CC BY
48
УДК 657.6 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ ПРОЕКТОВ
Ходоров А.Е.
Цель. Приказом Минфина РФ от 30.11.2011 №440 в целях повышения качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, а также совершенствования системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности утвержден План Министерства финансов РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности. Одним из первых шагов в реализации данного плана стало принятие нового Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступает в силу 01.01.2013. Закон №402-ФЗ значительно расширяет перечень объектов бухгалтерского учета.
Метод или методология проведения работы. В работе применялся системный подход к изучению рассматриваемых проблем, анализ, синтез, наблюдение, группировка и др.
Результаты. В данной статье рассмотрены проблемные вопросы по отражению в учете источников финансирования строительных проектов.
Область применения результатов. Одним из объектов, который ранее не был поименован в действующем в настоящее время законе №129-ФЗ, является источники финансирования строительной отрасли.
Ключевые слова: нормативная база, договоры на строительство, источники финансирования, счета
MANAGEMENT ACCOUNTING OF FINANCIAL SUPPORT IN BUILDING PROJECTS
Khodorov A.E.
Intention. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 30.11.2011 № 440 in order to improve the quality and accessibility of information formed in the accounting and reporting, as well as improving the system of accounting and control of the quality of the accounting (financial) statements the plan of the Ministry of Finance of the Russian Federation for the period 2012-2015 for development of accounting and reporting in on the basis of International financial Reporting Standards was approved. One of the first steps in the implementation of the plan was the adoption of the new Federal Law of 06.12.2011 № 402-FZ "On Accounting", which comes into force 01.01.2013. This law greatly expands the list of the objects of accounting.
Method or the methodology of the work. We used the systematic approach here. It is suitable for investigation of the issues, analysis, design, supervision, group, etc.
Results. This article examines the problematic issues on the accounting financing construction projects.
Field of application of the results. One of the objects that has not been mentioned in the currently effective law № 129-FZ, is funding the construction industry.
Keywords: regulatory framework agreements for the construction, financing resources, accounts.
Деятельность коммерческих организаций финансируются за счет трех основных источников: собственные средства, заемные средства, привлеченные средства. Структуру источников финансирования в такой укрупненной
группировке можно проанализировать по данным Ш-У разделов бухгалтерского баланса (разделов «Капитал» и «Обязательства» в «Отчете о финансовом положении»). Как показывает практика, этой информации в совокупности с примечаниями к отчетным формам достаточно для принятия решений внешними пользователями.
Однако в бухгалтерском финансовом учете нет методики, которая бы позволила увязать конкретный источник финансирования к конкретным затратам, например, невозможно определить по данным учета приобретен ли данный ресурс за счет собственных средств или за счет заемных источников.
Деятельность строительной организации в зависимости от поставленных целей и задач финансируется за счет следующих источников:
1) собственные средства организаций-застройщиков, источниками которых, как правило, являются уставный капитал или нераспределенная прибыль, - при строительстве объектов основных средств или для целей последующей перепродажи;
2) привлеченные средства инвесторов (дольщиков) - при осуществлении долевого строительства;
3) заемные средства, впоследствии погашаемые за счет собственных средств или привлеченных средств инвесторов (дольщиков), - для осуществления всех вышеупомянутых целей строительства.
При построении системы управленческого учета источников финансирования затрат строительной организации следует учитывать следующее. Во-первых, строительные организации, как правило, реализуют не один, а несколько проектов. Во-вторых, в идеале кредитовый остаток на счетах учета заемных и привлеченных источников финансирования должен равняться сумме дебетовых остатков этих средств, находящихся на денежных счетах организации. Однако на практике возникают ситуации, когда средства привлеченные источники финансирования еще не поступили в организацию, а фактические расходы по проекту организация уже несет, или когда расходы по
проекту превышают сумму выделенных на его осуществление средств. Поэтому такая система представляет собой сложную конструкцию, так как систематизирует информацию практически обо всей финансовой деятельности организации.
Информация об источниках финансирования важна внутренним и внешним пользователям. Менеджменту строительных организаций часто требуются данные о финансовом обеспечении того или иного проекта, а также о суммах «заимствования» средств, привлеченных для реализации одних проектов, под другие проекты или на обеспечение организации и управления строительными проектами. Подобная информация, сформированная на счетах бухгалтерского учета, обеспечила бы более надежную информацию по использованию заемных средств, привлеченных на платной основе (например, банковские кредиты или займы прочих организаций) на общие цели. Если конкретный заем нельзя связать с конкретным активом, то возникают определенные трудности. В результате определение величины затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению актива, затруднено и требует применения субъективной оценки.
В такой ситуации в настоящее время сумма затрат по займам, относимая на стоимость инвестиционного актива, определяется расчетным путем. Если предприятие заимствует средства в общих целях и их часть использует для финансирования инвестиционного актива, то сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, рассчитывается путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив.
Ставка капитализации - это средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения/ возведения актива, отвечающего определенным требованиям.
Существует несколько способов расчета ставки капитализации, например:
1) соотношение процентного расхода, начисленного за период, к сумме непогашенных обязательств по заемным средствам, без учета суммы непогашенного обязательства по займам, полученным специально для приобретения актива;
2) по удельному весу непогашенных обязательств по заемным средствам в общей сумме непогашенных обязательств без учета суммы непогашенного обязательства по займам, полученным специально для приобретения/ возведения актива.
Однако в обоих случаях ставка капитализации - величина расчетная с определенной долей погрешности.
Информация об источниках финансирования необходима и внешним пользователям бухгалтерской информации, например в ходе фискальных контрольных мероприятий, например для подтверждения фиктивности привлечения (предоставления) займа. Однако это в настоящее время трудно доказывать, поскольку нет требований к учету источников финансирования, а также методик позволяющих получать такую информацию.
Подобная информация, раскрываемая в отчетности строительных организаций, особенно в жилищном строительстве, может быть полезна дольщикам и инвесторам, финансирующим отдельные проекты.
Для учета источников финансирования нами была разработана следующая методика.
Для организации учета источников финансирования предлагаем ввести в план счетов новый синтетический счет 74 «Финансирование проектов строительных организаций». По дебету счета ведется учет использованных денежных средств в разрезе источников финансирования и финансируемых проектов. Аналитическими счетами по источникам финансирования могут быть:
1) собственные средства (собственный привлеченный капитал, приращение капитала, средства, полученные от заказчиков после подписания акта о приемке выполненных работ (форма №КС-2));
2) средства заказчика (авансовые платежи в соответствии с договором в течении периода выполнения работ);
3) средства инвесторов;
4) средства дольщиков;
5) заемные средства: а) кредиты банков; б) займы юридических и
физических лиц, не являющихся дольщиками или собственниками квартир; в)
финансовая аренда.
По кредиту счета ведется учет принятых обязательств в разрезе реализуемых строительных проектов. Аналитическими счетами могут быть объекты калькулирования: отдельные договоры, строящиеся объекты (в финансовом учете), иные объекты.
По дебету счет корреспондирует со счетами учета денежных средств, по кредиту со счетами учета расчетов.
Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов по проекту №1 приведена на рис.1. Аналитика сч.74, использованная в сетевом графе следующая: сч.74.1 - «Финансирование проекта №1», сч.74.11 -
«Финансирование проекта №1 за счет средств заказчика», сч.74.12 -«Финансирование проекта №2 за счет привлеченных кредитов и займов», сч.74.13 - «Финансирование проекта №3 за счет средств инвестора».
Рис. 1. Сетевой граф взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами в предлагаемой автором схеме учета источников финансирования
По данным бухгалтерского учета для целей управления мы предлагаем составлять следующий учетный регистр [1].
Таблица 1
Учетные регистры для целей управления источников финансирования
Привлечено собств. средств Ост-к собств. средств Привлечено
Ср-ва доль- щиков Сред-ва заказ- чиков Кредиты Передача источника финанс-я Всего
1 2 3 4 5 6 7 8 9
проект 1 Дсч51 Сксч.51 Дсч51 Дсч51 Дсч51 Дсч74 Дсч74
проект 2 Дсч51 Сксч.51 Дсч51 Дсч51 Дсч51 Дсч74 Дсч74
Использовано Остаток
Ср-ва доль- щиков Сред-ва заказ-чиков Кредиты Собств. средства всего Ср-ва доль- щиков Сред-ва заказ- чиков Всего
10 11 12 13 14 15 16 17 17 18
Дсч74 Дсч74 Дсч74 Дсч74 Дсч74 Сксч74 Сксч74 Сксч74
Дсч74 Дсч74 Дсч74 Дсч74 Дсч74 Сксч74 Сксч74 Сксч74
При первом применении настоящей методики входящую информацию можно получить расчетным путем: на основе анализа остатков по
бухгалтерскому балансу и аналитической информации на счетах 66, 67, 86, 76, 62 определить соотношение собственных и привлеченных источников финансирования; остатки денежных средств на расчетных, валютных счетах и в кассе организации определить пропорционально удельному весу источников финансирования. Автор считает возможным применить допущение пропорциональности остатков денежных средств источникам финансирования в данном случае.
Список литературы
1. Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Приказ от 24 октября 2008 г. №116н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008).
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» (Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 №160н).
References
1. Federal'nogo zakona ot 06.12.2011 №402-FZ «O bukhgalterskom uchete» [Federal Law of 06.12.2011 № 402-FZ "On Accounting"].
2. Prikaz ot 24 oktyabrya 2008 g. №116n «Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu ”Uchet dogovorov stroitel'nogo podryada” (PBU 2/2008) [Order of October 24, 2008 № 116n "On Approval of Accounting" Accounting for construction contracts "(RSA 2/2008)].
3. Mezhdunarodnyy standart finansovoy otchetnosti (IAS) 11 «Dogovory na stroitel'stvo» (Prikaz Minfina RF ot 25.11.2011 №160n) [International Accounting Standard (IAS) 11, "Construction Contracts" (Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 25.11.2011 № 160n)].
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Ходоров Александр Евгеньевич, аспирант кафедры анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социальноэкономического университета
Саратовский государственный социально-экономический университет ул. Радищева, 89, г. Саратов, 410003, Россия e-mail: akhodorov@afid. ru
DATA ABOUT THE AUTHOR
Khodorov Aleksander Evgenevich, graduate student of business analysis and audit of the Saratov Socio-Economic University
Saratov Socio-Economic University
89, Radishchev st., Saratov, 410003, Russia
e-mail: akhodorov@afid. ru
Рецензент:
Маркелов Кирилл Сергеевич, доцент кафедры АХД и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета, к.э.н., доцент, место работы ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный социальноэкономический университет»
