CC BY
39
opodatkuvannia — Economic Herald. Series: Finance, Accounting, Taxation, Issue 2, pp. 131-138 [in Ukrainian].
8. Pantielieieva N.M. (2018). Informatsiina tekhnolohiia Blokchein u systemi upravlinnia derzhavnymy finansamy [Information technology Blokchain in the system of management of public finances]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho universytetu. Seriia Ekonomika — Scientific herald of Uzhgorod University. Series Economics, Issue 1 (51), pp. 363-369 [in Ukrainian].
9. Kuibida V. S., Bilynska M. M., Petroie O. M. (Eds.). (2018). Publichne upravlinnia [Public Administration]. Kyiv, NAPA [in Ukrainian].
10. Svon M. (2017). Blokcheyn: skhema novoy ekonomiki [Blockchain: A New Economy Scheme]. Moscow, Olimp-Business Publishing House [in Russian].
11. Sierikov A.V., Kryvoruchko H.V. (2017). Infor-matsiino-analitychne zabezpechennia biudzhetuvannia,
oriientovanoho na rezultat [Informacive-analiticheskuyu zezhepechennya budgetuvannya, orintanovanogo result]. NTU «KhPI». Seriia "Ekonomichni nauky" — NTU "KhPI". Seriya "Economic Sciences", 45 (1266), pp. 83-88 [in Ukrainian].
12. Sierikov A. V., Kryvoruchko H.V. (2017). Upravlinnia efektyvnistiu hospodarskoi diialnosti na osnovi biudzhetuvannia, oriientovanoho na rezultat [Managing the efficiency of economic activity based on budget result-based]. Ekonomichnyi visnyk Donbasu — Economic Herald of the Donbas, 2 (48), pp. 150-156 [in Ukrainian].
13. Sokhnych A. Ya., Sokhnych S. A. (2017). Metodolohichni napriamy formuvannia vartosti zemelnykh resursiv [Methodological Trends of Formulating Land Resources Value]. Visnyk ekonomichnoi nauky Ukrainy — Bulletin of Economic Science of Ukraine, 1(32), pp. 8892 [in Ukrainian].
О. В. Латишева
канд. екон. наук,
в. О. Пщгора
канд. техн. наук,
Донбаська державна машuнобудiвна академiя, м. Краматорськ
ВИТРАТИ ПЩПРИеМСТВ: СУТЬ, СУЧАСН1 П1ДХОДИ ДО IX ОЦ1НКИ ТА УПРАВЛ1ННЯ
Постановка проблеми. Одтею основних проблем будь-яко! держави е забезпечення сталого розвитку нацюнально! економiки. Саме тому у сучасних дуже складних полiтичних та економiчних умовах в Украiнi дуже актуальними е питання забезпечення стабiльного безкризового розвитку тдприемств, що пояснюеться необхщшстю протистояти внутрiшнiм та зовнiшнiм негативним глобальним процесам, що вiдбуваються у свт.
Здатнiсть пiдприемства ефективно здшснювати господарську дiяльнiсть вiдзначуеться рiвнем його ви-трат та собiвартостi, яю в свою чергу й характеризують здатнiсть пiдприемства забезпечити такий рiвень фь нансово! стабiльностi в цшому, який достатнiй для зменшення ризиюв банкрутства та запобiгання збит-ковосп фiнансово-господарськоi дiяльностi, а також надае можливiсть стабiльно та динамiчно розвиватися.
Вибiр оптимально! схеми управлiння витратами створюе базу для економiчноi сталоси та конкуренто-спроможностi пiдприемства в умовах ринково! глоба-лiзацii економiки. Методи оцiнки витрат та собiварто-стi продукцГ! пiдприемства, зокрема !х вибiр та визна-чення критерда, у кожному окремому випадку зале-жать вiд специфiки пiдприемства, тому !х оптимальне впровадження у дiяльнiсть пiдприемств в Украiнi може сприяти виходу тдприемства на новий, бшьш сталий рiвень розвитку.
Достовiрна оцшка витрат е визначальною для формування правильних висновюв та прийняття аде-кватних рiшень. Завдання оцiнки стану витрат та рiвня собiвартостi продукцп досить складна i вимагае знач-них зусиль для iнтерпретування, що обумовлюеться великою кшьюстю чинникiв та особливостей функщ-онування, яю необхщно врахувати. До того ж, таке
зaвдaння вимaгae вiд менеджеpiв mдпpиeмствa доско-нaлого володiння чисельними пpийомaми тa методич-ним iнстpyментapieм, зaстосyвaння кожного з елемен-тiв якого доцшьне лише в специфiчниx випaдкax. Кpiм того, питaння обГpyнгyвaння системи оцiнки витpaт тa piвня собiвapтостi пpодyкцiï сyб'eктy господapювaння стae особливо гофрим 3a умов сyчaсниx тpaнсфоpмa-цiйниx пеpетвоpень економiки [1].
У сyчaсниx дуже склaдниx yмовax господapю-вaння в Укpaïнi впpовaдження тайбшьш aдaптовaниx до сyчaсниx вiтчизняниx умов господapювaння тa спе-цифiки пiдпpиeмств методiв оцiнки витpaт mдпpиeм-oraa мae вaжливе методологiчне знaчення, що пояс-нюeться необxiднiстю постiйного, мaйже щоденного, монiтоpингy витpaт i кошролю собiвapтостi пpодyкдiï пiдпpиeмствa, i тд'фимки ïx нa нaлежномy конкypен-тоздaтномy piвнi.
Aнaлiз останн1х дослщжень та публжацш. Огляд нayковиx джеpел з nrnam тpaктyвaння сyтностi по-няття ««rnpara mдпpиeмствa» покaзaв, що y pосiй-ськш економiчнiй лiтеpaтypi викоpистовyються теp-мiни «издеpжки», ««a^ara», «paсxоды», що пiд чaс тлyмaчення тa пеpеклaдy нa yкpaïнськy мову може ви-кликaти певнi непоpозyмiння (пpоблеми, тpyднощi), тaкож 3apa3 немae eдиноï точки зоpy щодо pозмежy-вaння, пpaвомipностi тa необxiдностi вживaння двоx теpмiнiв «вигpaти» тa ««a^ara», тому в економiчнiй ль теpaтypi тa нa пpaктицi поpяд i3 теpмiнaми «витpaти» тa «зaтpaти» викоpистовyються i тaкi, як «збитки», «втpaти», яю деякi aвтоpи тpaкгyють як синошми, що e некоpектним i непpaвомipним, осюльки остaннi твеpдження («збитки», ««'[para») зaзвичaй вiдносяться до фiнaнсовиx pезyльтaтiв дiяльностi пiдпpиeмствa.
Отже, на mдставi проведеного ан^зу економiч-но1 лiтератури та законодавчо1 бази [2-19] було з'ясо-вано, що витрати, згiдно з П(С)БО №16 «Витрати», — це зменшення економiчних вигод протягом облiкового перюду у виглядi вибуття активiв або збшьшення зо-бов'язань, яю призводять до зменшення власного ка-тталу (за винятком зменшення капiталу за рахунок його вилучення або розподшу власниками). У процесi дослiдження було визначено, що у заруб1жнш прак-тицi для аналiзу витрат широко застосовуеться також факторний аналiз на mдставi моделей цепного повтору та ш. У свiтовiй практицi вже накопичений достатнш досвiд оцiнки витрат пщприемств. Але всi цi моделi зазвичай непридатнi для вiтчизняних умов господарю-вання, тому що 1х розроблено з використанням особ-ливих сукупностей пiдприемств шших кра'1н, а тому врахованi параметри iстотно вiдрiзняються вiд наших. Для отримання повно'1 шформацп про рiвень витрат та рiвня собiвартостi продукцп пiдприемства необхiдне застосування найбшьш адаптованих пiд специфiку пiдприемства методiв, оскльки вiдокремлено жоден з них не надае повно'1 шформацп для прийняття управ-лiнських рiшень i планування заходiв, спрямованих на досягнення витрат та рiвня собiвартостi продукцп тд-приемства.
Украшсью та зарубiжнi фахiвцi та вчеш-еконо-мiсти завжди придшяли багато уваги дослщженню сут-ностi категорп «управлiння витратами» та собiвартостi. Варто вщмггити роботи таких вчених, як А. Алейшков [2], С. Ковтун [3], Г. Макухш [2], С. Савлук [3], Т. Сльозко [4], Ю. Погорелов [2], Л. Христенко [2], Н. Ткачук [3], та ш. [5-19], в яких було дослщжено сутнiсть витрат як економiчноl категорп, проаналiзо-вано пiдходи до трактування поняття «собiвартiсть продукцп», приведено класифжацшш ознаки собiвар-тостi продукцп та подано узагальнену И класифжащю, приведено сучаснi методи управлiння витратами. Од-нак наразi серед науковщв вiдсутнiй единий пiдхiд до трактування сутносп поняття «управлiння витратами» i методiв облiку та управлiння витратами, що й обумо-влюе необхщшсть проведення даного наукового до-слщження.
Постановка завдання. У цiй стати прагнемо роз-глянути рiзноманiтнi тдходи до визначення сутностi
категорп «управлшня витратами», узагальнити погляди вчених щодо методiв управлiння витратами, а також визначити умови 1х застосування у вгтчизнянш практицi господарювання.
Метою роботи е дослщження сутi поняття «управлшня витратами», визначення сутноси i вiдмiнностей м1ж методами облiку витрат i методами управлiння витратами у вгтчизнянш та закордоннш практицi та '1х узагальнення.
Викладення основного матерiалу дослщження. На сьогоднi юнуе велике розма!ття пiдходiв до оцшки рiвня витрат та рiвня собiвартостi продукцil пiдприем-ства, але «ш за назвою, нi навiть за сутшстю методу не завжди легко можна розтзнати, чи це метод облiку витрат; чи, можливо, це метод управлшня витратами; чи, може, це одне й те саме» [4, с. 18].
Серед вчених немае одностайноси й у питанш визначення сутносп «управлшня витратами» [2-4; 5, с. 86]. В економiчнiй лiтературi управлшня витратами розглядають як «складний багатоаспектний та дина-мiчний процес, що включае управлiнськi ди, метою яких е досягнення високого економiчного результату дiяльностi пiдприемства; система принцитв та мето-дiв розробки i реалiзацil управлiнських рiшень, засно-ваних на використаннi об'ективних економiчних зако-нiв» [1, с. 125-129].
У визначенш категорil «управлiння витратами» бшьшють авторiв визначають взаемозв'язок витрат та високого економiчного результату пщприемства. Во-чевидь, це так, адже, управлiння — це процес вирь шення проблем пiд час досягнення цшей. До того ж, з позицш економiчноl теорil будь-яку дiяльнiсть пiдпри-емства правомiрно розглядати як перетворення витрат в результати [5, с. 86].
У ходi аналiзу фахово! науково! лiтератури [2-19] було визначено, що, як вiдмiчено у робота Т. Сльозко [4, с.17], «одш вченi говорять про методи управлшня витратами [6*9], iншi — про методи облжу витрат [1012], але частiше одночасно йдеться i про методи уп-равлшня витратами, i про методи обл^ витрат», а усi дослiдженi методики управлшня витратами пщприемства можна роздшити на двi групи: за крашами ви-никнення i застосування (рис. 1).
ГРУПА МЕТОД1В ЗА КРАШАМИ ВИНИКНЕННЯ I ЗАСТОСУВАННЯ
- методи далекого
1етоди: стандарт-кост, директ-костинг аргет-костинг, кайзен-костинг, бзорпшн-костинг, кост-кiлинг, СУР-нал1з, ЬСС-анал1з, анал1з (ФВА), метод УА, АВС-метод, бенчмарк1нг
Рис. 1. Групування наукових п1дход1в до Снуючих метод1в облку витрат та метод1в управлшня витратами Джерело: побудовано на пiдставi опрацювання [4, с.16-20].
У робот Т.М. Сльозко [4, с. 16-20] було запропо-новано в;^зняти методи облiку витрат та методи уп-равлiння витратами, оскшьки е вiдмiнностi у ключо-вих поняттях «облж» та «управлшня», з одного боку, а з шшого — е суттева вiдмiннiсть у поняттях «методи обл^» та «методи управлшня», яка «полягае в тому, що методи облiку витрат пов'язаш виключно iз фжса-цiею та реестращею даних про витрати, а методи управлшня витратами — iз цшеспрямованою дiею тих чи шших осiб (будь-який представник управлшського апарату (будь-який менеджер)) на об'екти (живi та не-живi) з метою отримання вiд цих об'екпв тих пара-метрiв, яю хоче бачити той, хто дiе» [4, с.20].
Вiдповiдно до цього пщходу методи облiку витрат та методи управлшня витратами «знаходяться у взае-мозв'язку та взаемозалежностi, осюльки методи облiку витрат дають iнформацiю для управлшщв в оперативному та поточному режимах для прийняття ними управлiнських ршень щодо застосування тих чи шших методiв управлiння витратами. Тут найголовншим е те, що менеджмент пщприемства повинен пiдбирати найдоцiльнiшi методи облiку i управлiння витратами, яю забезпечать найефективнше загальне функцюну-вання пщприемства» [4, с. 20].
Пiд методом калькуляцп собiвартостi маеться на уваз1 такий метод обл1ку витрат, який дозволяв 1х на-
копичувати за елементами i статтями з метою форму-вання собiвартостi виготовлюваноi продукцп.
Доцiльнiсть запропонованого пiдходу (рис. 1) обумовлена тим, що «до першо! групи належать методи обл^ витрат, яю використовували на теренах колишнього СРСР i яю й дотепер практикують щд-приемства як в Укра!ш, так i в шших крашах близь-кого заруб1жжя, а друга група — це методи як обл^, так i методи управлiння витратами далекого заруб1ж-жя, окремi з яких використовують пщприемства в Ук-раiнi» [4, с.17].
У першiй групi обл^ витрат (рис. 1, рис. 2) ос-новними методами вважаються попроцесний i поза-мовний, усi iншi методи, як правило, являють собою рiзновид цих двох методiв. Попроцесний (простий, од-нопередшьний) метод застосовують у виробництвах, де технолопчний процес не подшяють на стадп [13, с. 436]. Якщо метод використовують для калькуляцп виробничих процеетв iз надання послуг, то використовують термш «пооперацiйна калькуляцiя». Прикладом таких послуг може бути консультування, де одиницею продукцп е години роботи [14]. У зарубiжнiй практищ для аналiзу витрат широко застосовуються методи дру-го! групи методи облiку i управлiння витратами, ок-ремi з яких використовують пщприемства в Укра!ш (рис. 1, рис. 3).
ПоперЕшльнии метод - це метод, за внтратн обжковукпъ у кожному
передай, включаючн со51варт1сгь нап]вфабрнкат]в, виготовлених у попередньому передай. У зв'язку з пни калькулкноть фактичну сойвартНсть нап]вфабрнкат]в кожного передшу.
1м
Позлмобнмм метод - внтратн облйсовукпъ у розр131 в становления. статен за окремнмн внробннчн:мн замовленнямн, яю е объектом обтку внтрат 1 объектом калькулювання сойвартосп. Метод застосовують в шдивщуальниж внробннцтвах. Р13НОВНДОИ позамовного методу е поконтрактнпп метод, якнн внкорнстовують у внпадках великих .замовлень на трнвалнн пер]од часу7 (зазвнчан, больше одного року), напрнклад, машннобудування, бущвннцтво доргг та ш_
.1]
£1
Метод попарт!онно1 ка ль куля и и поеднуе в соб1 елеменга як позамовноГ, так ] попроцесноГ калькуляци внтрат. Партию внзначають як юлыасгъ однаковнх однннць внтрат {як прн калькуллц11 внтрат внрооннцтва за процесамн), що розглядаеться як замов лення (як прн поз зноен ш кальку7ляц]1 внтрат) окремо вщ у7(Нх шшнх замовлень або процес]в, яю здшенюе п]дпрнемство_
Котловин метод застосовують в окремнх орган1зац]ях, особлнво на деякнх тдприсмствах з невелнкнм обсягом внробннцтва, з петою зннження складносп облжовнх роб|т_ За цього метода7 характерным е ведения обтпку в цшому7 за орган1зал1ею, за цехом чн економ]чно обгрунтованнмн трупами продукци, соб|варт1сгь внроб]в внзначаеться з допомогою розпод1лу внтрат ъйж внро проп орцшн о планов ¡и чи нормативна сойвартосп продукци, цш.
ш
у-ут
Норм л Тиб ним метод засновано на попередньому складанн] норматнвннх калькуляцш на шдстав] техн]чно обгрунтованнх норм внтрат за основннмн статтяын в натуральному та грошовому7 внраз]. Фактнчна соб|варпстъ продута]и"прн нормативному метод] калькуляци складаеться з внтрат за д]ючнмн нормами плюс-мшус ввдхнлеиня вщ норм ] змшн норм. Прн цьому метод! ведуть облж змш д]ючнх поточннх норм та внзначення ¡х вплнву на сойварэтсть продуыш, внявляють в]дхнлення фактнчннх внтрат в]д д1ючнх норм за прнчнна>ш та вннннмн. Норматнвннн метод обл1ку7 внтрат дае змогу7 зд]нснюватн повсякденннн ] безперервннн оператнвннн об.шк ] контроль поточннх затрат на внробннцтво. Ця система оботку7 внтрат угн]версальна ] може застосовутатнсь на п]дпрнемствах учНх
Рис. 2. Перелж метод1е першоН групи метод1е облку витрат, як використовували на теренах колишнього СРСР I як й дотепер практикують тдприемства як в Украт, так I в тших кратах близького заруб1жжя
Джерело: авторська розробка на основ1 опрацювання джерел [2, с.82-84, 97-100; 3, с.32-33; 4, с.16-18; 13, с.436].
(Q
Со
Стандарт-кост означае собзварпсть, яку встановлено заздалепдь. 1Г зм)ст полягае в тому, що в облшу Ездображуеться те, що повинно статися {норматнЕИ] або стандарта] внтрата), а не те, що сталося (факшчш Ентрата); враховусться не дшсне {факт), а належне [стандарт), ] окремо облковуклъся вщхнлення у фшансових результатах тдпрнемогва. Метод перед бачае наявнзсть снстемн стандартов [норн \ нормативов).
Дирекг-костпнт - собзварпстъ розраховукль за прямнмн витратамн, до якнх вктючають непряш внтрата в частнн] змшннх внтрат. Пост]нн] наклади] внтрата не включаютьея в собзвартзсть продукци, а вздносягься безпосередньо на рахунок^^ прнбутв i sohtkie е тому п epi ОД], коли вони сталнся (,
-Л
ъ
Таргет-костпнг - метод упрашпныж витратами за щльовою соб1вартктю. За цього методу японсьп менеджери традищйну формулу цшоутворення застосовують «навивори», перетворивши и у ршншнна: Цгна - Придутон = CoSieapmicmb. Це im дало змогу отримати простий шструмент контролю та економи внтрат ще на стади проектування. осыльки tvt собшарткть виробу розраховукль виходячи зпопередньо встановлено! ¿ни peanisaipji. За цього методу необхинкть утримл-'вати цоьову еобшарткть sano6irae спокуci менеджеров застосовуватн бшын дорогу1 технологию або матер1ал, осыльки це може призвести до неоохиност перепроектування продукту.
Q
Канзен - костинг на вщмшу вщ таргет - костангу - це метод, якнн полягае в постшному вдосконаленн] якскгп nponeciE на всьому тдпрнемствг за учасп Ecix ног о npaniBHHKiB, мотавуючн ix роонтн усе, що веде до зменшення непродукгнвннх внтрат. Бзасмод]я метод ¡в таргет - костинг таканзен - костинг дае змогу7 ефектнвно управляли coSiEapricno
Q
vQ
CQ
А&зоршнн - костинг - до coSiBaprocri продукци входять прям] та Eci накладш внтрата шляхом розпод1лу; фактачну собзвартзсть однннщ продукци встановлкжггъ напрнкшщ перюду._
АБС-метод (Activity - Based Costing), а&о облгк нггтрат на о снов i вид in jiflibHocri. передбачае виокремлення осноених ендзе дзяльнскгп е межах пщпрнемства; створення для кожного основного виду дгяльноеп центр]в внтрат -групування внтрат; подал сперацш шдпрнемства на чотарн групн: операци на pisni одного внробу, операци на piem партй" внро{ив,операци на piem певного виду продунш, onepanii HapiEHi п]дпрнемства._
Кост-киннт - метод, особлнвостямн застосування якого е зменшення внтрат на оплату працз, а отже,скорочення штату7 пращвншлв, внвоьнення ] продаж актив ¡в, що мало або зовсзм не ЕнкорнстоЕуклься.поЕне або практично по б не зменшення внтрат на сощальну сферу. Цен метод передбачае скорочення внтрат через жорсткнн таек на постачальннкзв, зменшення ланцюга руку енровннн, пошук новнх постачальннкзв або оптнмгзащю структурн наявних.
W
Рис. 1.3. Перелж Memodie другоИ групи Memodie облку i методи управлтня витратами далекого зарубiжжя, oKpeMi з яких використовують тдприемства в Украт (початок)
Джерело: авторська розробка на 0CH0Bi опрацювання джерел [2, с.82-84, 97-100; 3, с.32-33; 4, с.16-20; 13, с.436; 15,с.33-34; 16, с.18-19; 17,с.4-7; 18,с.73-75; 19].
СО
Сп
из
СЛТ-аналЬ (а нал h точки 6езз Битков о ctí) Грунтуеться на вставлены] трьох величин - внтрат тдприемства, дохода7 ещ peanisaniï Й отринув аного ггрнбутку, запежшстъ якнх дае змогу внзначнтн оосяг реал]заци, що за вщомнх Еелнчнн постшннх внтрат пщпрнемстЕа i змшних внтрат на однннцю продугаш заоезпечнть &езз0нткоЕ]пъ дзяльносп аоо запланоЕаннй фшансовнй результат.
£
ЪСС-анал13 (Life Cycle Со st in g) - розрахунок Ентрат за етапа^ш жнттевого циклу продукци. Його застосовують у стратепчному управлшш, оскзлькн eíh охоплюе перюд у к]лька poKÎE. Планов i внтратн Ензначаклъ за кожною стад i ею жнттевого циклу продукту-розробка, ЕИЕеденнянарннок, зростання,зрш]сть i спад. Це еднннй метод управлшня внтратамн, якнй передоачае Ерахування еплнеу шфдяци через ДНСКОНТуЕЭННЯ ГрОШОЕНХ HOTOKÎE у прнйняп] piuieHb.
Со
Функшонально-нарткнпп а нал h {F SA) - це шструмент управлшня процесамн, що вншрюе варпсть виконаноГпоелугн Яйцо за традшпнннмн методами розраховують Ентратн на певннн енд д]яльност1 за катеторзямн внтрат, то цен метод показуе Eapricib внконання ecîx eranÎE процесу. Метод спрямованнн намшшгзащю внтрат за умов з оереження як]сннх показншлЕ i показннк1Е прнзначення продукци
Метод економ1чно"| додано!' в ар то cri (EVA) дае можливктъ прнв'язатн стЕорення вартост1 до певних груп po6íthhkíe а5о п]дрозд]Л1Е i так отрнмувати крнтерш для дн ференц шованоГвнн агородн за Енконану роботу. Формула розрахунку EVA складаетъся тзлькн з фшансових показннк]Ег що призводитъ до недооцшки таких 4HHHHKÎE доЕгострокового усшху, як знания персоналу, шформацшн] технолог i 1Г корпоративна культура._^
Л
Бенчмаркшг - процес пошуку еталонного економзчно ефектнЕншшго пщпрнемства-конкурентаз метою пор]вняння з власннм, ]дентнф]кац!я в]дм]нностей, внзначення ïx прнчнн, внявлення резервíb зннження внтрат та п]двнщення конкурентоспроможносп продукци. Для цього методу о&ов'язковнм е внкорнстання пор]Еняльно1" базнг пошук конкурента,анализ вн>тр]шнього середовнща ффмнг внявлення недолив управлшсъкого, внрооннчого, комерцшиого процесзЕ.
W
Рис. 3. Перелж метод1в другоЧ групи метод1в облжу i методи управлтня витратами далекого заруб1жжя, окрем1 з яких використовують тдприемства в Украт (продовження)
Джерело: авторська розробка на ochobí опрацювання джерел [2, с.82-84, 97-100; 3, с.32-33; 4, с.16-20; 13, с.436; 15,с.33-34; 16, с.18-19; 17,с.4-7; 18,с.73-75; 19].
Анап1з наукових праць вичизняних та закордон-них вчених [2-19] дозволив встановити, що для забез-печення ефективно! системи оцшки витрат та р1вня соб1вартосп продукци тдприемства необхщним е ви-значення вщповщних метод1в та критериев, як1 умож-ливлюють нормальне юнування та розвиток зазначе-них суб'екив господарювання.
На тдстав1 проведеного анал1зу економ1чно1 л1-тератури та законодавчо'1 бази [2-19] було встановлено, що якщо е «ф1ксащя або реестращя витрат — це методи обл1ку витрат; немае фжсаци чи реестрацн витрат, а присутш анал1з, планування, пор1вняння, по-шук конкурента тощо, тобто цшеспрямована д1я на витрати з метою к скорочення — це не що шше, як методи управлшня витратами, тобто методи обл1ку витрат пов'язан виключно 1з фжсащею та реестращею даних про витрати, а методи управлшня витратами пе-редбачають цшеспрямовану д1ю тих чи шших ос1б (будь-який представник управл1нського апарату, будь-
який менеджер) на об'екти (ж^ та неживi) з метою отримання вiд цих об'ектiв тих параметрiв, як! хоче бачити той, хто дiе» [4, с.17-20].
Висновки. У процеа дослiдження було визначено, що методи оцшки витрат та рiвня собiвартостi про-дукцii пщприемства, зокрема !х вибiр у кожному окре-мому випадку залежать вщ специфiки пiдприемства. Виходячи з результата аналiзу найб1льш вiдомих пiд-ходiв до оцiнки рiвня витрат та рiвня собiвартостi про-дукц11 тдприемства, можна зробити висновок, що щ пщходи досить складно використовувати для оцшки рiвня витрат та рiвня собiвартостi продукцИ пiдприем-ства в запропонованому трактуванш. У зв'язку з цим необхщний iнший пiдхiд до вибору критерда визна-чення рiвня витрат. Враховуючи зазначене, для аналiзу стану витрат та рiвня собiвартостi продукцii пiдприем-ства пропонуеться застосовувати шструментарш системного пiдходу.
(д
ад
а
Метод абсолютного приросту {.Mini - макспий, метод nausumoi i найн-ижчог точки) - метод анализу поведшкн витрат, що використовуе крашд значения (найменше i найсшьше) незалежно'! i залежши змшннх е областа релевантности.
О
Метод абсолютного приросту (mihi - максний, метод nausumoi i н-айн-ижчоi точки) - метод анашзу поведшш внгграт,що використоБуекрайт значения (найменше i найошьше) незалежно'1 i залежной зншнх б облает релевантности.
£
Метод анамзу paxyftnie - метод аиалпу поведшки Bmpai; проводиться фах]Ецем на основ! штуищ i досБ]ду.. спо стер еже ннч динамжи витрат минулих пер1од1в.
XI
MemodpezpeciuHozo а.на.лщ - метод анал1зу поведшкившрат^що використовуе статистичну процедуру для знаходженнч середнього значения стввиношення
залежио! i незале л:но1 змшних.
ад
Решлшаргт ohnec-npouecie (РБП) — фундамент а льне переосмысления i радикальна модифакащя сйзнес-процес1в для досягненнч перелому е poooTi по вдосконаленню в критичных поточных показниках. таких як витрати. яысть. оослуговування i швидккть.
(О
ß
Стрателчне иозшцитуватя (Strategie poisitioning analysis) метод стратепчного упрлшпннж вирооничЕг.ш витратами гпдприемства для досягненич доБгострокоЕнх цпей i pinie ння перспективних эавдань господарюючого субекта, шдтрныжн на>пчено'| тенденцй ниш величины поточних вшрат i стабильного економ1чного зростаннч i розвитку господарюючого су секта, здшененнч страт епчного анашзу, планування ■ контролю вирооничих витрат. оогрунту вання не оох1дно cii зннн вир о онич о i поту жно ст1; структура i piE нч вир обничих витр ат.
Рис. 1.3. Перелж Memodie другоИ групи Memodie облжу i методи управлтня витратами далекого зарубiжжя, oKpeMi з яких використовують тдприемства в Украт (заюнчення)
Джерело: авторська розробка на основ1 опрацювання джерел [2, с.82-84, 97-100; 3, с.32-33; 4, с.16-20; 13, с.436; 15,с.33-34; 16, с.18-19; 17,с.4-7; 18,с.73-75; 19].
Список використаних джерел
1. Сусщенко О.В. Формування системи забезпе-чення фшансово! безпеки тдприемства: дис. на здо-буття наук. ступеня канд. екон. наук: за спец. 08.00.04 — економжа та управлшня пщприемствами / ДВНЗ Хмельницький нащональний ун-т, Хмельницький, 2015. 220 с. URL: http://ww.khnu.km.ua/root/res/2-21-15-10.pdf — (дата звернення 14.04.2018 р.). — Назва з екрана.
2. Управлшня витратами тдприемства: [навч. по-йб.] / Ю.С. Погорелов, Л.Х. Христенко, А.А. Алей-шков, Г.А. Макухш; [за заг. ред. Г.В. Козаченко]. Лу-ганськ: Вид-во «Ноулщж», 2011. 628 с.
3. Ковтун С., Ткачук Н., Савлук С. Управлшня затратами. Харюв: Фактор, 2007. 272 с.
4. Сльозко Т. Методи обл1ку витрат чи методи управлшня витратами: проблеми дефшщш. Бухгалтерский облж i аудит. 2013. № 4. С. 16-21. URL: irbis-nbuv.gov.ua/.../cgiirbis_64.exe?... — (дата звернення 11. 04.2018 р.). — Назва з екрана.
5. Остапенко Т. М. Економ1чна сутшсть управлшня витратами. Вкиик Сумського державного утвер-ситету. Сер. : Економжа. 2013. № 2. С. 85-91. URL: https://essuir.sumdu.edu.ua/bitstream/123456789/33707/1 /Ostapenko_upravlinnya_vytratamy.pdf— (дата звернення 14. 04.2018 р.). — Назва з екрана.
6. Гршченко А.В. Методи управлшня витратами та ефектившсть ix застосування на вггчизняних пщп-риемствах. Теоретичт та прикладт питания екоиомжи. 2011. Вип. 25. С. 306—311. URL: // http://archive.nbuv. gov.ua/ portal/soc_gum/tppe/2011_25/Zb25_42.pdf.
7. Голубовський Л.В. Aнaлiз сyчaсниx метсдав уп-paвлiння вигpaтaми. Галuцькuй екoнoмiчнuй вкнш. 2010. № 1(26). С. 187—192.
8. Дpобязко С.1. Основш xapaктеpнi pиси сyчaс-нж методiв yпpaвлiння витpaтaми. Бюлеmень Мiжна-poднoгo Нoбелiвcькoгo екoнoмiчнoгo фopуму. 2012. № 1(5). Т. 2. С. 107—114.
9. Яцкевич 1.В. Методи yпpaвлiння витpaтaми та пiдпpиeмствax гaлyзi зв'язку. Вкнж Хмельнuцькoгo на-цioнальнoгo унiвеpcumеmу. Екoнoмiчнi наут. 2009. № 1. С. 60—62.
10. Сльозко Т. Методи обл^ витpaт «стaндapт-кост» i ноpмaтивний: iстоpiя тa сyчaснiсть. Буxгалmеp-пкш oблiк i аудum. 2007. № 7. С. 3—8.
11. Бeлоyсовa I. Методи обл^ витpaт i кaлькy-лювaння собiвapтостi пpодyкцiï. Буxгалmеpcькuй oблiк i аудum. 2006. № 9. С. 3—5.
12. Мapенич Т. Методи облiкy витpaт i кaлькyлю-вaння собiвapтостi пpодyкцiï. Буxгалmеpcкuй oблiк i ау-dum. 2006. № 12. С. 19—25.
13. Бутинець Ф.Ф. Оpгaнiзaцiя бyxгaлтеpського облiкy: [пiдpyчник]. Житомиp: ЖГП, 2002. 592 с.
14. Фpоловa Т.А. Экономию пpедпpиятия: конспект лекций. Тaгaнpог: ТРТУ, 2005. URL: http://www.aup.ru/books — Haзвa з екpaнa (мовою оpи-гiнaлy).
15. Кaльeнiнa Н.В. Методи yapaanm^ витpa-тaми, ïx пеpевaги тa недолiки. Деpжава mа pегioнu. 2007. № 5. С. 32—35.
16. Погосовa А. В., Яpмолюк О. Ф. Методи об-лiкy витpaт тa кaлькyлювaння собiвapтостi пpодyкцiï: пеpевaги тa недолiки. Облк i фтанш. 2012. № 4. С. 1820.
17. Сльозко Т. Методи обл^ витpaт «стaндapт-кост» i ноpмaтивний: iстоpiя тa сyчaснiсть. Буxгалmеp-^тй oблiк i аудum. 2007. № 7. С. 3-8.
18. Доpоженко Л. I. Сyчaснi методи облiкy вигpaт y контекста зapyбiжного досвiдy. Деpжава mа pегioнu. Сеpiя: Е^^мта mа пiдпpueмнuцmвo. 2014. № 2. С. 7276.
19. Деpiй В. А. Зaпозиченi (зapyбiжнi) методи об-лiкy витpaт i кaлькyлювaння собiвapтостi пpодyкцiï тa itae викоpистaння в Укpaïнi. URL: http://www.nbuv. gov.ua/old_jrn/Soc_Gum/Vlca_ekon/Ekon/2010_33/18.p df. — (дaтa звеpнення 01. 04.2018 p.). — Haзвa з екpaнa.
20. Мельник Г.В. Погляд та пpоцес yпpaвлiння витpaтaми пiдпpиeмствa з позицiй еволюцп концепцп мapкетингy. У^авлшня екoнoмiкoю: mеopiя mа npак-muка. 2016. С. 234—242.
References
1. Susidenko O.V. (2015). Formuvannia systemy zabezpechennia finansovoi bezpeky pidpryiemstva [Formation of the financial security system of the enterprise: diss. for the sciences]. Candidate's thesis. Khmelnytsky, Khmelnytsky National University. Retrieved from http://www.khnu.km.ua/root/res/2-21-15-10.pdf [in Ukrainian].
2. Pohorelov Yu.S., Khrystenko L.Kh., Aleinikov A.A., Makukhin H.A. (2011). Upravlinnia vytratamy pidpryiemstva [Management of enterprise expenses]. Lugansk, "Noulige" [in Ukrainian].
3. Kovtun S., Tkachuk N., Savluk S. (2007). Upravlinnia zatratamy [Cost management]. Kharkiv, Factor [in Ukrainian].
4. Slozko T. (2013). Metody obliku vytrat chy metody upravlinnia vytratamy: problemy definitsii [Methods of Cost Accounting or Cost Management Methods: Definition Problems]. Bukhhalterskyi oblik i audyt — Accounting and auditing, 4, pp. 16-21. Retrieved from irbis-nbuv.gov.ua/.../cgiirbis_64.exe?... [in Ukrainian].
5. Ostapenko T. M. (2013). Ekonomichna sutnist upravlinnia vytratamy [The economic essence of cost management]. Visnyk Sumskoho derzhavnoho universytetu. Ser. : Ekonomika — Bulletin of Sumy State University. Sir : Economics, 2, pp. 85-91. Retrieved from https://essuir.sumdu.edu.ua/bitstream/123456789/33707/1 /Ostapenko_upravlinnya_vytratamy.pdf [in Ukrainian].
6. Hrinchenko A.V. (2011). Metody upravlinnia vytratamy ta efektyvnist yikh zastosuvannia na vitchyznianykh pidpryiemstvakh [Methods of cost management and their efficiency at domestic enterprises]. Teoretychni ta prykladni pytannia ekonomiky — Theoretical and applied issues of economics, Issue 25, pp. 306—311. Retrieved from http://archive.nbuv. gov.ua/ portal/ soc_gum/tppe/2011_25/Zb25_42.pdf [in Ukrainian].
7. Holubovskyi L.V. (2010). Analiz suchasnykh metodiv upravlinnia vytratamy [Analysis of modern cost management methods]. Halytskyi ekonomichnyi visnyk — Galician Economic Herald. 1(26), pp. 187—192 [in Ukrainian].
8. Drobiazko S.I. (2012)/ Osnovni kharakterni rysy suchasnykh metodiv upravlinnia vytratamy [The main features of modern cost management methods]. Biuleten Mizhnarodnoho Nobelivskoho ekonomichnoho forumu — Bulletin of the International Nobel Economic Forum, 1(5), Vol. 2, pp. 107—114 [in Ukrainian].
9. Yatskevych I.V. (2009)/ Metody upravlinnia vytratamy na pidpryiemstvakh haluzi zviazku [Methods of cost management at the telecommunications industry]. Visnyk Khmelnytskoho natsionalnoho universytetu. Ekonomichni nauky — Bulletin of the Khmelnytsky National University. Economic Sciences, 1, pp. 60—62 [in Ukrainian].
10. Slozko T. (2007). Metody obliku vytrat «standartkost» i normatyvnyi: istoriia ta suchasnist [Methods of cost accounting "standard-bone" and normative: history and modernity]. Bukhhalterskyi oblik i audyt — Accounting and auditing, 7, pp. 3—8 [in Ukrainian].
11. Bielousova I. (2006). Metody obliku vytrat i kalkuliuvannia sobivartosti produktsii [Methods of accounting for costs and calculating the cost of production]. Bukhhalterskyi oblik i audyt — Accounting and auditing, 9, pp. 3—5 [in Ukrainian].
12. Marenych T. (2006). Metody obliku vytrat i kalkuliuvannia sobivartosti produktsii [Methods of cost accounting and cost calculation of production]. Bukhhalterskyi oblik i audyt — Accounting and Audit, 12, pp. 19—25 [in Ukrainian].
13. Butynets F.F. (2002). Orhanizatsiia bukhhalter-skoho obliku [Organization of accounting]. Zhytomyr, ZhITI [in Ukrainian].
14. Frolova T.A. (2005). Ekonomika predpriyatiya [Enterprise economics]. Taganrog, TRTU. Retrieved from http://www.aup.ru/books [in Russian].
15. Kalienina N.V. (2007). Metody upravlinnia vytratamy, yikh perevahy ta nedoliky [Methods of cost management, their advantages and disadvantages]. Derzhava ta rehiony — State and regions, 5, pp. 32—35 [in Ukrainian].
16. Pohosova A. V., Yarmoliuk O. F. (2012). Metody obliku vytrat ta kalkuliuvannia sobivartosti produktsii:
@2018/№2
ll9
perevahy ta nedoliky [Methods of cost accounting and cost calculation of production: advantages and disadvantages]. Oblik i finansy — Accounting and finance, 4, рр. 18-20 [in Ukrainian].
17. Slozko T. (2007). Metody obliku vytrat «standartkost» i normatyvnyi: istoriia ta suchasnist [Methods of cost accounting "standard-bone" and normative: history and modernity]. Bukhhalterskyi oblik i audyt — Accounting and auditing, 7, рр. 3-8 [in Ukrainian].
18. Dorozhenko L. I. (2014). Suchasni metody obliku vytrat u konteksti zarubizhnoho dosvidu [Modern methods of cost accounting in the context of foreign experience]. Derzhava ta rehiony. Seriia: Ekonomika ta pidpryiemnytstvo — State and regions. Series: Economics and Business, 2, рр. 72-76 [in Ukrainian].
19. Derii V. A. Zapozycheni (zarubizhni) metody obliku vytrat i kalkuliuvannia sobivartosti produktsii ta yikhnie vykorystannia v Ukraini [Borrowed (foreign) methods of accounting for costs and calculating the cost of production and their use in Ukraine]. (n.d.). Retrieved from http://www.nbuv.
gov.ua/old_jrn/Soc_Gum/Vlca_ekon/Ekon/2010_33/18.p df [in Ukrainian].
20. Melnyk H.V. (2016). Pohliad na protses upravlinnia vytratamy pidpryiemstva z pozytsii evoliutsii kontseptsii marketynhu [View on the cost management of enterprise process from the positions of the evolution concept of marketing]. Upravlinnia ekonomikoiu: teoriia ta praktyka — Economics Management: Theory and Practice, pp. 234-242. Kyiv, IIE of NAS of Ukraine [in Ukrainian].
В. I. Ляшенко
академж АЕН Украти ORCID 0000-0001-6302-0605,
М. О. Солдак
канд. екон. наук,
1нститут економти npoMuaaoeocmi НАН Украти, м. Kuïe
МОДЕРН1ЗАЦ1Я ПРОМИСЛОВОСТ1 РЕГ1ОН1В В КОНТЕКСТ1 TEPmOPIA^bHOÏ ТА ФУНКЦIОНАЛЬНОÏ ДЕЦЕНТРАЛ1ЗАЦП
Важливють промисловоси залишаеться високою, незважаючи на те, що останшми роками ïï обсяги зменшуються. Виробництво складае 15,3% свггового валового внутршнього продукту (ВВП) та 15,8% ВВП бвропейського Союзу [1]. За пщрахунками бвропей-сько'1 комiсiï, на кожнi 100 робочих мюць, створених у промисловостi, в шших галузях економiки створю-еться 60-200 нових робочих мюць [2].
У 2015 р. Оргашзащя Об'еднаних Нацш затвердила Програму сталого розвитку до 2030 року, одна з ïï цiлей стосуеться активного збшьшення частки про-мислового виробництва у загальнш зайнятостi та ВВП до 2030 р. шляхом штеграци дрiбних промислових та iнших пщприемств у ланцюги створення вартостi, мо-дернiзацiï iнфраструктури та промисловостi з бшьшою ефективнiстю використання ресурсiв, використання еколопчно безпечних та екологiчно чистих технологш та промислових процесiв, посилення наукових до-слiджень, модернiзацiï технолопчних можливостей та заохочення iнновацiй. Остант документи Органiзацiï Об'еднаних Нацiй з промислового розвитку присвя-ченi ролi технологiй та iнновацiй у процес всебiчного та сталого розвитку промисловосп, включаючи регю-нальний аспект [3; 4].
В Украш особливу значущють процеси шнова-цiйноï модернiзацiï промисловост набувають для реп-онiв в умовах необхщносп найскорiшого вирiшення ними важливих стратегiчних завдань, пов'язаних iз оновленням технiко-технологiчноï бази промислового сектору економiки та розширенням на ïï основi масш-табiв виробництва готовоï кiнцевоï продукци з високою доданою вартiстю; забезпеченням збалансованого промислового, сощального та екологiчного розвитку;
реструктуризащею соцiальноi iнфраструктури; змщ-ненням !х дiлового iмiджу.
Актуальнiсть дослiдження ще! проблеми пщси-люеться процесами децентралiзацii управлiння нацю-нальним господарством, а також пошуком шляхiв ак-тивiзацii економiчного розвитку регiонiв. Розв'язання нагальних проблем модершзаци економiки регiонiв не може бути забезпечено лише зусиллями державного центру та його оргашв управлшня. Тут необхщна й за-щкавлена участь органiв регiональноi та мюцево! влади, iнiцiатива i вiдповiдальнiсть яких мають бути пiдвищенi завдяки децентралiзацii управлiння м1ж рiз-ними рiвнями влади з метою формування сприятли-вого регiонального економiчного простору для уах ви-дiв господарсько! дiяльностi, залучення iнвестицiй та людських ресуретв, генерац!! та просування iнновацiй вщповщно до ринкових потреб. Процеси децентралЬ зац11 управлiння здатнi надати державнш полiтицi мо-дернiзацli нацiональноi економiки рис цiлiсностi та збалансованостi штереав.
Питання побудови ефективного територiального устрою, конституцшно-правового статусу регiональ-них утворень, розпод]лу повноважень м1ж формами публiчноi влади залишаеться у центрi уваги европей-сько! громадськостi та науково! думки. За останнi роки i в Украiнi з'явилася значна кiлькiсть публiкацiй, при-свячених проблемам реформи в напрямку децентралi-зац11 [5-9]. Питання реалiзацii реформи розглядаються та аналiзуються з точки зору предмету наукового ште-ресу авторiв. Найчастше, увага придiляеться фiскаль-нiй децентралiзацii, формуванню ефективного мiсце-вого самоврядування з прийняття бюджетних рiшень [10-12].
