CC BY
17
УДК657:658.589 Доц. Н.С. Станасюк, канд. екон. наук;
доц. О.1. Грицай, канд. екон. наук - НУ "Львiвська полтехшка"
РОЗВИТОК СИСТЕМИ ОБЛ1КОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ПРОЦЕСУ УПРАВЛ1ННЯ ВИТРАТАМИ НА 1ННОВАЦН ПРОМИСЛОВОГО ПЩПРИ6МСТВА
Дослщжено систему облшового забезпечення процесу управлiння витратами на ш-новацп промислового пiдприeмства. Розглянуто юнуюга варiанти бухгалтерського обль ку витрат на шновацшш процеси та визначено номенклатуру статей цих витрат для про-мислових пiдприeмств. Встановлено невщповщшсть наявних кореспонденцiй рахункiв з облшу витрат на iнновацiйнi процеси сучасним потребам управлiння. Запропоновано схему вщображення витрат на iнновацiйнi процеси шляхом виокремлення синтетичного рахунку "Витрати на шновацшш процеси". Враховуючи особливостi витрат на шновацшш процеси, наведено деталiзацiю !х аналiтичного облiку.
Ключовi слова: облшове забезпечення, управлiння витратами, шновацшш процеси.
Постановка проблеми в загальному виглядi та И зв'язок з важливими науковими та практичними завданнями. Сучаснi проблеми економiки Украши неможливо вирiшити без використання у виробництвi рiзних видiв шнова-цiй. Конкурентоздатнiсть пiдприeмств значною мiрою залежить не тiльки вiд яккних характеристик продукцií, а й ввд ефективностi системи управлiння, зок-рема ввд стану iнформацiйного забезпечення iнновацiйноí дiяльностi, яке реаль зуеться через систему бухгалтерського облшу. Для ефективного управлшня витратами на шновацп необхiдно розробити науково обфунтовану систему íх обль ку. Недолiком сучасного облiку е те, що немае едино!' системи рахунк1в для вь дображення витрат, пов'язаних з шноващями. Iснуючi облiковi моделi не адек-ватнi рiзновидностi iнновацiйних процесiв i не надають достатньо! кiлькостi дос-товiрних даних для 'х аналiзування. У зв'язку з цим, для ефективного управлшня витратами на шновацшш процеси необхщно розробити науково обфунтовану систему 'х облiку.
Аналiз останнгх дослщжень i публiкацiй. Питання облшу витрат в шно-вацiйнiй сферi промислових пiдприемств висвiтлювали в сво'х роботах такi уче-нi: О. Бородин, Н. Бортник, Б. Валуев, Л. Гнилицька, А. Ефремов, О. Кантаева та iншi. Зокрема, у [1, с. 35] висвилено можливкть списання витрат, пов'язаних iз шдготовкою та освоениям виробу, через застосування кошторисних ставок. Управлiнський пiдхiд на проблему класифжацп витрат на шновацп представлено в статп росшського дослiдника А.В Ефремова [6]. Вивчення та аналiз опубль кованих iз цiеí проблеми праць дають змогу стверджувати, що питання облжу витрат на iнновацiйнi процеси потребують подальшого удосконалення.
Актуальнiсть теми обумовлена недостатнктю теоретичних дослiджень зазначених проблем i практичною значущiстю облiку витрат на шновацшш процеси для промислових тдприемств та економжи Украши загалом.
Метою дослщження е обфунтувания теоретичних i методичних поло-жень, а також розроблення практичних рекомеидацiй щодо удосконалення системи облiкового забезпечення шформащею про витрати на шновацшш процеси промислового тдприемства.
Основний матерiал дослщження. Узагальнивши дослiджения зарубiж-них [2] i вiтчизияних [3, 8] науковщв, а також врахувавши досвщ дiяльностi про-
Нащональний лкотехшчний унiверситет УкраУни
мислових тдприемств, можемо констатувати про використання тако! номенкла-тури витрат на шновацшш процеси, як подано на рис. 1.
Ста"!.....г1 витрат на шновацшш процеси
- витрати на винахщництво 1 рацюпал1защю;
- витрати на ироектування [ конструювання нового виробу;
- витрати на ироектування специального ¡негрумен гальнот оснащения та розроблення технолопчного ироцесу його виготовлення;
- витрати на розроблення й оформления норматив1в витрат;
- витрати на випробування мaтepiaлiв, нашвфабрикапв, шструмештв 1 ириетоеувань для виробництва нових вироб!в;
- витрати на персплапування, перестановку 1 налагодження устаткування;
- витрати на виготовлення перв1еного комплекту с пен ¡ального шструмента 1 пристрот для дослщного зразка продукци;
- витрати на виготовлення дослвдного зразка.
Рис. 1. Номенклатура статей витрат на шновацшш процеси
Внаслщок проведених дослщжень встановлено невщповщшсть шформа-цiйного забезпечення шновацшно! дiяльностi сучасним потребам управлiння й анаизу. Проблема полягае у тому, що iнформацiя стосовно витрат на шновацшш процеси розпорошена на рiзних рахунках бухгалтерського облiку; вiдсутня внутрiшня звiтнiсть, яка б надавала в систематизованому виглядi iнформацiю для оперативного управлiння витратами на iнновацiйнi процеси; складання ста-тистичних форм звгтносп стосовно витрат на iнновацiйнi процеси потребуе оп-рацювання значно! юлькост1 шформацп.
Вiдсутнiсть окремих методичних рекомендацш з облiку витрат на шновацшш процеси призвела до !х розпорошення на рiзних рахунках, що ускладнюе визначення собiвартостi кожного етапу робiт i формування загально! суми цих витрат [7, с. 27]. На цей час витрати на шновацшш процеси вщображаються в облку таким чином (рис. 2).
Рис. 2. Схема вШображення в облк витрат на шноващйш процеси
Часткове виршення наведених вище проблем можливе за рахунок використання в облшу запропонованого субрахунку 392 "Витрати на шновацшш
процеси". Вважаемо, що цей рахунок доцiльно використовувати для витрат, пов'язаних з освоениям нових виробництв та агрегатiв, шновацшно! продукцií (робiт, послуг), оскiльки отримання доходу вiд íх використаиия чи експлуатацп буде вiдбуватися в майбутшх звiтиих перiодах. За фактом завершення комплексу робiт, витрати майбутшх перiодiв включають до собiвартостi виготовлено! продукцií (виконаних робiт, наданих послуг).
Табл. ГосподарсьК операцп з обл'ику витрат на тновацшт процеси
Суть схеми облшу витрат на шновацшш процеси
Змiст господарсько! операци
Кореспонденцк рахункiв
Дебет
Кредит
Капiтальнi витрати на шновацшш процеси з метою ство-рення нових видiв нематерiальиих актив1в
Вiдображено витрати на формування перв^но! вартостi гнновацгйного об'екта нематерiальних актив1в
154
20, 22, 23 661, 65, 131, 372, 63, 685
Введено в експлуатацто шновацшний обект нематерiальиих актив1в
12
154
Каштальш витрати на шнова-цшш процеси з метою ство-рення нових видiв основних засоб1в
Вщображено витрати на формування первюно! вартостi iнновадiйного об'екта основних засобiв
152
20, 22, 23, 661, 65, 131, 372, 63, 685
Введено в експлуатацто шнова-цiйний об'ект основних засобiв
10
152
Поточнi витрат на шновацшш процеси iз включенням !х до витрат на дослщження i роз-робки
Включення до виробничо! соб1вар-тостi витрат на дослщження i роз-робку ^новацИно! продукцп або робiт чи послуг
941
20, 22, 23, 661, 65, 131, 372, 63, 685
Накопичення витрат на шновацшш процеси на рахунку 39 "Витрати майбутшх перiодiв"
Вщображено виробничi витрати на шновацшш процеси в момент !х виникнення
39
20, 22, 23, 661, 65, 131, 372, 63, 685
Часткове списания виробничих витрат майбутшх перiодiв на поточш витрати
23
39
Поточш витрати на шновацшш процеси з метою ство-рення нових видiв готово! про-дукци, iз включенням !х до виробничо! собiвартостi
Вiдображено включення до виробничо! собiвартостi витрати пов'язаиi з подготовкою виробництва i ос-военням нових видiв продукци або робк чи послуг
23 (вщпо-вiдиий субра-хунок)
20, 22, 23, 661, 65, 131, 372, 63, 685
Перенесення вартост ново-створених iиновадiйиих об'ектiв необоротних а^тив1в на збiльшеиия розмiру власного кашталу
Вадображено змшу статутного капталу п1сля державно! реестрацй об'екта ште-лектуально! власностi та внесення змш до установчих документов
46
40
Об'ект штелектуально! власностi передано у власшсть пiдприемства
12
46
Створення резерву забезпечен ня витрат iниовадiйно! д1яль-ностi (застосовують тi шд-приемства, у яких шиовадiйш процеси мають не разовий а системний характер).
Вщображено формування резерву для фшансування витрат на шнова-цГ! (технолопчш, процесовi, управлшсью та маркетииговi)_
23, 9194
474
Списа^ня витрат на шновацп за рахунок раиiше створеного резерву
474
20, 22, 23, 661, 65, 372, 631, 685
Введення окремого рахунку "Витрати на шновацшш про-цеси" для отримання узагаль-нюючо! шформацГ! про величину таких витрат_
Вщображено витрати на шновацшш процеси в момент !х виникнення [5, с. 200]
20, 22, 661, 65, 13, 631, 685, 372
2
3
4
5
6
7
8
Нащональний лicoтexнiчний yнiвepcитeт Укpaïни
Пpоведене в pоботi доcлiдження можливоcтей yзaгaльнення та облжу витpaт на iнновaцiйнi ^оцеот показало, що такий метод дае змогу cпpоcтити от-pимaння iнфоpмaцiï пpо зазначений вид витpaт. ^актиний доcвiд дiяльноcтi пiдпpиeмcтв, а також aнaлiз лiтеpaтypи показав, що облш витpaти на iнновaцiйнi пpоцеcи може здiйcнювaтиcя за допомогою коpеcпонденцiй paxyнкiв (табл.). Таким чином, витpaти, що cтоcyютьcя iнновaцiйниx пpоцеciв, визнaютьcя вшрата-ми мaйбyтнix пеpiодiв. За дебетом за^ош^ваного paxyнкa iз кpедитy piзниx paxyнкiв облiкy витpaт ^отягом пеpiодy оcвоeння пpодyкцiï мають вiдобpaжa-тиcя: витpaченi мaтеpiaли, зapобiтнa плата з нapaxyвaннями на не!', aмоpтизaцiя активов, якi викоpиcтовyютьcя пpи здайшенш iнновaцiйниx пpоцеciв, нaдaнi roc-луги тощо.
За кpедитом - щ витpaти включaтимyтьcя або до cобiвapтоcтi iнновaцiï (пpодyкцiï чи необоpотного активу), або до витpaт пеpiодy. Тобто пкля зaвеp-шення пpоектy отжать нaкопиченy cyмy витpaт на paxyнок 1S "Кaпiтaльнi ш-веcтицiï" (^и одеpжaннi позитивного pезyльтaтy), або на cyбpaxyнок 941 "Вит-paти на дост^жен^ i pозpобки" (якщо pезyльтaт - негативний). На cyбpaxyнок 941 отжать тi витpaти на доетвдження та pозpобки, що не витpимyють cyвоpиx Умов ïx визнання, pештy витpaт на pозpобки - кaпiтaлiзyютьcя. Це cпpиятиме швидкому пошуку необxiдниx дaниx та опеpaтивномy викоpиcтaнню iнфоpмaцiï для yпpaвлiння витpaтaми на шновацшш пpоцеcи.
Вapто погодитиcь з Л. Гнилицькою [4, c. 48] та cпиcyвaти витpaти, пов'язaнi з шноващями на cобiвapтicть новиx виpобiв шлягом коштоpиcниx ставок. Пpи цьому пеpенеcення вapтоcтi доcлiдниx зpaзкiв на cобiвapтicть cеpiйного випycкy здiйcнюeтьcя частинами впpодовж вcтaновленого (не бiльш шж два pо-ки) cтpокy з моменту початку œp^roro або машвого випycкy, виxодячи з попе-pедньо cклaденого коштоpиcy циx витpaт i юлькот пpодyкцiï, випущено!' за цей rop^. Якщо ж у пеpiод оcвоeння виpобy виникають додaтковi витpaти, не пе-pедбaченi коштоpиcом, необxiдно пеpiодично (не piдше одного pasy в квapтaл) вноcити до нього ввдповвдш коpигyвaння.
За фактом закшчення комплекcy pобiт, пов'язaниx з в^овадженням шно-вaцiйниx пpоцеciв, витpaти мaйбyтнix пеpiодiв включaютьcя до cобiвapтоcтi ви-готовлено!' пpодyкцiï (виконaниx pобiт, наданж поcлyг). Спиcaння тaкиx витpaт може здiйcнювaтиcя, за бажанням пiдпpиeмcтвa, piвномipним cпоcобом. Споciб piвномipного pозподiлy вшрат пеpедбaчae ïx включення до вшрат звiтного œpi-оду piвними частинами впpодовж пеpiодy ïx cпиcaння, визначеного на шд-пpиeмcтвi. Теpмiн ш^ання витpaт вcтaновлюeтьcя вiдповiдним pозпоpяджен-ням кеpiвникa пiдпpиeмcтвa. Сxемy вiдобpaження в облшу опеpaцiй щодо витpaт на шновацшш ^оцеот iз зacтоcyвaнням за^ош^ваного cyбpaxyнкy 392 "Вит-paти на iнновaцiйнi пpоцеcи" подано на pro. 3.
На нашу думку, найбшьш доцшьно ввеcти до зaпpопоновaного paxymy 392 aнaлiтичнi paxyнки aнaлогiчнi до еташв iнновaцiйного пpоцеcy:
• 3921 - витрати на науково-дослщт роботи;
• 3922 - витрати на проектно-конструкторськ роботи;
• 3923 - витрати на виготовлення дослщного взiрця;
• 3924 - витрати на лабораторне та ринкове тестування шновацшно'1 продукцй;
• 392S - витрати на технолопчну пiдготовкy виробництва шновацшно'1 продукцй';
• 3926 - витрати на просування iнновaцiйно'í продукцй' на ринок.
296
36ipKiiK нayкoвo-тexнiчниx пpaць
66 Розрахунки за ви платами пращвникам Дт Кт
392 Витрати на шновацшш
Дт
процеси
Кт
372 Розрахунки з шдзв1тними особами
65 РозряХунки за страхуванням
Дт Кт
685 Розрахунки з шшими кредиторами
Дт Кт
20 Виробшга запаси, 22 МШП Дт Кт
131
бЗРозрахунки з Зное основних засоб1в постачальниками та Дт Кт шдрядниками
Дт Кт
154 Придбання (створення) нематер1альних акпшв Дт Кт
12 Нематер ¡альн активи
Дт
Кт
152 Придбання (виготовлення) основних засоб1в
1О Основш заеоби Дт Кт
23 Виробництво Дт Кт
26 Готова продукщя Дт Кт
Змют операцш: Шдображення витрат в момент и виникнення
1) заробггна плата дошпдниюв, проектувальниюв, 8 конструктив, пращвниюв, зайнятих випробуванням, за доелщження ринку, за налагодження обладнання, за виготовлення дослщного зразка
2) нараховано на фонд зарплата (1) единий сощальний внесок
3) придбання канцтовар1в, креслярського приладдя тощо гпдзвшюю особою
4) витрачено виробнич1 запаси, МШП на виготовлення дослщного вз1рця, на виготовлення спецшструменту, на винробування
941 Витрати на доелщження i розробки
Дт Кт
Перерозподт витрат
8) включения витрат на шновацн до соб1вартост1 шновацганого об'екту нематер!альних акпшв
9) введено в експлуатацто шновацшний об'ект нематер1альних акпшв
5) списано витрати на оплату стороншй оргашзацп за складання техшчноУ документацп, за маркетинпш поелуги, розробку торгового знаку
6) Нарахування амортизацй" на обладнання зайняте у вс1х етапах шновацшиого пронесу (виробництв! спецшструменту, виготовленш дослщного кйрця, у випробуваннях)
7) списано витрати на оплату стороннш оргашзацп за придбання матер1ал1в, канцтовар1в тощо
10) включения витрат на шновацн до соб1вартоеп шновацшного об'екту основних засоб1в
11) введено в експлуатацто шновацшний об'ект основних засоб1в
12) часткове списания виробничих витрат майбутшх перкщв на поточи] витрати
13) випущена з виробництва ¡нновацшна продукшя (в т.ч. дослщний вз1рець придатний до реал1защТ)
14) списания витрат на доелщження та розробки, що не витримують умов визнання
Рис. 3. Схема вгдображення в обл1ку витрат на тновацшт процеси
Оскшьки, кожен запропонований вище анаттичний рахунок вiдображае витрати на певному еташ iнновацiйного процесу, а кожен етап, водночас, характеризуемся певними ресурсами: матерiальними, трудовими, виробничими та ш-шими, то з метою отримання шформацп про затрачеш ресурси до кожного зап-ропонованого анаттичного рахунку можна вiдкривати вщповщш аналiтичнi ра-хунки нижчих порядшв.
Нащональний лкотехшчний унiверситет УкраХни
Висновки та перспективи подальших розвщок. За результатами прове-деного дослiдження зроблено таю висновки та запропоновано напрями удоско-налення методики облiку витрат на iнновацiйнi процеси пiдприeмств.
З огляду на актуальнiсть управлiння в сферi шновацш, у науковий обiг запропоновано ввести поняття "Витрати на шновацшш процеси", пiд яким розу-мдать суму витрат по окремих етапах цього процесу: на науково-дослiднi робо-ти; на проектно-конструкторськi роботи; на виготовлення дослiдного взiрця; на лабораторне, стендове та ринкове тестування шновацшно! продукцií; на вироб-ництво тако! продукцй та на просування ц на ринок. На такому пiдходi фун-туеться концепцiя управлiння витратами на iнновацiйнi процеси, яка сприятиме ix монiторингу за етапами iнновацiйного процесу, регулюванню та оптимальному використанню.
Яккне iнформапiйне забезпечення процесу управлiння витратами на шновацшш процеси неможливе без налагодження облiку цих витрат на шдприемств^ Неузгодженiсть методов обл^ витрат на iнновапiйнi процеси в УкраЫ, адаптова-них до вимог Напiональниx положень (стандартов) бухгалтерського облжу, викли-кала потребу в ix розробщ. Пропонуеться ввести в план рахунюв пiдприемства вь докремлений синтетичний рахунок 392 "Витрати на шновацшш процеси", на яко-му накопичуються iнформапiя про всi витрати пов'язаш з iнновапiйними процеса-ми шдприемства. Вiдповiдно до розроблено! методики аналогичного облiку, запропоновано витрати групувати за етапами iнновацiйного процесу.
Надалi плануеться удосконалити документування облiку витрат на шновацшш процеси та розробити певш форми облшових регiстрiв, якi уможливлять збiр найбшьш повно! iнформацii щодо витрат на шновацшш процеси шдприемства для проведения аналiзу та управлшня у цш сферi.
Для правильно! органiзацii облжу витрат на iнновацii потрiбно викорис-товувати та запроваджувати новi сучасш меxанiзми контролю, якi у перспективi плануеться дослiдити. Для ефективностi оргашзацп контролю витрат на iннова-цшш процеси необxiдно визначити мету, завдання, джерела, об'екти, суб'екти контролю, контрольш процедури та передбачити можливi порушення.
Лiтература
1. Бородкiн О.С. Про формування та облж собшартост продукцй в ринкових умовах / О.С. Бородин // Бухгалтерський облж i аудит : наук.-практ. журнал. - 2002. - С. 32-41.
2. Бортник Н.А. Учет и аналiз инновационной деятельности в системе контроллинга : учебн. пособ. / Н.А. Бортник, А.Е. Туктарова; под ред. д-ра экон. наук, проф. Е.С. Исаева. - Саратов : Изд-во СГСЭУ, 2003. - 92 с.
3. Валуев Б. Деяк питання облжу шновацшних витрат i джерел i'x покриття: концептуаль-ний аспект / Б. Валуев, О. Кантаева // Бухгалтерський облж i аудит : наук.-практ. журнал. - 2009. -№ 12. - С. 28-35.
4. Гнилицька Л. Удосконалення облжу витрат на освоення i розробку ново'' продукцй' в при-ладобудуванш / Л. Гнилицька // Бухгалтерський облж i аудит : наук.-практ. журнал. - 2000. - № 10. - С. 45-49.
5. Грицай О.1. Напрями удосконалення облжу витрат на шновацшш процеси / О.1. Грицай // Вюник Нацюнального университету "Львшська полггехнжа". - Сер.: Проблеми економжи та управлшня. - Львш : Вид-во НУ "Львшська полггехнжа". - 2010. - № 683. - С. 198-201.
6. Ефремов А.В. Учетные системы управления затратами на инновации / А.В. Ефремов // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2006. - № 4. - Ч. 2. - С. 105-109.
7. Кантаева О.В. Напрями розвитку методики бухгалтерського облжу шновацшно'' дГяль-ност шдприемства / О.В. Кантаева // Бухгалтерський облж i аудит : наук.-практ. журнал. - 2008. -№ 5. - С. 18-28.
8. Пустовгг А. Облж витрат на освоения нових видiв продукцТ! // Бухгалтерський облж i аудит : наук.-практ. журнал. - 2000. - № 10. - С. 40-44.
Станасюк Н.С., Грицай О.И. Развитие системы учетного обеспечения процессов управления затратами на инновации промышленного предприятия
Исследована система учетного обеспечения управления затратами на инновационные процессы промышленного предприятия. Рассмотрены существующие варианты бухгалтерского учета расходов на инновационные процессы и определено номенклатуру статей этих расходов для промышленных предприятий. Установлено несоответствие существующих корреспонденций счетов по учету затрат на инновационные процессы современным потребностям управления. Предложена схема отражения расходов на инновационные процессы путем выделения отдельного синтетического счета "Расходы на инновационные процессы". Учитывая особенности расходов на инновационные процессы, представлена детализация их аналитического учета.
Ключевые слова: учетное обеспечение, управление затратами, инновационные процессы.
Stanasyuk N.S., Gritsay O.I. The Development of Accounting Software of Cost Management for Innovation Processes of the Industrial Enterprise
The system of accounting software of cost management for innovation processes of the industrial enterprise is investigated. The existing options of accounting costs for innovative processes are considered and articles nomenclature of these costs for industrial enterprises is defined. The discrepancy existing correspondence of accounting costs on innovation processes with modern management needs is established. The scheme of the reflection the costs on innovation processes by allocating separate synthetic account "Costs for innovation processes" is proposed. Detailing analytical accounting of the cost on innovation process taking into account their features is presented.
Key words: accounting software, cost management, innovative processes.
УДК336.14:330.131.5:316.4(477)''2002/2012'' Астр. М.Ю. Трофименко -
Львiвський НУ т. 1вана Франка
ЕФЕКТИВШСТЬ БЮДЖЕТНОГО Ф1НАНСУВАННЯ СОЩАЛЬНО'1 1НФРАСТРУКТУРИ УКРАШИ
Визначено можливГсть застосування шдексу людського розвитку для оцшювання ефективностi фшансування сощально! шфраструктури Украши. Проанал1зовано даш ви-конання зведеного, державного та мюцевих бюджепв протягом 2002-2012 рр. та зрос-тання !х спрямованосп на сощально-культурш потреби. Простежено екстенсивне розши-рення державного фшансування сощально! шфраструктури через взаемозв'язок наро-щення сощальних видатюв та скорочення ВВП кра!ни. Оцшено ефектившсть фшансу-вання сощальних галузей через показники сощального розвитку кра!ни ^¡вень освгги, тривалють життя), що використовуються для обрахунку iндексу людського розвитку. Виявлено потреба збалансування темшв сощального та економiчного розвитку для до-сягнення належного ргвня стабшьносп та добробуту в Укра!нi.
Ключовi слова: сощальна iнфраструктура, бюджетнi видатки, iндекс людського розвитку, фшансування освгги, валовий внутрГшнГй продукт.
Вступ. Головним завданням фуикцiоиуваиия сощально! iифраструктури кра!ни е забезпечення належного р1вня життя та шдвищення р1вня соцiальиого розвитку населення. Соцiальиi iиститути охоплюють рiзноплановi потреби насе-лення та подшяються на фуикцiоиальиi комплекси: культурио-освiтиiй, науковий, рекреацшний, соцiальио-побутовий. Дiяльиiсть усх комплексов спрямована на пiдвищеиия якосп життя людей. Таку ж вдею мае на метi Коицепцiя людсько-
