CC BY
48
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
УДК 657.1 ББК 65.052
УСЛОВИЯ ИНТЕГРИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ ОПЕРАТИВНОГО, СТАТИСТИЧЕСКОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА О НЕЗАВЕРШЕННОЙ И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ МАШИНОСТРОЕНИЯ
Я.Ю. Моточенкова
Статья посвящена проблемам взаимосвязи между оперативным, статистическим и бухгалтерским видами учета. Рассмотрены основные недостатки формирования информации о незавершенной и готовой продукции в разных учетных подсистемах. В статье авторы выделили принципиальные направления интеграции оперативного и бухгалтерского учета. Предлагаются подходы, связанные с применением сбалансированной системы
Ключевые слова: интеграция, незавершенная продукция, готовая продукция, оперативно-производственный учет, бухгалтерский учет, статистический учет, документооборот, метод, отчетность, сбалансированная система показателей.
Управление запасами и затратами в незавершенную и готовую продукцию, равно как и управление производством, выдвигают особые требования к качеству формируемой внутри организации и получаемой извне информации о незавершённой и готовой продукции. Прежде всего, от надежности и качества информационного обеспечения об этих объектах зависит достоверность выводов аналитиков об исследуемых экономических явлениях, происходящих внутри машиностроительных заводов и об их конкурентоспособности по всем показателям, характеризующим место выпускаемой продукции на внутреннем и внешнем рынках.
Постановка учёта рассматриваемых объектов, по нашему мнению, с одной стороны, должна соответствовать нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учёт, учётной политике, принятой организацией, а с другой - требованиям менеджмента, налоговых и статистических органов и базироваться на положительных сторонах сложившейся учетной практики организаций машиностроительного комплекса. Как показывают результаты исследований (см. таблицу) постановки системы учета незавершённой и готовой продукции в оперативно-производственном, бухгалтерском и статистическом видах учёта, проведенных в машиностроительных организациях Смоленской и Челябинской областей, на практике имеются недостатки, которые носят организационно-методический характер.
При этом мы выделяем лишь некоторые недостатки, присущие статистическому учёту, бухгалтерскому с его двумя подсистемами и оперативному, руководствуясь принципами создания единого информационного поля организации, иерархии сбора и обработки информации о произ-
водстве, наличием единого для всех видов учёта конечного объекта наблюдения «Готовый продукт (изделие, группа изделий)» и не претендуя на полноту и детальность исследования четырёх огромных по содержанию систем.
На взаимосвязь оперативного и бухгалтерского учета, которая получила широкое распространение на отечественных предприятиях с начала 30-х годов прошлого столетия, указано в работах многих учёных-бухгалтеров.
Это положение, особенно касающееся незавершённой продукции, которая в последующем становится готовой, объясняется тем, что данные, предоставленные оперативным и бухгалтерским учетом, должны удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации. Следует обратить внимание на тот важный факт, что момент, когда незавершённая продукция переходит в готовую, является по своей сущности моментом признания затрат расходами. Этот момент отражается как в бухгалтерском финансовом учёте, так и оперативно-производственном, следовательно, он может служить не только моментом признания затрат расходами, но и быть отправной точкой интегрирования данных одного вида учёта в другой, дополняя и раскрывая важнейшие объекты управления запасами и учёта [2, 4].
Существующая связь между оперативнопроизводственным и бухгалтерским управленческим учётом проявляется в обеспечении управления информацией об «узких» местах на производстве, которые в большинстве случаев будут иметь отношение к росту непроизводительных затрат в местах их возникновения или в центрах ответственности, что входит в область управленческого учёта. Как следствие, признание объекта готовой продукции
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Основные недостатки формирования информации о незавершенной и готовой продукции в разных учетных системах
Оперативно-производственный учет Бухгалтерский (финансовый и управленческий) учет Статистический учёт
Выборочное балансирование за-пуска-выпуска неполного перечня наименований деталей и полуфабрикатов Формальное отражение фактических остатков НЗП в натуральных показателях, по данным полученных от цехов ведомостей остатков деталей и полуфабрикатов Различия в методике определения выпуска и состава валовой продукции
Несоответствие данных о сдаче в документах одного цеха величине приемки другим цехом, складом пдо Отсутствие партионного количественного учета поступающих основных материалов для выпуска заготовок, паковок, отливок, штамповок, обработки покупных полуфабрикатов Инструктивные отличия в методике определения величин выпуска товарной и готовой продукции
Использование разных единиц измерения выпуска в планировании и учёте Игнорирование балансового метода контроля использования материалов, покупных полуфабрикатов и сборочных узлов Наличие «неувязок» с данными бухгалтерского учёта валовой, товарной и готовой продукции
Множество приближённых расчётов при сопоставлении количества обработанных и собранных в изделия деталей и полуфабрикатов Необоснованность отражения стоимости потерь от брака, недостач и потерь деталей, списания деталей по закрытым заказам Использование усреднённой стоимости выпуска продукции и её отдельных наименований
Низкий уровень нормирования основных материалов, создающий возможность скрытого брака, потерь и недостач Использование упрощённых приёмов оценки незавершенного производства Несовпадение моментов признания «валовой», «товарной» и «готовой продукции»
Отсутствие стоимостного измерения наличия, возникновения и списания, как результат, ослабленной связи между видами учёта Недостоверное исчисление себестоимости готовой продукции. Отсутствие учета изменений и отклонений от текущих норм материальных затрат Отсутствие механизма контроля достоверности данных статистической отчетности
Отсутствие взаимосвязи между видами учёта
можно использовать для классификации затрат на производительные - полезные и непроизводительные - бесполезные. Это положение широко используется аналитиками, аудиторами и налоговиками в ходе проведения анализа и проверок.
Данными оперативно-производственного учёта пользуется менеджмент при определении и соблюдении тактики состава ассортимента выпуска и продаж готовой продукции, в расчётах производственных и сбытовых возможностей организаций машиностроительного комплекса, при анализе безубыточности производства и доходности выпуска отдельных заказов и наименований изделий, установлении цен. Помимо того, оперативнопроизводственный и бухгалтерский управленческий учёт имеют общность, суть которой заключается в отсутствии строгой регламентации и ведения их на предприятиях по усмотрению администрации и в зависимости от принятой учетной политики. Это позволяет внутри двух учётных систем трансформировать показатели, сочетая натуральное и стоимостное измерение процесса производства и нарастания затрат, которые как об этом сказано выше, будут при соблюдении определённых условий признаны расходами.
Напротив, финансовый, статистический и налоговый виды учёта, хотя и включают в себя некоторые данные оперативно-производственного учёта, регламентированы законодательством и каждый из них имеет свою цель, выполняет свои задачи. Итак, оперативно-производственный учёт в машиностроении обобщает внесистемную информацию о незавершённой и готовой продукции и одновременно несет в себе часть информации, относящейся к финансовому, управленческому и статистическому учёту. Отсюда можно сделать вывод о том, что:
• возможности целенаправленного взаимодействия оперативно-производственного и бухгалтерского учета определяются состоянием их организации, способом сбора, транспортировки и обработки информации, заинтересованностью менеджеров;
• регистрация хозяйственных операций и технологических процессов в местах и во время их возникновения позволяет совместить оперативную обработку информации, включающей многочисленные количественные и качественные показатели о производстве с необходимыми показателями финансового, управленческого и статистического учёта;
Моточенкова Я.Ю.
Условия интегрирования информации оперативного, статистического и бухгалтерского учета...
• использование потенциала информации, сформированной в оперативно-производственном учёте, которая считалась несущественной с точки зрения других видов учета и потому не находящая в них отражения в целях контроля за исполнением бюджетов продаж готовой продукции и затрат на её производство;
• отсутствие внутрихозяйственной нормативной базы, регулирующей организацию оперативно-производственного учета незавершённой и готовой продукции, способной поддерживать текущие управленческие решения в виде внутренних стандартов.
Следует отметить, что в современной экономической литературе основное внимание уделено вопросам организации финансового и управленческого учета, при этом оставлены без внимания проблемы комплексного применения данных оперативно-производственного учета в этих областях, позволяющего интегрировать его результаты во все виды учёта.
Руководствуясь результатами исследования работ ведущих экономистов в области формулировки определения содержания оперативного учета [2] и профессиональным бухгалтерским суждением нами уточняется определение оперативнопроизводственного учета: оперативно-производ-ственный учет представляет собой сбор и регистрацию полученной информации в момент и на месте ее возникновения с использованием по назначению для эффективного управления и контроля исполнения предусмотренной тактики предприятия в целом и его производственных подразделений в частности. Данное определение оперативно-производственного учета относительно незавершённой и готовой продукции, на наш взгляд, наиболее полно и всесторонне отражает его сущность и назначение, так как он охватывает всю систему формирования и использования информации о производстве в организации машиностроения и её структурных подразделениях.
Обзор экономической литературы позволил не только уточнить определение оперативнопроизводственного учёта, но и выделить принципиальные направления интеграции оперативного и бухгалтерского учета:
• целенаправленная деятельность бухгалтеров и разработчиков программного обеспечения учёта незавершённой и готовой продукции;
• преемственность информации, когда объекты в разное время отражаются в оперативнопроизводственном и бухгалтерском учете посредством дополнения информации одного вида учета сведениями другого, в случаях несовпадения объектов;
• однократная фиксация всей исходной информации в первичных документах или других носителях первичной информации об объектах;
• многократное использование различного рода промежуточных и итоговых данных в оперативном и текущем управлении объектами для ре-
шения качественно различных задач;
• уплотнение и фильтрация информации о незавершённой и готовой продукции;
• взаимопроникновение присущих разным видам учёта методов (документация, оценка, признаки группировки объектов могут быть общими для разных видов учета);
• перемещение учетной информации от мест её возникновения к местам принятия решений.
Исследователи данной проблемы отмечают необходимость единства методологии первичной фиксации фактов производственной деятельности, оптимизации документооборота, выработки единых требований, предъявляемых к составлению бухгалтерской и статистической отчётности [1, 3]. Единство требований, прежде всего, касается выбора ключевых показателей для анализа развития предприятия, ассортимента и объема выпускаемой им продукции. В составе таких показателей недостаточно только данных бухгалтерского учёта и отчетности. Требования, направленные на формирование и использование сбалансированной системы показателей, не могут быть реализованы на практике без разработки отдельных систем данных, отражающих результаты деятельности сегментов организаций, бизнес-процессов, происходящих внутри них. В тоже время очевидно, что показатели сегментов (центров возникновения затрат, центров ответственности, центров прибыли и т. д.) должны быть согласованы с общей системой раскрытия информации о производстве.
Основное отличие, по нашему мнению, статистического учёта от других видов заключается в отсутствии обратной связи между статистическими показателями на различных уровнях управления организацией, не говоря уже об их взаимопроникновении в учётные процессы других видов учёта. Статистический учёт в силу своей специфики не обеспечивает менеджмент информацией о протекании процесса заготовления, производства и продажи. Между тем, методики исчисления валовой и товарной продукции предусматривают обязательность взаимосвязи с бухгалтерскими данными остатков незавершённой и выпуском готовой продукции.
Для устранения выявленных разногласий отражения незавершённой и готовой продукции в разных учётных системах, преодоления информационных ограничений, имеющих место в каждом из рассмотренных видов учёта, предлагаются подходы, связанные с применением сбалансированной системы показателей, которая предусматривает использование тенденций интегрирования информации о незавершенной и готовой продукции из данных оперативно-производственного учёта в подсистемы бухгалтерского учета и статистическую отчётность. Для этого необходимо:
• выделить центры формирования оперативной информации, которые будут систематизировать сведения о незавершённой и готовой продукции;
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
• усилить информационную функцию бухгалтерского учёта сочетанием функций планирования, контроля, анализа и регулирования в рамках управленческого учёта незавершенной и готовой продукции;
• установить иерархические взаимосвязи показателей о незавершённой и готовой продукции, их интегрированное обобщенное представление в бухгалтерском финансовом и управленческом учёте в целях повышения эффективности деятельности машиностроительных предприятий;
• определить уровни использования пакетов прикладных программ. При этом, подразделив их на локальный, предусматривающий автономное использование информации, формируемой в разных видах учёта, не принимая во внимание существующую в целом информационную систему и интегральный, в основе которого лежит принцип многократного использования и перегруппировки исходных данных в нужных аспектах для управления и составления разных видов отчётности, начиная от внутренней и заканчивая статистической;
• создать интегрированную информационную подсистему управления производственным процессом, мониторинга исполнения заказов по срокам и качеству изготовления изделий, в совокупности с процессом нарастания затрат, выявлять возникающие несоответствия и противоречия, вырабатывать совокупность альтернативных вариантов вмешательств, представлять руководству организации без предварительного запроса сведения о ритмичности выпуска и комплектности запасов незавершенной продукции.
Изложенные в настоящем исследовании обстоятельства предполагают создание интегрированной учётной системы, объединяющей в своем составе информацию оперативно-производствен-ного, бухгалтерского (финансового и управленческого) учета, основанной на высокой оперативности сбора и обработки данных, альтернативности расчетов, производимых в разных учётных системах, расширенной аналитичности сводных показателей, использовании полученных сведений в экономическом анализе и при разработке прогнозной (опережающей) информации.
Интегрированный учет как система наблюдения и контроля, формирующая обратную связь в управлении запасами незавершённой и готовой продукции, имеет способность аккумулировать информацию, не относящуюся непосредственно к учету, но позволяющую расширить её область сбора, обработки и использования для бухгалтерского учета и управления запасами и движением незавершенной и готовой продукции. Это позволит не только обобщать плановую, нормативную и учетную информацию о движении незавершенной и готовой продукции от запуска в производство до реализации, но и строить алгоритмы процедур учета и контроля, выявляя отклонения от запланированных показателей затрат на производство и себестоимости выпуска и продаж продукции, сочетая при этом натуральные и стоимостные показатели. Интегрированная система предполагает, в первую очередь, отражать движение материальных заделов незавершённой продукции в системном бухгалтерском учёте, т. е. должен применяться полу-фабрикатный вариант сводного учёта затрат на производство. В условиях Е11Р-системы этот вариант позволяет, избегая обычной при ручном учёте трудоёмкости данного способа, учитывать заделы незавершённого производства по местам их нахождения, а также контролировать деятельность предприятия по центрам ответственности
(цехам и отдельным участкам).
Литература
1. Балалова, Е.И. Интегрированный учет в торгово-экономических системах: монография / Е.И. Балалова. - Изд-во Королевского института управления, экономики и социологии, 2008. - 220 с.
2. Белопольский, Н.П. Оперативный учет и управление производством / Н.П. Белопольский,
B.А. Шульман. - Донецк: Донбасс, 1969.
3. Евдокимова, Н.В. О характеризующих признаках оперативного и бухгалтерского учета / Н.В. Евдокимова // Вестник Оренбургского государственного университета. — 2007. - № 5, май. -
C. 119-124.
4. Каракоз, И.И.. Вопросы теории и практики оперативного учета / И.И. Каракоз, П.И. Сави-чев. - М.: Финансы, 1972.
Поступила в редакцию 22 апреля 2010 г.
Моточенкова Яна Юрьевна. Преподаватель кафедры бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, филиала ВЗФЭИ в г. Челябинске. Область научных интересов - бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности. Контактный телефон 89823016670.
Motochenkova Yana Yurievna is a lecturer of the Accounting and Business Analysis Department, branch of All-Russian Distance Institute of Finance and Economics in Chelyabinsk. Research interests: accounting and business analysis. Tel.: 89823016670.
E-mail: yana74m@mail.ru.
