CC BY
61
УСЛУГИ САУН ПЕРЕВОДЯТСЯ НА ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
С. А. ПОНОМАРЕВ,
специалист по налогам и сборам
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, а также вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН).
Исходя из ст. 346.27 НК РФ, бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163.
В соответствии с ОКУН (в редакции, действующей до вступления в силу изменения 12/2010 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, принятого и введенного в действие приказом Росстандарта от 23.12.2010 № 1072-ст (далее — приказ № 1072-ст) к бытовым
услугам, в частности, относились услуги парикмахерских (код 019300), а также услуги бань и душевых (код 019100). Услуги саун прямо в ОКУН не были поименованы.
На основании приказа № 1072-ст с 01.04.2011 ОКУН дополнен отдельной группой услуг — «Услуги бань, душевых и саун» (код 019100), которые относятся к подразд. 019000 «Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги». К указанной группе услуг отнесены «Услуги саун» (код 019102).
Позиция контролирующих органов. В отношении рассматриваемой категории услуг позиция контролирующих органов подверглась значительным изменениям.
Управление МНС России по Московской области в письме от 02.09.2003 № 04-20/15153/Ф055 «О едином налоге на вмененный доход» указав, что услуги сауны в группу 01 «Бытовые услуги» не включены, пришло к выводу, что система налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания услуг сауны не применяется.
Однако позднее налоговые органы изменили свою позицию. ФНС России в письме от 02.06.2005 № 22-2-14/993@ «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход», учитывая то обстоятельство, что сауна по своей сути является одним из видов специализированных бань, разъяснила, что деятельность, связанная с оказанием услуг саун, подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Минфин России по данному вопросу впервые высказался в 2005 г. В письме от 17.05.2005 № 0306-05-04/130 указано, что оказываемые организацией услуги душевых и саун (при условии, что они оказываются в душевых) соответствуют установленному ст. 346.27 НК РФ понятию «бытовые услуги» и, следовательно, подлежат налогообложению ЕНВД.
В письме от 09.09.2005 № 03-11-04/3/82 Минфин России разъяснил, что услуги сауны могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 «Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых», но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые. Из этого следует, что если услуги сауны оказывают иные организации, то данные услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно, подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом.
В письмах от 28.11.2006 № 03-11-05/257 и от 28.11.2006 03-11-04/3/511 Минфин России просто указывал, что деятельность организации в части оказания услуг сауны населению за отдельную плату подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
В письме от 27.11.2007 № 03-11-04/3/467 финансовое ведомство опять придерживается логики, в соответствии с которой услуги сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код 019200), но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые. Поэтому если услуги сауны оказывают иные организации, то данные услуги не относятся к бытовым услугам и подлежат налогообложению в соответствии с иным режимом.
В письме от 27.03.2009 № 03-11-06/3/82 Минфин России обратил внимание, что письмом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 19.06.2008 № 140-16/626 дано разъяснение, что услуги саун, предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к группировке 019100 «Услуги бань и душевых» ОКУН. Таким образом, услуги саун подлежат налогообложению в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.
К аналогичным выводам пришел Минфин России в письме от 01.10.2010 № 03-11-06/3/135.
Приказ № 1072-ст, предусматривающий ряд изменений и поправок, в частности, в разд. 010000 «Бытовые услуги» ОКУН, наконец, внес ясность в позицию финансовых органов.
Анализируя внесенные приказом № 1072-ст изменения, Минфин России в письме от 31.08.2011 № 03-11-09/55 (далее — письмо № 03-11-09/55) приходит к выводу о том, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, нормативными правовыми актами (законами) которых на уплату ЕНВД переведена предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг (без выделения конкретных
видов услуг) по видам бытовых услуг, включенным в ОКУН с 01.04.2011, обязаны перейти на уплату ЕНВД с начала очередного налогового периода по ЕНВД, т. е. с 01.07.2011.
По вопросу субъекта оказания услуг Минфин России высказался определенно, что систему налогообложения в виде ЕНВД начиная с 01.07.2011 вправе применять организации, за исключением медицинских и санаторно-оздоровительных учреждений (профилактории, санатории, физкультурно-оздоровительные и иные лечебно-оздоровительные организации), а также индивидуальные предприниматели, предоставляющие населению услуги, предусмотренные в подразд. 019300 ОКУН — «Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги».
Кроме того, финансовое ведомство обратило внимание, что согласно подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, связанную с предоставлением услуг парикмахерскими и салонами красоты (подп. 37 п. 2 ст. 346.25. 1 НК РФ) и в отношении услуг бань, саун, соляриев, массажных кабинетов (подп. 51 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).
В случае, когда в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.
Таким образом, изменения, внесенные приказом № 1072-ст в ОКУН, не влияют на возможность применения налогоплательщиками УСН на основе патента.
Позиция судебных органов. Судебная практика, сформировавшаяся по рассматриваемому вопросу до введения в действие приказа № 1072-ст, в большинстве случаев признавала правомерность применения ЕНВД, в том числе организациями, не являющимися банями и душевыми.
В постановлении от 18.08.2010 № А11-15299/200 ФАС Волго-Вятского округа посчитал правильным вывод нижестоящих судебных инстанций о том, что услуги бань, душевых, саун, прочие услуги, оказываемые в них (массаж, водолечебные процедуры и др.), а также услуги солярия подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Как следует из постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2009 № А56-23566/2008, основанием для принятия оспариваемого решения явился вывод налогового органа о том, что на уплату ЕНВД может переводиться только предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН по коду 010000 — «Бытовые услуги», в связи с чем, по мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно применял в отношении услуг «сауна» и «гидромассаж» систему налогообложения ЕНВД.
Суд отметил, что сауна по своей сути является одним из видов специализированных бань, поэтому деятельность, связанная с оказанием услуг сауны и бани, равнозначна и является бытовыми услугами, к которым возможно применять систе-
му налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Перечень услуг, оказываемых в банях и душевых, является открытым, поэтому услуги, оказываемые в саунах, также можно отнести к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых.
Сауна — это общепринятое название финской бани, следовательно, она является всего лишь одним из видов бань. В группе 01 ОКУН «Бытовые услуги» не конкретизированы виды бань, поэтому под уплату ЕНВД потенциально можно отнести услуги любых бань — русских, турецких или финских.
Кроме того, в любой сауне есть душевые, в связи с этим определить, находится душевая в сауне или сауна в душевой, практически невозможно.
Судебная практика, появившаяся после введения в действие приказа № 1072-ст, подтвердила более ранние выводы судов (см., например, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2011 № А70-1481/2011).
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 07.06.2011).
2. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93: приказ Росстандарта от 23.12.2010 № 1072-ст.
3. О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход: письмо ФНС России от 02.06.2005 № 222-14/993@.
4. Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2011 № А70-1481/2011.
