования всей региональной экономики. Обеспечение экономики региона квалифицированными кадрами предполагает создание насыщенного рынка образовательных услуг и развитие конкурентной образовательной среды. Недостаточная гибкость организационной структуры, государственных образовательных стандартов и
