CC BY
79
управленческий учет
УДК 69.003.13
организация контроля на предварительной стадии строительной деятельности, финансируемой из различных
источников
Лилия Александровна Зимакова,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, Белгородский национальный исследовательский университет, Белгород, Российская Федерация [email protected]
Светлана Николаевна Цыгулева,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, Белгородский национальный исследовательский университет, Белгород, Российская Федерация [email protected]
Ирина Владимировна Серебренникова,
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, Белгородский национальный исследовательский университет, Белгород, Российская Федерация [email protected]
Предмет/тема. Необходимость привлечения больших объемов финансирования в строительство из различных источников делает строительные организации зависимыми от инвесторов. Некоторые негативные факты, свойственные строительной отрасли, такие как хищения, зло- 9(351)
Международный бухгалтерский учет
употребления должностных лиц, нерациональное использование ресурсов, мошенничество и т.п., подрывают доверие инвесторов и свидетельствуют о необходимости осуществления регулярного системного контроля за расходами и использованием ресурсов. На основании того, что
- 2015 -
International Accounting
источники финансирования строительства могут быть различными и каждая категория инвесторов имеет свои требования и критерии, необходимо разработать модель контроля с учетом этих предпосылок.
Цели/задачи. Цель - разработать модель контроля на предварительной стадии инвестиционно-строительной деятельности, учитывающую специфические требования и критерии различных категорий источников финансирования строительства.
Методология. В статье представлена характеристика различных источников финансирования инвестиционно-строительной деятельности с учетом выполняемых функций. Для каждого из источников определены объекты контроля на предварительной стадии и направления его осуществления, что позволяет получить объективную информацию об объекте инвестиций и генеральном подрядчике и тем самым снизить риски инвестиционной деятельности.
Результаты. Сформирована модель организации внутреннего контроля на предварительной стадии строительной деятельности, предполагающая использование различных источников финансирования, учитывающая функции, выполняемые инвесторами, и цели участников инвестиционно-строительной деятельности, в которых аккумулировано несколько блоков: объекты контроля, финансовый, управленческий, налоговый контроль, для которых определены направления его осуществления.
Выводы/значимость. При выборе источника инвестиций строительные организации должны проанализировать возможные проблемы финансирования, возникающие вследствие различных интересов участников строительной деятельности, провести подготовительную работу, чтобы удовлетворить требования, инвестора, кредитора, заказчика и пользователя. Практическое использование представленной модели позволяет получить строительной организации необходимый объем информации для выбора источника финансирования, а инвестору - принять обоснованное управленческое решение относительно объекта инвестиций и дать объективную оценку генеральному подрядчику.
Ключевые слова: организация контроля, модель контроля, источники финансирования, инвестиционно-строительная деятельность, управленческий контроль, финансовый контроль, налоговый контроль
Осуществление строительной деятельности требует привлечения большого количества учас-
тников, выполняющих различные функции (см. рисунок). Для осуществления своих функций участники могут использовать как собственные, так и привлеченные ресурсы. Важная специфическая особенность строительной отрасли состоит в необходимости привлечения больших объемов финансирования. В качестве финансовых ресурсов могут быть использованы средства различных организаций и физических лиц. В зависимости от того, какие цели преследует организация и какие функции она выполняет, зависит правильное понимание видов осуществляемой деятельности (финансовая, инвестиционная, текущая) и осуществляемых вложений (капитальные вложения, капитальное строительство). Обеспечение финансовыми ресурсами должно быть основано на принципах плановости, целевой направленности средств, безвозвратности, экономичности.
Финансовая деятельность связана с изменением величины и состава собственного капитала организации.
Инвестиционная деятельность связана с осуществлением собственного строительства. Текущая деятельность направлена на получение прибыли в соответствии с предметом и целями организации. Таким образом, строительная организация, осуществляющая строительство объектов (основных средств) для собственных нужд, квалифицирует эту деятельность как инвестиционную. Если организация оказывает строительные услуги или производит и продает строительные материалы (квартиры), то это относится к текущей деятельности.
К проблемам строительной деятельности следует отнести случаи хищений, злоупотребление должностными лицами своим положением, нерациональное использование ресурсов, факты мошенничества (продажа квартир в строящихся домах нескольким покупателям), что порождает некоторое недоверие к участникам строительства. Большое количество участников деятельности требует слаженной и четко организованной работы всего механизма строительства. Небольшой сбой в работе может привести к «снежному кому» проблем. Все это свидетельствует о необходимости осуществления регулярного системного контроля за расходами и использованием ресурсов.
В условиях российской экономики роль контроля значительно возрастает, поскольку его
Основные участники строительства
результаты направлены на оптимизацию затрат хозяйствующего субъекта, способствуют определению современных методов формирования себестоимости, которые влияют на ценовую политику в части повышения финансового результата от продажи продукции и эффективности деятельности предприятий в целом. В связи с тем, что источники финансирования строительства могут быть различными и каждая категория инвесторов имеет свои требования и критерии, необходимо разработать модель контроля с учетом требований каждой категории.
Проблемами формирования теоретических и практических положений внутреннего контроля занимались многие авторы: О.А. Алексеева [1], О.В. Баженов [2], В.Б. Бельских [3], О.Г. Ван-дина [4], И.А. Варпаева [5], Е.И. Дорогавцева [6], Л.А. Зимакова, И.А. Серебренникова [7], Р.А. Митрофанов [12], Л.А. Муфазарова [13] и др.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в обязанность экономического субъекта входят организация и осуществление внутреннего контроля за совершаемыми фактамив хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 19), а среди задач выделяются задачи по предотвращению отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлению внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [15]. Предварительный контроль предполагает прове -дение экспертизы будущих результатов, поэтому он имеет очень важное значение [10].
Модель организации контроля на предварительной стадии строительной деятельности, финансируемой из различных источников, представлена в таблице.
Собственные средства. Традиционным и самым доступным источником финансирования строительства являются собственные средства строительной организации, которые могут быть направлены на финансирование строительства или могут быть представлены чистой прибылью компании.
Если организация выступает в качестве инвестора, используя собственные средства, то ее целью может быть получение прибыли:
- за счет создания и продажи актива;
- за счет оказания услуг путем проведения строительно-монтажных работ;
- за счет использования в последующей деятельности созданного актива.
Затраты, производимые заказчиком-застройщиком, независимо от источника финансирования должны отражаться на сч. 08 «Вложения во
Международный бухгалтерский учет
International Accounting
со 1э
Ш "О
о 1э
СП
—I
ш ^
н со
"О
о
л со
Модель организации контроля на предварительной стадии строительной деятельности,
финансируемой из различных источников
со ^
со о'
£2. >
о о о
СО
'со сл
I
К)
о сл
Характеристики источников финансирования Собственные средства Кредитные ресурсы Бюджетные средства Средства юридических лиц Средства физических лиц
Совместная деятельность Договоры займа Долевое строительство
Функции участника Инвестор, заказчик, пользователь Кредитор Заказчик, пользователь Инвестор Кредитор Пользователь
Цель Прибыль. Качественный объект Проценты по кредиту. Своевременный возврат средств Эффективность использования средств Прибыль Проценты по займу, возврат средств Экономическая эффективность
Пользователи Внутренние Внешние
Объекты контроля Сметы, оценка инвестиционного проекта, график строительства, бюджетирование Участие в СРО, график погашения, рентабельность, кредитоспособность, платежеспособность Участие в СРО, проект, цена проекта Участие в СРО, привлекательная рыночная цена проекта, благоприятная деловая репутация, наличие опыта реализации подобных объектов
Финансовый контроль Комплексный мониторинг финансового состояния, экономическая реализуемость. Финансовая реализуемость. Прямая экономическая оценка Делова репутация. Денежный поток. Дополнительное обеспечение. Доля собственного капитала Переложен на СРО. Обеспечение контракта Деловая репутация. Общая оценка финансового и имущественного состояния. Оценка эффективности работы организации.
Управленческий контроль Проверка норм расхода ресурсов. Обеспеченность основными ресурсами. Анализ использования ресурсного потенциала. Специальный контроль Опыт реализации проектов. Наличие штата квалифицированных кадров Переложен на СРО Опыт в реализации проектов. Функциональная сбалансированность
Стратегический контроль Собственность, стоимость компании Оценка окупаемости проекта — Стоимость компании Собственность —
Налоговый контроль Система налогообложения, региональные особенности Отсутствие задолженности Система налогообложения Своевременность уплаты налогов —
Вид деятельности Инвестиционная, текущая Текущая Бюджетная Инвестиционная Финансо- Инвестиционная вая —
Форма аудита Внутренний: функциональный, технологический Внешний: финансовый, технологический Экспертиза Внешний финансовый и технологический —
<
э
тз
О) 00 ь п
X X
п о
<
£ а н
2
О) 3 О) (О №
Ш >
О
о о
(О
внеоборотные активы». Организация в данном случае выступает и в роли инвестора, и в роли пользователя (она получит финансовый результат через определенный промежуток времени за счет эксплуатации основного средства). Аналогичного мнения придерживается Министерство финансов РФ [17]. В связи с этим в Отчете о движении денежных средств данные суммы должны отражаться в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».
Если же организация в качестве основного вида деятельности осуществляет строительную деятельность, то она трактуется как текущая, а организация-инвестор получит прибыль в момент продажи созданных активов (квартир, офисных помещений) или оказания услуг. Затраты на возведение объектов строительства, предназначенных для продажи, или на оказание строительно-монтажных работ отражаются на сч. 20 «Основное производство».
Цель организации инвестора и пользователя заключается в определении коммерческой эффективности от продажи или от использования активов. В связи с этим и подходы к оценке на предварительной стадии будут разные.
Финансовый контроль осуществляется внутренними пользователями по следующим направлениям:
- комплексный мониторинг финансового состояния;
- экономическая реализуемость;
- финансовая реализуемость;
- прямая экономическая оценка эффективности;
- прогноз финансового и имущественного состояния (для этого составляется прогнозный балансовый отчет);
- прогноз движения денежных средств (смета движения денежных средств).
При финансировании строительства из собственных средств строительная организация, как правило, сталкивается с их жесткой ограниченностью. Ввиду этого еще на этапе планирования строительства в качестве средств предварительного контроля могут быть использованы следующие меры:
- оценка конъюнктуры рынка;
- оценка инвестиционного проекта;
- составление объектных и локальных смет;
- составление графика строительства;
- бюджетирование, включающее операционные и финансовые бюджеты.
Все эти меры позволяют строительной организации объективно оценить инвестиционную привлекательность и успешность проекта, а также скоординировать свои финансовые потоки в целях своевременного обеспечения проекта необходимым количеством финансовых, трудовых, материальных и иных ресурсов.
Таким образом, застройщик на основе исследования внешних факторов осуществляет оценку своего внутреннего потенциала. Вместе с тем объектами контроля выступают сметы, оценка инвестиционного проекта, график строительства, бюджетирование.
Сохранение или увеличение уровня рентабельности строительства объекта, заложенного на стадии планирования, свидетельствуют о стабильном финансовом состоянии организации в целом [21].
Строительные организации при осуществлении строительства за счет собственных средств в качестве индикатора контроля, как правило, используют уровень финансового результата от реализации проекта. В данном случае главным индикатором эффективности использования собственных средств является соответствие фактической рентабельности реализации проекта его прогнозируемой величине. Если уровень фактической рентабельности проекта равен или превосходит уровень прогнозируемой рентабельности проекта, то можно говорить о высоком качестве проведенных контрольных мероприятий. Если же ситуация обратная, то, либо качество и/или количество проведенных контрольных мероприятий не позволило выявить отклонения фактического уровня затрат от планируемого, либо отклонения были выявлены, но принятые управленческие решения не позволили их устранить.
Управленческий контроль включает:
- проверку норм расхода ресурсов;
- проверку обеспеченности основными ресурсами (трудовыми и основными средствами);
- анализ использования ресурсного потенциала путем составления подробных бюджетов различных направлений;
- специальный контроль, осуществляемый на основе реализуемой концепции (регулирование затрат).
При осуществлении предварительного контроля за затратами можно прибегнуть к внешним источникам. Внешними источниками информации в данном случае могут быть статистические данные о средней рентабельности по строительной отрасли в конкретном регионе. Однако при этом необходимо заметить, что фактическая рентабельность строительства может значительно отличаться от среднестатистической, ввиду того, что в целях оптимизации налогообложения некоторые строительные организации ее преднамеренно занижают.
Помимо этого к внешним источникам информации можно отнести результаты аудиторской проверки. Ведь именно такая проверка позволяет оценить уровень и состав затрат.
В кибернетическом смысле под регулированием понимают процесс, обеспечивающий требуемые значения переменных, существенных для функционирования управляемого объекта, т.е. управляющее воздействие в системе измеряется таким образом, чтобы регулируемая величина соответствовала заданию. Контроль и регулирование основываются на информации обратной связи, полученной в ходе повседневного оперативного учета и вытекающего из него управленческого бухгалтерского учета [9].
Стратегический контроль имеет особое значение для развития организации и направлен на формирование баланса между перспективными целями и текущими задачами. Он сопряжен со значительной неопределенностью из-за влияния неконтролируемой внешней среды.
В стратегическом управлении в большей степени необходим стратегический контроль, ориентированный на прогнозную оценку достижения целей организации посредством реализации выбранной стратегии. Такой контроль должен заключаться в систематической деятельности руководства по проверке реализации заданных стратегических целей и становиться повседневной задачей для сотрудников организации [19].
Результатом деятельности любого хозяйствующего субъекта является приращение стоимости, поэтому внутренний стратегический контроль прежде всего должен быть направлен:
- на контроль за собственностью;
- на контроль за стоимостью компании.
Особое внимание следует уделять также налоговому контролю, который включает в себя:
- изучение особенностей налогообложения региона, где осуществляется строительная деятельность;
- анализ налогообложения всех участников строительной деятельности.
Достаточно часто при реализации строительного проекта возникает ситуация, когда строительная площадка, на которой непосредственно происходит строительство, находится за пределами административно-территориальной единицы регистрации самой организации в качестве налогоплательщика. В этом случае (согласно нормам действующего налогового законодательства (п. 2 ст. 11 НК РФ) строительная организация должна открыть обособленное подразделение, которое необходимо зарегистрировать в месячный срок со дня создания на строительной площадке стационарных рабочих мест [14]. В связи с этим строительство каждого такого территориально обособленного объекта будет осуществляться соответствующим обособленным подразделением строительной организации. Данный факт не может не отразиться на особенностях организации налогового учета затрат. В этом случае налоговый учет затрат должен быть организован в разрезе обособленных подразделений, а также в разрезе строительных объектов и калькуляционных статей. Организация налогового учета затрат в разрезе обособленных подразделений позволяет осуществлять контроль за затратами каждого обособленного подразделения, а это, в свою очередь, позволяет учитывать влияние территориального фактора на уровень затрат.
Правильно организованная система бухгалтерского учета затрат на строительство объекта дает основную информацию, которая позволяет управленческому персоналу отслеживать уровень фактических затрат на строительство конкретного объекта в разрезе статей затрат и способов строительства.
В проведении контрольных мероприятий может быть задействована служба внутреннего аудита, которая должна проводить функциональный и технологический аудит.
Кредитные ресурсы. Необходимо отметить, что в связи с недостатком собственных средств строительные организации вынуждены привлекать инвестиции со стороны. Одним из наиболее распространенных и доступных источников внешнего финансирования является получение банковских кредитов. Банковские кредиты могут быть предоставлены строительным организациям на самых разных условиях, но при этом требования различных банков к строительным фирмам имеют общий характер. Кредитная организация в данном случае выступает в качестве кредитора, а не инвестора, и ориентируется на четко определенный доход - получение процентов по кредиту в качестве фиксированной прибыли и своевременный возврат средств (поэтому подходы к предварительному контролю будут несколько иные). Кредитор ориентируется на анализ первых лет реализации проекта.
Так, Е.А. Толмачев и Б.Е. Монахов отмечают, что кредитные учреждения оценивают потенциальных заемщиков исходя из четырех «Д»: деловая репутация, денежный поток, дополнительное обеспечение, доля собственного капитала [18].
Банки, как правило, определяют возможность кредитования той или иной строительной фирмы с помощью следующих финансовых показателей:
- рентабельность строительной организации;
- возможность обеспечения залога (в качестве залогового обеспечения кредита могут выступать залог прав на землю, залог объекта недвижимости, залог акций/долей участников, залог активов (не связанных с проектом), поручительства платежеспособных компаний и пр.);
- соотношение собственного и заемного капитала;
- обеспеченность кредита.
При положительной оценке ранее указанных показателей банки готовы предоставить кредит строительной организации, однако даже в этом случае максимальная сумма кредита не будет превышать 70% от стоимости реализации всего проекта.
Управленческий контроль включает:
- наличие опыта реализации подобных проектов;
- наличие собственного штата квалифицированных кадров;
- участие в саморегулируемой организации.
Стратегический контроль заключается в оценке проекта только в пределах срока возврата средств путем независимой оценки окупаемости проекта.
Налоговый контроль заключается в том, что банк на предварительной стадии делает запрос в налоговые органы.
Объекты контроля: участие в саморегулируемой организации, график погашения, оценка общей рентабельности и кредитоспособности хозяйствующего субъекта, отсутствие просроченной задолженно сти.
Для подтверждения эффективности проекта может проводиться внешний финансовый аудит организации в целом, а также технологический аудит проекта. Результаты внешнего технологического аудита позволяют строительной организации взглянуть на реализуемый проект со стороны, определить его слабые стороны и возможности их устранения.
Бюджетные средства. Бюджетное финансирование строительства предполагает выделение средств на осуществление строительства из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ и бюджета органов местного самоуправления в зависимости от конкретного проекта строительства. Так как бюджетная система является строго-структурированной, то при финансировании строительства за счет бюджетных средств сумма денежных средств, выделенных на конкретный объект строительства, является фиксированной и не может быть увеличена в процессе выполнения работ.
Бюджетное финансирование может осуществляться на безвозвратной или возвратной основе.
Безвозвратная основа предполагает осуществление строительства для нужд организаций, финансируемых за счет соответствующих бюджетов. Таким образом, организация выступает не в роли инвестора, а в роли заказчика.
В современных условиях важным оценочным критерием использования бюджетных средств является эффективность использования ресурсов.
Так, Т.В. Шубина отмечает, что «на высоком уровне абстрагирования экономический результат использования бюджетных средств выражается
в величине предотвращаемого ими расчетного экономического ущерба от невыполнения задач по направлениям использования», а на микроуровне отдельно оценивается каждое конкретное мероприятие на предмет его экономической эффективности в соответствии с плановыми показателями [20].
Необходимо отметить, что строительные организации получают данное финансирование посредством участия в конкурсах. Проблема состоит в том, что на этапе конкурсного отбора заказчик не вступает во взаимоотношения с участником отбора и имеет доступ только к учредительным документам, т.е. может осуществить только юридическую проверку. Так, Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» предполагает предварительный отбор участников конкурсов. Проблема состоит в неосведомленности заказчика о финансовом положении и имущественном состоянии участников конкурса. С точки зрения оценки возможности исполнения обязательств эта информация является важной. Тем более что она представлена в финансовой отчетности, которую составляют все юридические лица, независимо от системы налогообложения.
Однако следует учесть, что организации, получившие средства целевого финансирования, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет об их целевом использовании [12].
Объектами контроля являются участие в саморегулируемой организации, грамотно разработанный план реализации проекта и грамотное обоснование цены проект. Таким образом, все основные контрольные функции переложены на саморегулируемые организации строительной отрасли и на внутренний контроль.
Основные требования к участникам саморегулируемой организации строительной отрасли:
- наличие в штате определенного количества работников, имеющих профильное образование (для выполнения определенных работ);
- наличие в штате не менее 3 работников с высшим профильным образованием или 5 работников со средним профессиональным профильным образованием, имеющих стаж работы;
- наличие определенного имущества и технической базы для осуществления деятельности.
В качестве контрольного мероприятия может быть запрошена независимая экспертиза проекта.
Средства, привлекаемые для строительства. Указанные средства могут быть получены на основании:
- договора совместной деятельности;
- договора долевого строительства;
- договора займа.
Совместная деятельность предполагает соединение вкладов двух и более лиц (индивидуальные предприниматели или коммерческие организации) для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели, единой для всех участников заключенного договора (ст. 1041 гл. 55 ГК РФ). Причем данная деятельность осуществляется в целях получения прибыли и характеризуется как инвестиционная, поэтому в проекте важна коммерческая привлекательность. Указанный вид деятельности может быть рассмотрен как один из вариантов горизонтальной диверсификации деятельности, а также как один из источников получения синергетического эффекта.
Особенностью данных отношений является регулирование отдельным стандартом учета (Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Совместная деятельность»). Исходя из этого (при заключении соглашения), необходимо четко определить степень контроля каждого из участников за совместной деятельностью и возможности принятия решений при наличии согласия участников. Под действие данного стандарта подпадают совместная операция, совместный хозяйствующий субъект. При этом контролируемыми объектами могут быть права, ответственность, распределение выручки и расходов, гарантии [11].
Цель контроля заключается в определении коммерческой эффективности, выражаемой в получении прибыли, следовательно, оценка проекта должна вестись с точки зрения оценки обычного инвестиционного проекта.
Как правило, участие в реализации строительного проекта других юридических лиц основывается на факте предоставления последними займов. В данном случае строительная компания, желающая
привлечь инвестиции такого рода, должна обладать безукоризненной репутацией на строительном рынке, а также хорошими финансовыми показателями своей деятельности. При этом следует учесть, что заимодавец не является инвестором, а является кредитором (в отличие от банков у него гораздо меньше рычагов воздействия на заемщика и иные к нему требования). Все это связано с тем, что кредиты и займы имеют целый ряд отличительных особенностей, хотя с точки зрения бухгалтерского учета они регулируются одним Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
Средства на строительство как жилых, так и нежилых объектов могут привлекаться заказчиком-застройщиком в порядке долевого участия от организаций и лиц, которые будут являться инвесторами (соинвесторами). В этом случае деятельность заказчика-застройщика регламентируется нормами, установленными Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ». В соответствии с требованиями данного закона застройщик, прежде чем получить право на привлечение денежных средств дольщиков, должен выполнить определенные условия, а именно:
• получить разрешение на строительство;
• опубликовать, разместить и (или) представить проектную декларацию (в средствах массовой информации и (или) в информационно-телекоммуникационных сетях общего пользования (в том числе в сети «Интернет») -не позднее чем за 14 дней до дня заключения застройщиком договора с первым участником долевого строительства, а также она представляется в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним);
• осуществить государственную регистрацию права собственности на земельный участок, предоставленный для строительства многоквартирного дома и иных объектов недвижимости, или договора аренды этого участка [16]. Необходимо отметить, что в качестве инвесторов строительства часто выступают закрытые паевые инвестиционные фонды.
Юридические лица, вступая во взаимоотношения со строительными организациями, могут самостоятельно осуществлять различного рода оценки даже только на основе финансовой отчетности, т.е. проводить общий анализ финансового и имущественного состояния на основе бухгалтерского баланса и давать оценку эффективности работы по данным отчета о финансовых результатах. При организации совместной деятельности указанный анализ будет проводиться гораздо глубже. В случае если одна из сторон окажется не в состоянии выполнять своих обязательств, то другая сторона будет вынуждена взять на себя эти обязательства, чтобы достроить объект.
Финансовый контроль заключается:
- в контроле за общей оценкой финансового и имущественного состояния;
- в контроле за оценкой эффективности работы организации.
Управленческий контроль заключается:
- в контроле за наличием опыта в реализации проектов;
- в контроле за функциональной сбалансированностью.
Стратегический контроль заключается:
- в контроле за собственностью;
- в контроле за стоимостью компании (при осуществлении совместной деятельности).
Так, В.Г. Когденко отмечает, что контролируемым индикатором в рамках внутреннего стратегического контроля должны становиться фундаментальная стоимость компании, а также факторы, ее определяющие [8].
Налоговый контроль заключается в своевременности уплаты налогов (при совместной деятельности должно контролироваться и налогообложение).
Физические лица. Договор долевого строительства заключается с каждым из дольщиков, условия договоров для разных дольщиков могут быть разные, но это всегда является двухсторонней сделкой. Указанный договор может быть расценен как договор подряда, так как по условиям договора застройщик обязуется выполнить какую-либо работу или изготовить какую-либо вещь.
Цель физического лица, которое является участником строительства, заключается в получении качественного жилого помещения, поэтому это
лицо выступает в качестве пользователя. Физические лица теоретически наделены рядом полномочий, но фактически могут оценить строительную организацию по общим критериям (например, по деловой репутации с помощью СМИ или «сарафанного радио»). Если физическое лицо является экономически грамотным, а информация о финансовой отчетности строительной организации общедоступной, то оно может провести оценку финансового и имущественного состояния, а также оценку эффективности работы организации. Никаких дополнительных возможностей осуществить предварительный контроль, а также последующие виды контроля у физического лица нет.
Представленная модель организации контроля на предварительной стадии строительной деятельности, финансируемой из различных источников, показывает, что контроль зависит прежде всего от функций, выполняемых источником финансирования, а также от целей, которые оно преследует. Указанная модель включает несколько блоков: объекты контроля; финансовый, управленческий, налоговый контроль, для которого определены направления его осуществления. Практическое использование модели позволяет строительной организации при выборе источника финансирования провести подготовительную работу, чтобы удовлетворить требования инвестора, кредитора, заказчика на предварительном этапе строительно-инвестиционной деятельности.
Список литературы
1. Алексеева О.А Управленческий учет затрат в строительстве // Аудиторские ведомости. 2007. № 3. С. 39-41.
2. Баженов О.В. Обоснование выбора подрядной организации для выполнения строительно-монтажных работ доступного жилья // Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 20. С. 55-58.
3. Бельских В.Б. Значение ключевых показателей в управлении строительной фирмой // Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 11. С. 12-21.
4. Вандина О.Г. Теоретическое исследование качественных характеристик в системе внутреннего контроля коммерческой организации // Управленческий учет. 2012. № 3. С. 28-33.
5. Варпаева И.А. Организационные аспекты управленческого учета инвестиционной деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 47. С. 33-38.
6. Дорогавцева Е.И. Создание учетно-анали-тической системы себестоимости выполненных работ на предприятиях строительства // Управленческий учет. 2011. № 5. С. 51-55.
7. Зимакова Л.А., Серебренникова И.В. Использование учетной информации для совершенствования системы внутреннего контроля строительной организации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 38. С. 2-11.
8. Когденко В.Г Развитие концепции внутреннего контроля // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 15. С. 41-51.
9. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд. перераб. и доп. М: Финансы и статистика, 2003. 640 с.
10. Ларина Л.П. Система внутреннего контроля // Бухгалтерский учет. 2013. № 5. С. 28.
11. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность»: введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н. URL: http://www.finotchet.ru/standard. html?id=70.
12. Митрофанов Р.А. Особенности налогообложения и применения для налоговой оптимизации договоров подряда // Финансовый менеджмент. 2011. № 3. С. 126-134.
13. МузафароваЛ.А. Организационно-правовые и учетно-аналитические аспекты тендерного получения заказов на оценку земельных участков // Управление экономическими системами. 2011. № 27. URL: http://www.uecs.ru/zemleustroystvo/ item/379-2011-04-04-08-47-30.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 02.01.2014). URL: http://www.consultant. ru/popular/nalog2.
15. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013). URL: http://base.garant.ru/70103036.
16. Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации:
Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ. URL: http://base.garant.ru/12138267/#help.
17. Отражение в бухгалтерском учете расходов, связанных с возведением объектов строительства: письмо Минфина России от 18.05.2006 № 07-05-03/02. URL: https://www.referent. ru/1/93690.
18. Толмачев Е.А., Монахов Б.Е. Экономика строительства: учеб. пособие. М.: Юриспруденция, 2003. 224 с.
19. Цыганова И.Ю. Стратегическая управленческая учетно-аналитическая система: строение и необходимость создания // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 40. С. 38-44.
20. Шубина Т.В. Организация планирования и контроля расходования средств строительными организациями на возведение объектов // Финансовый менеджмент. 2013. № 6. С. 14-30.
21. Экономика строительства / под ред. В.В. Бузырева. 3-е изд. СПб.: Питер, 2009. 416 с.
International Accounting ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
Managerial Accounting
SETTING UP CONTROL AT THE PRELIMINARY STEP OF CONSTRUCTION FUNDED FROM VARIOUS SOURCES
Liliya A. ZIMAKOVA, Svetlana N. TSYGULEVA, Irina V. SEREBRENNIKOVA
Abstract
Importance Whereas construction companies have to raise large amounts of funding from various sources, they become dependent on investors. Investors lose confidence in the construction sector due to such negative factors as embezzlement, executives' abuses, unreasonable use of resources, fraud, etc. In this respect, there is the need in regular systemic control over expenses and use of resources. Whereas sources of finance for construction may be different and each category of investors has its own requirements and criteria, it is practicable to develop a control model, considering the assumptions. Objectives The research aims at devising a model of control at the preliminary stage of investment and construction activities that would consider specific requirements and criteria of various source of finance.
Methods The article describes various sources of finance for investment and construction in line with functions. We determine items and areas for control at the preliminary stage per each source of finance since it provides unbiased information about the investee and the prime contractor, thus mitigating risks associated with investment activities.
- 9(351)
Международный бухгалтерский учет
Results We formulate a model for designing internal controls at the preliminary stage. The model implies using various sources of finance and considers investors' functions and goals of parties involved into investment and construction. The above aspects accumulate several blocks, i.e. items of control, financial, management and tax control, with areas of such control being determined. Conclusions and Relevance Selecting a source of investment, construction companies should analyze possible implications of finance that may arise from different interests of parties to construction activities. They should also have preliminary preparation in order to satisfy requirements of the investor, creditor, customer and user. If practically applied, the model will enable the construction company to obtain necessary information and choose a source of finance, meanwhile the investor will be able to take a reasonable managerial decision on the investee and provide the prime contractor with an unbiased evaluation.
Keywords: organization, control, model, sources, finance, investment, construction, activity, managerial, financial, fiscal
- 2015 -
International Accounting
References
1. Alekseeva O.A. Upravlencheskii uchet zatrat v stroitel'stve [Management accounting of costs in construction]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2007, no. 3, pp. 39-41.
2. Bazhenov O.V. Obosnovanie vybora podry-adnoi organizatsii dlya vypolneniya stroitel'no-mon-tazhnykh rabot dostupnogo zhil'ya [Substantiating the choice of the contractor to perform construction and mounting work for affordable housing]. Ekonom-icheskii analiz: teoriya i praktika = Economic Analysis: Theory and Practice, 2011, no. 20, pp. 55-58.
3. Bel'skikh V.B. Znachenie klyuchevykh poka-zatelei v upravlenii stroitel'noi firmoi [Significance of key performance indicators in managing the construction company]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika = Economic Analysis: Theory and Practice, 2011, no. 11, pp. 12-21.
4. Vandina O.G. Teoreticheskoe issledovanie kachestvennykh kharakteristik v sisteme vnutrennego kontrolya kommercheskoi organizatsii [A theoretical study of the quality of internal controls in a profit-making organization]. Upravlencheskii uchet = The Management Accounting Journal, 2012, no. 3, pp. 28-33.
5. Varpaeva I.A. Organizatsionnye aspekty up-ravlencheskogo ucheta investitsionnoi deyatel'nosti [Organizational aspects of management accounting in investment activities]. Mezhdunarodnyi bukhgal-terskii uchet = International Accounting, 2011, no. 47, pp. 33-38.
6. Dorogavtseva E.I. Sozdanie uchetno-analit-icheskoi sistemy sebestoimosti vypolnennykh rabot na predpriyatiyakh stroitel'stva [Setting up an accounting and analytical system of the cost of work completed in construction companies]. Upravlenche-skii uchet = The Management Accounting Journal, 2011, no. 5, pp. 51-55.
7. Zimakova L.A., Serebrennikova I.V. Ispol'zovanie uchetnoi informatsii dlya sovershen-stvovaniya sistemy vnutrennego kontrolya stroitel'noi organizatsii [Using accounting data for improving the internal control system in the construction company]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 38, pp. 2-11.
8. Kogdenko V.G Razvitie kontseptsii vnutrennego kontrolya [Developing the concept of internal control]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 15, pp. 41-51.
9. Kuter M.I. Teoriya bukhgalterskogo ucheta [The theory of accounting]. Moscow, Finansy i sta-tistika Publ., 2003, 640 p.
10. Larina L.P. Sistema vnutrennego kontrolya [An internal control system]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2013, no. 5, pp. 28.
11. International Financial Reporting Standard (IFRS) 11 Joint Arrangements as approved and enacted by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of July 18, 2012 № 160n. Availa-bie at: http://www.finotchet.ru/standard.html?id=70. (In Russ.)
12. Mitrofanov R.A. Osobennosti nalogoobloz-heniya i primeneniya dlya nalogovoi optimizatsii dogovorov podryada [The specifics of taxation of contractor's agreements and their use for tax optimization purposes]. Finansovyi menedzhment = Financial Management, 2011, no. 3, pp. 126-134.
13. Muzafarova L.A. Organizatsionno-pravovye i uchetno-analiticheskie aspekty tendernogo polucheni-ya zakazov na otsenku zemel'nykh uchastkov [Organizational, legislative, accounting and analytical aspects of tenders for securing contracts for appraisal of land plots]. Upravlenie ekonomicheskimi sistemami = Management of Economic Systems, 2011, no. 27. Available at: http://www.uecs.ru/zemleustroystvo/item/379-2011-04-04-08-47-30. (In Russ.)
14. RF Tax Code (Part 2) of August 05, 2000 № 117-FZ. (as amended of 02.01.2014) Available at: http://www.consultant.ru/popular/nalog2. (In Russ.)
15. RF Federal Law On Accounting of December 06, 2011 № 403-FZ. (as amended of 02.01.2014) Available at: http://base.garant.ru/70103036/. (In Russ.)
16. RF Federal Law On Participation in equity construction of apartment blocks and other real estate items and On amendments to certain legislative regulations of the Russian Federation of December 30, 2004 № 214-FZ. Available at: http://base.garant. ru/12138267/#help/. (In Russ.)
17. Letter of the Ministry of Finance of the Russian Federation On Recognition of construction costs in accounting records of May 18, 2006 № 07-05-03/02. Available at: https://www.referent. ru/1/93690. (In Russ.)
18. Tolmachev E.A., Monakhov B.E. Ekonomika stroitel'stva [Economics of construction]. Moscow, Yurisprudentsiya Publ., 2003, 224 p.
19. Tsyganova I.Yu. Strategicheskaya uprav-lencheskaya uchetno-analiticheskaya sistema: stro-enie i neobkhodimost' sozdaniya [The accounting and analytical system for strategic management]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 40, pp. 38-44.
20. Shubina T.V. Organizatsiya planirovaniya i kontrolya raskhodovaniya sredstv stroitel'nymi organizatsiyami na vozvedenie ob"ektov [Planning and control of expenses by construction companies for building purposes]. Finansovyi menedzhment = Financial Management, 2013, no. 6, pp. 14-30.
21. Ekonomika stroitel'stva [Economics of construction]. St. Petersburg, Piter Publ., 2009, 416 p.
Liliya A. ZIMAKOVA
Belgorod National Research University, Belgorod,
Russian Federation
Svetlana N. TSYGULEVA
Belgorod National Research University, Belgorod,
Russian Federation
Irina V. SEREBRENNIKOVA
Belgorod National Research University, Belgorod,
Russian Federation
