CC BY
32
- © М.А. Ястребинский, Н.М. Гусева, 2014
УДК 338.5:622
М.А. Ястребинский, Н.М. Гусева
УПРАВЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ЗОЛОТА МАРЖИНАЛЬНЫМ ПОДХОДОМ В ЮВЕЛИРНОМ И ГОРНОМ ПРОИЗВОДСТВАХ
Предложены методические рекомендации управления себестоимостью в производстве ювелирных изделий и горных работ. Представлена обзорная классификационная схема состава затрат, методов учета затрат, группировок калькуляции, используемых в целях управления себестоимостью. Установлено, что в производстве ювелирных изделий следует управлять себестоимостью одного грамма золота (независимо от его цвета) без наличия в изделиях драгоценных и полудрагоценных камней. Поэтому вместо применения традиционного учета затрат, используемого на предприятиях, для калькулирования себестоимости полуфабриката, предложен маржинальный подход, основанный на учете переменных и постоянных затрат, непосредственно связанных с производством ювелирных изделий. Ключевые слова: управления себестоимостью, ювелирные изделия, горные работы, маржинальный подход.
Известно, что себестоимость продукции, выполненных работ и услуг является одним из важнейших качественно-количественных показателей, характеризующих работу любого предприятия. В себестоимости находят отражение все процессы, связанные с производством: уровень технической оснащенности труда и менеджмента производства, степень использования внеоборотных и оборотных активов, квалификация кадров и др. Поэтому при калькулировании себестоимости необходимо не упускать из вида возможности рационального расходования потребляемых финансовых, материальных, трудовых и иных ресурсов. Иначе говоря, при учете и списании затрат в себестоимость ею следует управлять, используя для этих целей различные отечественные и зарубежные методы, состав издержек, группировки калькуляции, распределение затрат на продукцию и др., обзорная классификация которых представлена на рис. 1.
Стандартных методов управления себестоимостью пока, к сожалению, нет. В каждом отдельном случае необходимо решать вопросы управления себестоимостью обособленно, потому что в разных отраслях промышленности применяют различные методы учета затрат (попроцесный, нормативный, попере-дельный, маржинальный и др.)
В рассматриваемой работе предлагаются методические рекомендации управления себестоимостью в производстве ювелирных изделий и горных работ, где учет объемов выпускаемой продукции и калькулирование осуществляется не в тоннах, а в рублях на грамм драгоценных (полудрагоценных) металлов и камней.
Причем процесс управления издержками осуществляется избирательно и распространяется только на драгоценные металлы (без камней), потому что несмотря на разный цвет используемого золота (красное, желтое, белое) можно выделить ключевые признаки (критерии) равнозначно влияющие на величину затрат изготавливаемых изделий любого цвета золота, к которым следует отнести пробность, весовые (караты, граммы) и стоимостные единицы (рубли, доллары и др.), технологические нормативные потери (при литье, полировки, монтировке, закрепке, глянцовке), стоимость расходных материалов и видов
СЕБЕСТОИМОСТЬ - учтенные затраты {издержку расходы), методы
Калькуляция себестоимости Экономические издержки
по элемдятам по ситьям
Osípse vi основнь^
игпёрнагад Вспомогэггельгые
Ос-ав^да ¡айэбапназ -лета
Твдлива Энергия Зардазгнзя гига та Cr--vcnetfwp на соцлалычэе стра«овакне-Анчр-пвзацИЯ Прс-ч ие
рапздм Енадтронзэсеягтее»«« ые рэсжед*
Жя&йтыая пгагт» сггаезезмле
Яекье и i-esHtíe ottfsweaarrcs по
аг^теркэггаэтси стсвыуюсти
Ап этесиэггивн не
б/хгапте-рские издержки
й&ны— у-мтыжаслгсн пс правилам 5уд.гал leptjuara учена
Оиеннвзчися rw-багаксда&ая
Гг^^т^дгггшзгтггьщг: ребсты
Рэеэовд*: наозд^жач^е *
¿роевые ззскущ 0б^лзаваеоо*ь расяоде
В -ханис »мости от однородности видов проду*д*н.к: одно передел ьное. попередепьное усеченное, сквозное, [нормативное, попроцессное. п oía к аз мое
Класс *фн кация в зависимости от
о&ьеыэ проиэшзстга и
уетоэ^е отнесений tare-aлг с® се5есг*ж*«сгь Простые, чсыплечсные ижень«. накладные, -лэсеенчые.
■пиеыяинные. приростные.
Иньве издержки
Релевантные
Транзакционные (тра н сакци онные)
Зарубежные методы учета затрата про-цьышленнв-и производстве Джрект-костинг, Стандарт-кости нг, Центр затрат, Центр ответственности, Абсорбшен-кост и«г, JasHrv liTie - точно в срок \ JIT), Функцноиально-стон мосткой анализ (ФСА|, Stralegjc Cost Análisis <SCA - стратегический анализ затрат). ABC -Acbvity Ba^etf Costing. LCC - Life СуЫе Costing - концепций управления затратами жизненного цикла. Aheorbsíien-cosimg R8CF - Resource baseo CF -cartculaatiofl, Target - costing ш др.
ua p »iH3№№
у^етэ аг затрат с т>есениых на тлхтрньч гкадроедвленля гр*еапр*ртня Оо-иа-йзхтная ■¡гёниезезддожэя) обсцехэфьернар с€чуесудннчнэа целевая < у^ес^жЕвар)
*лпъгче-гхэа учитьаагиьо зэтрэг Учасгаоев«: i iiemesti ^эйлзаадсгве-йг^зя псс*-зя
Методы распределения затратна продукции» и ее виды: лролорциональнои непропорционально объемам, ценам, видам затрат и др
Методы списания стоимости товарно-материальных ценностей в себестоимость продукции: FIFQ, UFO, средневзвешенный NJFO
Методы амортизационных списаний в себестоимость продукции: линейный, нелинейный, уменыэаандегося остатка, суммы чисел, амортизационной защиты Дамортизагцноииого щота), амортизационной премии
Иные методы, формировании себестоимости и управления ею смета, машииосмена. трудоемкость
Затраты на производство и реализацию продукции различны по седому составу и назначению. Кроме того они неодинаково изменяются в зависимости от объемов производства!, состава и отличаются друг от друга по методам отнесения на себестоимость. Поэтому все затраты нуждаются в классификации | систематизации) , поз бол я «-л ей в зависимости от доминирующих: признаков и связей между собой распределить их. в определенной последовательности
Таблица 1
Классификация затрат на производство к реализацию продукции с учетом наиболее весомых критериев
Пслнаи шассификмлн Наниеноезив затрат
Пд составу Однаиаениэе гаяеи&я^ зират.1 вшпяэоаьв 1СТШИ зяргт
Па огоияню к oSmuj геон заадеша я . эямличеою* СНЙПШИ пжие«>№. лещнчуг с^джз юоекмяие. iKpaiaBbic. oáifí HiSfL.jjj,
Па аг«13&«: оавлигаоЕ« IHWvvamejxd!- прйбыш 5КЙ АпыЕСнапейиент-мй
По спаяет necesni и «Зэдиисгъ газльна мл» р-аоэт nfsjiue.socaesiHbis
Гк зтюшеадктемгеяыэаапг праюасу
ífc роли в ipj40cts гтмяэодлзэ гЪеывдгж-иьй ОГЧЙУС«!«? иеданвадсзвепий
fio 1глпие«я9 s чриам-итрз'аи
По «пйокжз-хт* рвощзоеЗн* Продс&гельгоЕ. «нхмякнгешгас
По етисаелм К планируемый ттязпл» F^*ocfc¡e н ¡patean»
То перищрессгй кгатссбё4№ íiftísjsia-inos
По jTrtDuffiefl к птаеей nxijmjfj Затраты я «мэериявюг граяжктю
Пс: влль-ас нз Рвлаваятыэ
По Ksemgciaiii« ^я ats-xs ийн (яо оянизааио t на«««™ уа- н -эбъэи« ИНИПЙ [npcssHbw*!. -^рщпквгчише. невешзштьб. «aspartbif
Рис. 1. Обзорная классификационная схема состава затрат, методов учета затрат, группировок калькуляции, используемых в целях управления себестоимостью, разработанная профессором М.А. Ястребинским посредством контента (информационным наполнением копирайт и ре раит)
Рис. 2 Кольцо золотое Рис. 3 Кольцо с изумру- Рис. 4. Кольцо с топазом для помолвки дом и бриллиантами
работ (восковки, лигатуры, литья, полировки, глянцовки, бирковки, общепроизводственных и общеадминистративных работ). Если не меняя метода осуществлять управление себестоимостью одновременно драгоценных металлов и поделочных камней, используемых в производстве ювелирных изделий, то получить достоверные результаты не представится возможным, потому что ключевые критерии драгоценных металлов в ювелирном производстве не кор-релируются с критериями поделочных камней (виды огранки, формы, размер, прозрачность, группы минералов, твердость, плотность,плеохроизм, цвет, группы закрепок, стоимостные нормативы и др.) В этой связи возникает необходимость в рассмотрении конкретного примера управления себестоимостью в условиях изготовления ювелирных изделий, виды и характеристики которых представлены на рис. 2, 3, 4.
Кольцо для помолвки
Характеристика металла: золото желтое 585 пробы. Вес готового изделия 6,55 г. Полная себестоимость ювелирного изделия «Кольцо для помолвки» 12 452,74 руб. Стоимость одного грамма золота 999,9 пробы - 1753,57 руб./г. Стоимость одного грамма золота 585 пробы - 1025,91 руб./г. Стоимость лигатуры 4,98 руб./г.
Расчет стоимости изделия
Для производства кольца помолвки необходимо 8,4 г золота. Вес чистого золота составляет 8,4x0,585 = 4,914 г. Вес лигатуры 3,486 г (8,4 - 4,914).
Расчет полной себестоимости рассматриваемых ювелирных изделий по стадиям технологического процесса с учетом распределения потерь веса полуфабрикатов изделий при их обработке на участках технологического процесса производства, а также стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и видов выполняемых работ представлен в табл. 1, 2, 3.
Кольцо с изумрудом и бриллиантами
Характеристика металла: красное золото 585 пробы. Вес готового изделия без камней 4,01 г. Вес изделия с камнями 3,777 г. Вставки: бриллиант 0,500 С (12 камней общим весом 1 г), изумруд 0,90 С (180 г). Характеристика бриллиантов: Кр57А 3/5 диаметр 2,1. Характеристика изумруда: овал 7*5,3/4. Стоимость бриллиантов: 9602,4 руб. Стоимость изумруда: 6750 руб. Стоимость 1 г золота 999,9 пробы: 1753,57 руб./г. Стоимость 1 г лигатуры:4,98 руб./г.
Вид закрепки и расценка: изумруд (крапановая, 20 руб.), бриллианты (кра-пановая, 15 руб. за камень).
Полная себестоимость ювелирного изделия «Кольцо с изумрудом и бриллиантами» = 22 263,21.
Расценки, зависящие от использования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), видов работ, выполняемых основными производственными рабочими и специалистами на определенных стадиях изготовления ювелирных изделий
№ п/п Виды работ, изделия, потребляемые ТМЦ Расценка на оплату труда, рублей за грамм, восковую модель
Кольцо для помолвок Кольцо с топазом Кольцо с изумрудом и бриллиантами
1 Монтировка полуфабриката изделия 30 руб./г 12 руб./г 30 руб./г
2 Полировка полуфабриката изделия 6 руб./г 6 руб./г 6 руб./г
3 Закрепка полуфабриката изделия (изумруд) 20 руб./кам - 20 руб./кам
4 Закрепка полуфабриката изделия (бриллиант) - - 15 руб./кам
5 Закрепка полуфабриката изделия (топаз) - 15 руб./кам -
6 Глянцовка модели издедлия 4,5 руб./г 4,5 руб./г 4,5 руб./г
7 Восковка модели изделия 2,6 руб./г 2,6 руб./г 2,6 руб./г
8 Литье полуфабриката изделия 3 руб./г 3 руб./г 3 руб./г
9 Бирковка готового изделия 2,5 руб./г 2,5 руб./г 2,5 руб./г
Таблица 2
Распределение потерь веса полуфабрикатов ювелирных изделий при обработке полуфабриката на участках технологического процесса производства
Распределение потерь веса на участках технологического процесса производства, г Кольцо для помолвок Кольцо с топазом Кольцо с изумрудом и бриллиантом
Поступление металла (585 пробы) на литье полуфабриката изделия 8,400 2,97 4,01
Потери при литье (0,3%) полуфабриката изделия 0,0252 0,009 0.012
Вес полуфабриката изделия после литья 8,19 2,964 3,898
Потери при монтировке (2,15%) полуфабриката изделия 0,176 0,064 0,0898
Вес после монтировки полуфабриката изделия 6,749 2,897 3,81
Потери при полировки (2%) полуфабриката изделия 0,135 0,058 0,0763
Вес после полировки полуфабриката изделия 6,614 2,839 3,734
Потери при закрепке (0,5%) - 0,014 0,0187
Вес после закрепки - 3,375 3,715
Общий вес камней - 0,55 0,252
Вес после закрепки полуфабриката изделия - 3,375 3,967
Потери при глянцовке (1%) полуфабриката изделия 66,14 0,034 0,04
Вес после глянцовки готового изделия 6,548 3,342 3,927
№ п/п Стоимость ТМЦ и видов выполняемых работ, в рублях Кольцо для помолвки А Кольцо с топазом Б Кольцо с изумрудами и бриллиантами В
1 Стоимость восковки 2,6 2,6 2,6
2 Стоимость золота 1753,57x6,55= 11485,88 1,74x1753,57= 3051,44 3,927x1753,57= 3910,46
3 Стоимость лигатуры 4,98x3,486=17,36 1,23x4,98=6,13 1,58x4,98=7,87
4 Стоимость бриллианта - - 12x800,2=9602,4
5 Стоимость изумруда - - 6750
6 Стоимость топаза - 290 (20+15^12=200
7 Стоимость закрепки - 15 3x3,81=11,43
8 Стоимость литья 3x6749=20,25 3x2,897=17,38 3,799x30=113,97
9 Стоимость монтировки 30x8,19=245,7 2,964x12=74,03 3,7Ш 6=22,30
10 Стоимость полировки 6x6,614=39,68 6x3,375=20,25 3,878x 4,5=17,45
11 Стоимость глянцовки 4,5x6,614=29,76 4,5x3,75=15,19 3,6x54,17=195,01
12 Стоимость общепроизводственных расходов (ОПР) 54,17x6,548 = 354,71 54,17x2,8 = 151,68 3,6x38,44= 138,38
13 Стоимость (общеадминистративных расходов (ОАР) 6,614x38,44 = 254,3 38^ 2,8 = 107,63 3,6x38,44 = 138,38
14 Стоимость бирковки 2,5 2,5 2,5
15 Полная себестоимость ювелирных изделий 12 452,74 3753,80 22 263,21
Калькулирование себестоимости ювелирного изделия «Кольцо с топазом»
Кольцо с топазом
Характеристика металла: белое золото 585 пробы. Вес готового изделия без камней 3,1 г. Вес готового изделия с камнем: 3,48 г. Вставка: топаз 2,75 С (0,55 г). Характеристика топаза: 1 триллион 1010. Стоимость топаза: 290 руб. Стоимость 1 г золота 999,9 пробы 1753,57 руб. Стоимость 1 г лигатуры: 4,98 руб. Вид закрепки и расценка - капрановая, 15 руб.
Полная себестоимость ювелирного изделия «Кольцо с топазом» равна 3753,80 руб.
Калькуляция себестоимости изделий в ювелирном производстве осуществляется по статьям затрат, классифицируя их на прямые и косвенные. Прямые затраты разделяются на материальные и трудовые, а косвенные - на общепроизводственные, общеадминистративные и коммерческие.
Состав прямых (материальных, трудовых) затрат, косвенных (общепроизводственных, общеадминистративных и коммерческих) затрат и их классификация на переменные и постоянные расходы приведены в табл. 4.
Итоговые данные, полученные в табл. 4, отражают результат, учтенный в процессе производства всего объема реализованного золота (без камней) и потребления для этой цели материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов в единстве натуральных и стоимостных показателей.
Определение себестоимости единицы продукции по статьям затрат предполагает, вместе с тем, необходимость установления объема Gр всего подле-
Классификация затрат по видам и составу затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг
№ п/п Виды затрат Сумма
I Прямые затраты на ювелирном производстве (все переменные) 124 372 940,6
1 Материальные затраты:(с камнями и лигатурой-118 974 339,8) 71 000 696,35
1.1 Затраты на приобретение сырья - драгоценных металлов 71 000 696,35
1.2 Затраты на приобретение сырья - драгоценных камней 47 731 043,50
1.3 Затраты на приобретение сырья - лигатура 242 600,00
2 Трудовые затраты: 5 398 600,81
2.1 Заработная плата основных производственных рабочих 4 152 769,85
2.2 Начисления на заработную плату основных производственных рабочих 1 245 830,96
II Косвенные затраты на ювелирном производстве
3 Общепроизводственные затраты: 3 737 529,00
3.1 Переменные 1 214 274,94
3.1.1 Вспомогательные материалы и комплектующие детали 641 151,3
3.1.2 Затраты на закупку мастер-моделей 159 194,3
3.1.3 Услуги пробирной инспекции 413 929,3
3.2 Постоянные 2 523 254,06
3.2.1 Заработная плата не основных производственных рабочих 1 260 794,52
3.2.2 Начисления на заработную плату не основных производственных рабочих 378 217,36
3.2.3 Амортизация основного производственного оборудования 9 504,00,00
3.2.4 Аренда цеховых (производственных) помещений 269 404,2
3.2.5 Лизинговые платежи (аренда основных средств) 408 043,89
3.2.6 Затраты на содержание цеховых зданий 70 210,5
3.2.7 Страхование имущества (основных средств) 32 528,09
3.2.8 Коммунальные услуги 94 551,5
4 Общеадминистративные расходы: 2 394 561,10
4.1 Переменные 231 601,72
4.1.1 Услуги банка 9 286,40
4.1.2 Информационные услуги 52 565,67
4.1.3 Услуги связи (телефон, интернет, почта) 49 435,75
4.1.4 Обслуживание системы сдачи электронной бухгалтерской и налоговой отчетности 442 567,36
4.1.5 Канцтовары 48 354,87
4.1.6 Прочие материалы 29 391,67
4.2 Постоянные 2 162 959,38
4.2.1 Заработная плата административно-управленческого персонала 985 435,00
4.2.2 Начисления на заработную плату административно-управленческого персонала 295 630,5
4.2.3 Услуги охраны 90 803,72
4.2.4 Амортизация основных средств, не используемых в производстве 33 590,00
4.2.5 Заработная плата вспомогательного персонала 582 692,00
4.2.6 Начисления на заработную плату вспомогательного персонала 174 807,60
5 Коммерческие расходы 5 152 918,50
5.1 Постоянные 741 960,00
5.1.1 Аренда офиса в Москве 741 960,00
5.2 Переменные 4 410 958,50
5.2.1 Заработная плата менеджеров по продажам 1 752 068,64
5.2.2 Начисления на заработную плату менеджеров и продавцов 525 620,59
5.2.3 Расходы на обслуживание интернет-сайтов 57 434,14
5.2.4 Расходы на ювелирные выставки 1 319 269,27
5.2.5 Оплата проезда до выставок и обратно (транспортные расходы) 126 805,20
5.2.6 Оплата гостиниц 1 105 786,90
5.2.7 Расходы на закупку демонстрационного оборудования 189 233,94
5.2.8 Расходы на печать каталогов 192 360,00
5.2.9 Услуги служб курьерской доставки 137 588,33
ИТОГО ЗАТРАТЫ (с камнями и лигатурой 183 631 592,7) 135 687 949,3 (без камней и лигатуры)
жащего реализации золота (без камней), величина которого должна быть гармонично взаимосвязана с поведением себестоимости и характеризовать две грани возможного экономического состояния - критического (предельно минимального) и безубыточного в условиях доходного состояния, находящихся за пределами точки критического состояния. Чтобы определить эти объемы необходимо использовать маржинальный подход и на его основе разработать алгоритм, включающий в себя деление расходов на переменные и постоянные (смотри табл. 4), а также формулы, пользуясь которыми можно решить поставленные вопросы.
Для определения Gр, удовлетворяющего требованиям критического состояния необходимо применять следующую формулу G С (1 - С ) - С = 0 руб. или
р пу 4 пе пос 1
G Ц (1 - С) - С = 0, руб. (1),
р гс 4 пе пос V / 7
где Gр - количество золота (без камней), реализованных ювелирных изделий, г, Спу - удельная полная себестоимость объема золота (без камней), реализованных ювелирных изделий, руб./г, Спу = 1315,18 руб./г.
Цг - цена одного грамма золота 999,9 пробы, приобретаемого для нужд производства. Цг = 1753,57 руб./г, уменьшенная на сумму прибыли (438,39 руб.).
Ц = (Цун: V) К ц К Ф,
где Цун - цена унции золота, долл. Цн = 1670 долл.; Vу - вес унции золота, V = 31,1035 г ц - цена одного доллара в рублях, ф = 32,66 руб., ф - приведение золота 999,9 пробы к 585 пробе, Ф = 585/999,9 = 0,585058505.
Цг = 1670:31,1035x32,66x0,58505 = 1025,91 (руб.)/г С - доля (%) удельной себестоимости в цене; С = 75%. Цус = 1753,57x0,75 =1315,18 руб.
Спе - себестоимость переменных расходов, % (доли, руб.). Спе = 0,80,51%. С™ = 82 256 131,25 руб.
Спос - то же постоянных расходов, % (доли, руб.) Спос = 19,49%. СПОС = 19 910 470, 35 руб.
пос
Для добывающего горного предприятия формула (1) примет следующий вид
Д * Я * Ц * X Спу (1 - Спе) - Спос = а ру6.
где Д - объем добытой горной массы, м3.
Gd - пригодное для продажи количество добытого золота, г. Д x я и Ц ^ X = Gd
Объем добычи горной массы DxяxцxX зависит от результатов горноподготовительных работ (ГПР) и значений предельных, переменных постоянных и других издержек. Кроме того следует иметь в виду, что горное предприятие, являясь одним из звеньев цепи в схеме: горное предприятие - ЗИФ - аффинажный завод - ювелирное производство добывает золото не 999,9, а более низкой пробы. Поэтому, чтобы удовлетворить все звенья схемы в объемах для последовательного технологического производства металла высшей пробы, необходимо привести объемы добычи золота Д, например, 590 к 999,9 пробы посредством отнесения 590/999,9. Все это оказывает влияние на величину «порогового» объема горных работ Дx590/999,9xяxцxX. В рассматриваемом случае Д = 18 292,46 м3.
Я - удельное содержание золота в добытой горной массе, руб./м3, я = 9 г/м3, ц - доля (процент) извлечения золота, ц = 85,51% (0,8651); я x X = 7,65, X - коэффициент потерь и разубоживания, X = (1 - /) (1 - г) = 0,9408 (при / = 2%, г = 4%); я x ц x X = 7,197 г.
Произведя несложные преобразования любой формулы (1), (2) можно получить значение переменной Gр, (Gd).
G x С (1 - С) - С = 0.
р пу 4 пе пос
С
Последовательно чередуя преобразования Ср = ——С . : Спу
— Спе'
19 910 470,6 получим значение Ср =-о 1949 ' : 1315,8 г.
Чтобы получить безубыточное значение 5(1 в условиях доходного экономического состояния, находящегося за пределами критической точки следует пользоваться предлагаемой формулой
Б К - [ GЦ (1 - С) - С ] = 0, руб. (3)
ш 1 р г у пе пос-1 у '
где G - общий вес произведенных золотых изделий (без камней), г, Бш - средневзвешенные затраты на капитал, руб., К - капитальные вложения, руб., БшК - прибыль.
Традиционно в ювелирном производстве учет издержек на изготовление всех видов изделий осуществляется по производственной (5пр) и полной себестоимости (5п), включающих в себя следующие затраты
5пр= (а + Ь + 6 + т): О, руб./г (4)
где а - прямые материальные расходы, руб., Ь - то же трудовые расходы, руб., 6 - общепроизводственные расходы, руб., т - то же общеадминистративные расходы, руб.
71000696,35+5398600,81+3737529,0+2394561,10
5 =-----!-!— = 1062,42 руб./г
пр 77 682,6 '
5п = (5га + т +К) : О, руб./г (5)
где К - коммерческие расходы, руб.
= 71000 696,35+5 398 600,81+3 737529,0+2 394 561,10+5152 918,50 =
5 — —
п 77682,6
87684305,75
—-!— = 1128,75 руб./г.
77682,6
Характеризуя приведенные зависимости (4), (5) следует отметить, что в них отражены все затраты, связанные с производством ювелирных изделий. Благодаря этому представляется возможным осуществлять мониторинг процесса учета затрат прямо и косвенно влияющих на результаты производства золотых изделий в граммах (без камней).
Вместе с тем в последние годы в мировой практике некоторых отраслей промышленности обозначилась тенденция определения себестоимости единицы продукции (5пз) по затратам прямо связанных с производством, т.е. затратами а, Ь, <<пе на один грамм золота. В ювелирном производстве этот метод в символах можно представить в следующем виде (6)
5 = (а + Ь + 6 ): О, руб. (6)
пз 4 пе' '1-7 \ /
где 5пз - себестоимость золота любых изделий (без драгоценных и полудрагоценных камней), сформированная из производственных затрат, руб., 6пе -переменные общепроизводственные расходы, руб.
71000696,35+5398600,81+1214274,94 ППП11
5 —------— =999,11 руб.
п 77682,6 '
Формулу (6) можно использовать для определения себестоимости золота, учтенного в объеме реализованной продукции, используя для этой цели предлагаемую зависимость (7)
5 = 5 хО = 999,11x77682,6 = 77613572, руб. (7)
рп пз рп
где 5рп - себестоимость золота в реализованных ювелирных изделиях (без камней), руб., Орп - вес золота, учтенного в объеме продаж ювелирных изделий без камней), руб.
Однако показатель 5рп, образно говоря, только «свидетельствует» о объеме продаж не давая объяснений как получить его весовое значение в нужном
Удельные значения себестоимости, полученные в результате использования традиционных и предлагаемых методов определения
Наименование показателей Значение показателей
Полная себестоимость одного грамма золота 1062,42
Полная себестоимость одного грамма золота 1128,75
Себестоимость предлагаемая по методу маржинального подхода 999,11
Таблица 6
Цены, их состав и значение, используемые в процессе купли-продажи рассматриваемых готовых (с камнями) ювелирных изделий
Наименование изделий Состав и значения цен (без НДС)
Себестоимость руб/ед. Прибыль руб/ед. Сумма в руб/ед.
Золотое кольцо для помолвок 12 452,74 4150,91 16 603,65
Золотое кольцо с топазом 3753,80 1251,27 5005,06
Золотое кольцо с изумрудом и бриллиантами 22 263,80 12 723,25 29 684,28
количестве. Принимая во внимание переход системы учета РФ на учет по правилам международной системы финансовой отчетности (МСФО), становится очевидной полезность использования системы маржинального подхода (marginal cost) в калькулировании себестоимости продукции ювелирного производства. Следует отметить, что важное значение в этой системе, кроме переменных и постоянных издержек, имеют общие издержки, средние переменные и постоянные издержки, а также предельные (помните о том, что это не замыкающие) издержки, а (marginal cost), которые характеризуются как издержки производства дополнительной единицы продукции, приводящие к изменению общей стоимости производства в процессе выпуска дополнительной единицы продукции.
Таким образом, полученные результаты свидетельствуют о разных удельных значениях себестоимости одного грамма золота ювелирного изделия и возможности получить экономию, например в сравнении с полной себестоимостью (1128,75-999,11) суммой, равной 129,64 руб.
Собирательно данные представлены в табл. 5.
Другие ранее учитываемые затраты (постоянные общепроизводственные 2 523 254,06 руб.), полной суммой общеадминистративные (2 394 561,10 руб.) и коммерческие (5 152 918,50) общей суммой 10 070 733,66 руб. должны покрываться за счет основной деятельности предприятия (т.е. за счет прибыли), что порождает мотивацию к более тщательному контролю расходов по их рассматриваемым видам.
Вместе с тем, несмотря на снижение себестоимости, не исключается возможность возникновения вопроса о денежных средствах, достаточных для покрытия образовавшейся задолженности.
При маржинальном подходе (маржинальных затратах) можно применить метод, использующий одно- и двухступенчатый расчет сумм покрытия. В рассматриваемом случае следует использовать метод, основанный на необходимости
Определение операционного рычага и запаса и финансовой прочности
№ п/п Наименование показателей Кварталы года и результаты произведенных вычислений
в 1 2 3 4
а б ед. изм. а б в д
1 Объем продаж г 22 815,38 20 842,24 5764,05 28 260,93
2 Цена реализованного одного грамма полуфабриката (Аи) Руб./ед. 1753,57 1753,57 1753,57 1753,57
3 Стоимость валовой продажи (выручка от продаж) Руб. 40 008 365,0 36 548 320,54 10 107 663,28 49 557 518,77
4 Переменные расходы Руб. 24 158 625,74 22 069 320,01 6 103 404,94 29 924 780,54
5 Удельные переменные расходы (стр. 4:1) Руб./г 13 776,82 12 585,37 3480,56 17 065,06
6 Постоянные расходы Руб. 5 847 705,22 5 341 979,26 1 477 356,92 7 245 429,20
7 Суммарные затраты на производство продукции (стр. 4+6) Руб. 30 006 330,96 27 411 299,26 7 580 761,85 37 168 209,73
8 Маржинальный доход (стр. 3-7) Руб. 15 849 739,47 14 479 009,53 4 004 258,32 19 632 738,23
9 Прибыль (стр. 8-6) или (стр. 3-7) Руб. 10 002 034,25 9 137 030,27 2 526 901,42 12 389 309,03
10 Удельный маржинальный доход (стр. 8:1) Руб./г 9 038,56 8 256,88 2 283,49 11 195,87
11 Операционный рычаг (стр. 8:стр. 9) 1,58 1,58 1,58 1,58
12 Точка равновесия (стр. 6:стр. 10) г 646,97 646,89 646,97 646,15
13 Выручка в точке равновесия (стр. 12*2) Руб. 1 134 507,18 1 134 366,9 1 134 507,18 1 133 069,26
Запас финансовой прочности (стр. 3-13) или (стр. 3-13) 100:стр. 3 Руб. % 38 873 999,21 97,16 35 413 962,64 96,89 8 973 150,25 88,78 48 423 005,77 97,71
выполнения ряда последовательных действий. Известно, что объем реализации осуществляется по ценам (цене), которые включают в себя, как правило, две составляющие: себестоимость и прибыль. Поэтому вначале надо определить объем продаж 5 по самой низкой себестоимости (формула 3). 5 = 999,11x77 682,6 = = 79689797,97 руб. Затем к полученной сумме прибавить прибыль объема продаж Поп, равную 34 055 775,01 руб., т.е. (438,39x77 682,6) и полученный результат сравнить с долговыми обязательствами (суммой возмещения задолженности). Положительное значение остатка результата сравнения принимает форму дохода, равного 101 598 503,8 руб. (111 669 237,4 - 10 070 733,66) свидетельствует о достаточности денежных средств, чтобы оплатить предстоящие расходы на потребление и на расширенное воспроизводство (расходы по лизинговым сделкам, на приобретение нового оборудования, оплату работ и услуг по внедрению нанотехнологий в условиях производства, а также сбыта ювелирных изделий и др.
Используя полученные данные (объем продаж, цену единицы продукции, стоимость валовой выручки и др.) можно на основе маржинального подхода получить другие ключевые показатели, разносторонне характеризующие результаты деятельности предприятия, специализирующегося на выпуске ювелирных изделий.
Ключевые показатели и их значения приведены в табл. 7
Поскольку величина операционного рычага (ОР) зависит от постоянных затрат и прибыли, которые влияют, в том числе на предпринимательский риск, то становится очевидным, что чем выше предпринимательские расходы, тем меньше прибыль, тем выше значение предпринимательского риска и показателя операционного рычага.
Критическая точка (безубыточности, равновесия): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Результаты анализа этой точки позволяют выявлять зависимости величины прибыли от таких факторов как изменение цен на продукцию и сырье, объема продаж и др. Если в общем случае происходит увеличение выручки от продаж на 1%, то как видно из таблицы 7 (столбец е) рост прибыли будет обеспечен на 1,58%, а сокращение объема продаж на 1% повлияет на снижение финансового результата на 11,22% (100 - 88,78).
В целом все ключевые показатели таблицы 7 удовлетворительные, а запас финансовой прочности обеспечивается по кварталам года в размерах 38 873 999,21; 35 413 962,64; 8 973 150,25; 48 423 005,77 руб.
Выводы
Установлено, что в производстве ювелирных изделий следует управлять себестоимостью одного грамма золота (независимо от его цвета) без наличия в изделиях драгоценных и полудрагоценных камней. Поэтому вместо применения традиционного учета затрат, используемого на предприятиях, для калькулирования себестоимости полуфабриката, предложен маржинальный подход, основанный на учете переменных и постоянных затрат, непосредственно связанных с производством ювелирных изделий. Результативность управления себестоимостью одного грамма ювелирных изделий следует определять, применяя для этих целей метод сумм покрытия и показатели прибыли, маржинального дохода, операционного рычага, точки равновесия и запаса финансовой прочности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Майка Р. Байе. Управленческая экономика и стратегия бизнеса. - М.: ЮНИТИ, 1999. - 743 с.
2. Ястребинский М.А., Гитис Л.Х. Оценка эффективности инвестиций в горные предприятия с учетом фактора времени и дисконтирования затрат. 3-е изд. стереотипное. - М.: МГГУ, 2001 - 86 с.
КОРОТКО ОБ АВТОРЕ_
3. Ястребинский М.А., Сенютина А.Б. Формирование системы сбалансированных показателей оценки текущей деятельности предприятий. - М.: МГГУ, 2005 - 38 с.
4. Ястребинский М.А. Экономика добычи и переработки строительных горных пород. Учебник. 2-е изд. - М.: Высшая школа, 1990. - 239 с. ЕИЗ
Ястребинский Михаил Александрович - доктор экономических наук, профессор, МГИ НИТУ «МИСиС», e-mail: ud@msmu.ru,
Гусева Наталья Михайловна - кандидат экономических наук, ведущий научный сотрудник, Институт социально-экономических проблем народонаселения РАН.
UDC 338.5:622
MARGINAL APPROACH TO MANAGEMENT OF COST PRICE OF GOLD IN JEWELLERY MANUFACTURE AND IN MINING
Yastrebinsky M.A., Doctor of Economical Sciences, Professor, Moscow Mining Institute, National University of
Science and Technology «MISiS», e-mail: ud@msmu.ru,
Guseva N.M., Candidate of Economical Sciences, Leading Researcher,
Institute of Social and Economic Studies of Population at the Russian Academy of Sciences, e-mail: info@isesp-ras.ru.
Procedural guidelines are offered to control prime cost in jewelry manufacture and in mining where accounting for volume of production and allocation are not implemented in tonnes but in roubles per gram of precious (semi-precious) metals and stones. The author presents a survey classification scheme for expenses, expense accounting methods and calculation groups in use in the prime cost control.
It is found that in jewelry manufacture, it is advisable to regulate prime cost per gram of gold (irrespective of its color) if a product contains no precious and semi-precious stones. Based on that, instead of conventional accounting for expenses in calculation of prime cost of a semi-finished product, it is proposed to use the marginal approach based on accounting for the related costs and fixed charges directly connected with the jewelry manufacture. Effectiveness of control over prime cost per gram of a piece of jewelry is to be evaluated by the methods of profit margin and profit ratio, marginal income, operational leverage, equilibrium point and financial strength rating.
Key words: prime cost control, jewelry, mining, marginal approach.
REFERENCES
1. Majka R. Baje. Upravlencheskaja jekonomika i strategija biznesa (Management economy and business strategy), Moscow, JuNITI, 1999, 743 p.
2. Jastrebinskij M.A., Gitis L.H. Ocenka jeffektivnosti investicij v gornye predprijatija s uchetom faktora vremeni i diskontirovanija zatrat. 3-e izd. stereotipnoe (Evaluation of efficiency of investment in mining companies, considering time element and expenditure discounting. 3rd edition: stereotype), Moscow, MGGU, 2001
3. Jastrebinskij M.A., Senjutina A.B. Formirovanie sistemy sbalansirovannyh pokazatelej ocenki tekushhej dejatelnosti predprijatij (Developing system of balanced indicators for assessment of a company's day-to-day operation), Moscow, MGGU, 2005 38 c.
4. Jastrebinskij M.A. Jekonomika dobychi i pererabotki stroitelnyh gornyh porod. Uchebnik. 2-e izd (Economy of mining and processing of types of rocks used in building. Textbook. 2nd edition), Moscow, Vysshaja shkola, 1990, 239 p.
