CC BY
80
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
УДК 657.471.6:336
ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ИНФОРМАЦИОННОГО ФОНДА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Ирина Александровна Варпаева,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, Институт экономики и предпринимательства Нижегородского государственного университета им. Н.И.Лобачевского, Нижний Новгород, Российская Федерация irinavarpaeva@mail.ru
Ольга Валентиновна Гришина,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, Институт экономики и предпринимательства Нижегородского государственного университета им. Н.И.Лобачевского, Нижний Новгород, Российская Федерация nkigrishina@yandex.ru
Предмет/тема. Предметом данной статьи является изучение информационного фонда системы управленческого учета, используемого для подготовки как тактических, так и стратегических управленческих решений в разрезе инвестиционной деятельности экономического субъекта, осуществляемой в форме строительства новых и восстановления действующих объектов основных средств.
Цели/задачи. Целью работы является изучение состава, порядка формирования и использования информационного массива системы
управленческого учета организации-инвестора в целях реализации функций тактического и стратегического управления процессом ин-вестирования. Реализация поставленной цели основывается на взаимосвязи таких элементов, как построение структуры управления, дифференциация центров финансовой ответственности, разработка и внедрение системы бюджетирования.
Методология. В работе исследование базируется на диалектическом методе познания, использованы методы анализа и синтеза, сравнения.
Результаты. В результате исследования авторами структурирован состав информационного массива системы управленческого учета анализируемой инвестиционной деятельности. Предложены подходы к формированию информационного фонда системы управленческого учета и направления его практического применения в процессах планирования, финансирования, учета, контроля и анализа процесса инвестирования.
Область применения результатов. Предлагаемый вариант состава, порядка формирования и использования информационного массива необходим для реализации управленческих функций в бизнес-процессе инвестиционной деятельности экономического субъекта, требуется для понимания организационных моментов построения его системы управленческого учета.
Выводы/значимость. Полученные результаты способствуют совершенствованию методической базы управленческого учета инвестиционной деятельности организаций, созданию информационной основы подготовки тактических и стратегических управленческих решений и реализации прочих управленческих функций в процессе инвестирования.
Ключевые слова: система управленческого учета, традиционный и стратегический управленческий учет, инвестиционная деятельность, бюджетирование, бюджетное управление, центры финансовой ответственности
В современных условиях хозяйствования учетная система предприятия имеет сложную многокомпонентную структуру, что во многом обусловлено значительным увеличением разновидностей учета в целях формирования и предоставления необходимой учетной информации различным группам заинтересованных пользователей. Учетные процессы экономического субъекта должны быть гармонично интегрированы в общее информационное пространство организации, которое является информационной системой более высокого уровня.
Одним из актуальных видов деятельности хозяйствующих субъектов является инвестиционная деятельность, необходимость развития которой обусловливается курсом страны на модернизацию. Реализация процесса инвестиционной деятельности предприятия сопровождается инвестициями, которые относятся к учетным объектам. При этом инвестиции являются не статическим,
а динамическим экономическим процессом в деятельности предприятия и его учетная система должна это отражать.
Основополагающими для экономики государства и предприятия являются производственные инвестиции в строительство новых и восстановление (модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение) действующих объектов основных средств. Процесс инвестиционной деятельности при этом обозначается термином «капитальное строительство». В полном объеме исследуемая инвестиционная деятельность проявляется в случае, когда организация-инвестор является одновременно и заказчиком, и пользователем объектов основных средств, выполняя при этом работы по их строительству и восстановлению.
Затраты, сопровождающие процесс выполнения рассматриваемых работ, подлежат капитализации и отражению в качестве внеоборотных активов в учете и отчетности предприятий-инвесторов, являясь фактором повышения их инвестиционной привлекательности. В настоящее время такие предприятия испытывают потребность в сборе и систематизации информации, необходимой для оптимизации инвестиционных затрат, подготовки обоснованных управленческих решений в процессе инвестирования. В системе информационного обеспечения управления инвестиционной деятельностью особое значение имеет информация системы управленческого (бухгалтерского управленческого) учета.
Несмотря на то, что толкование термина «управленческий учет» в специальной литературе до сих пор является предметом дискуссий, при определении его функций различными авторами (в частности, М.А. Вахрушиной [5], К. Друри [9], В.Б. Ивашкевичем [10], Ч. Хорнгреном и Дж. Фос-тером [22]) используется схожая формулировка основной цели данного вида учета — обеспечение аппарата управления организации информацией, необходимой для подготовки оперативных (тактических) и перспективных (стратегических) управленческих решений в системе управления деятельностью хозяйствующего субъекта.
Возникший относительно недавно, но уже сформировавшийся в активно развивающуюся область научных исследований стратегический
учет трактуется авторами (к примеру, В.Э. Кери-мовым [12], С.И. Крыловым [13], В.В. Панковым и В.Ф. Несветайловым [20]) как направление управленческого учета, в рамках которого формируется информационное обеспечение принятия стратегических управленческих решений менеджерами организации на основе оценки показателей, характеризующих состояние внешней и внутренней среды деятельности хозяйствующего субъекта. М.А. Вахрушина определяет стратегический учет в качестве одного из прогрессивных информационных источников, который должен обеспечить менеджмент организации инструментарием для принятия управленческих решений, координирования хозяйственных функций в целях достижения эффективных результатов [6]. При этом в специальной литературе используются термины «стратегический учет» и «стратегический управленческий учет», которые правомерно признавать синонимами [14]. Управленческий учет, нацеленный в основном на информационное обеспечение оперативных (тактических) решений, принято называть традиционным [8, 12].
Тактические и стратегические управленческие решения различаются по масштабу и продолжительности времени их действия, целевой ориентированности, частоте, уровню принятия и утверждения, объему используемой для подготовки информации. К числу основных тактических решений в процессе рассматриваемой инвестиционной деятельности, по мнению авторов, относится выбор способа:
— эффективного использования инвестируемых ресурсов, строительных машин и механизмов;
— рационального распределения инвестируемых ресурсов по структурным подразделениям, участвующим в процессе инвестиционной деятельности;
— осуществления операций прекращения, продолжения, расширения или сокращения инвестиционной деятельности по отдельным видам инвестиций и др.
На взгляд авторов, в составе основных стратегических решений по инвестиционной деятельности следует назвать решения, необходимые:
— для выбора эффективной стратегии воспроизводства объектов основных средств;
— для разработки инвестиционной стратегии реконструкции и развития предприятия;
— для анализа инвестиционной привлекательности альтернативных проектов и рисков;
— для оценки стратегических партнеров (в том числе инвесторов) и др.
Исходя из сказанного ранее, под системой управленческого учета обоснованно понимать интегрированную совокупность взаимосвязанных элементов (подсистем), присущих названному виду учета, обеспечивающих процесс сбора и трансформации учетно-аналитической информации, в целях подготовки оперативных (тактических) и перспективных (стратегических) управленческих решений, необходимых менеджменту организации для выполнения его функций.
Управленческий учет выступает основным информационным источником процесса реализации целей и функций оперативного и стратегического управления, формируя информационный массив, использующийся для измерения эффективности выполнения различных бизнес-процессов, а также контроля, оценки и анализа результатов, полученных при достижении тактических и стратегических целей. Для формирования указанного информационного массива с необходимыми количественными и качественными характеристиками требуется внедрение таких тесно взаимосвязанных элементов, как построение структуры управления, дифференциация центров финансовой ответственности, разработка и внедрение системы бюджетирования.
Бюджетирование представляет собой принятую на предприятии единую систему определения уровней и видов бюджетов, сроков и порядка их составления, форматов предоставления информации, контроля и ответственности за бюджетным процессом [18]. Указанную систему характеризуют унифицированность бюджетных форм, согласованность бюджетных периодов, единообразие процедур разработки бюджетов, неизменность процедур бюджетирования и установленных целевых финансовых показателей на протяжении всего бюджетного периода, непрерывность процедуры составления бюджетов, а также наличие заранее сформированных финансовых целей в виде плановых показателей (стратегия развития компании) [17]. Бюджетирование анализируемой
инвестиционной деятельности — это процесс составления оперативных планов, разрабатываемых в рамках определенного периода (месяц, квартал, год, 3 г. или 5 лет) для обеспечения финансовыми ресурсами процесса инвестирования.
С термином «бюджетирование» тесно связано понятие «бюджетное управление», при этом указанные термины в специальной литературе рассматриваются как синонимы (в частности, В.А Маняевой [15]) или высказывается мнение, что бюджетное управление расширяет понятие «бюджетирование» (к примеру, О.Д. Кавериной [11]). Авторы статьи придерживаются второй позиции, что обусловлено тем, что в отличие от бюджетирования бюджетное управление предполагает построение финансовой структуры предприятия — системы центров финансовой ответственности (ЦФО) предприятия, соответствующих уровням его управленческой иерархии, тактическим и стратегическим целям. Бюджетное управление представляет собой процесс обеспечения связей между стратегическими целями, с одной стороны, и стратегическим планированием, финансированием, учетом, контролем и анализом, с другой.
Дифференциация ЦФО и бюджетное управление в целом с успехом реализуются в условиях процессно ориентированной структуры управления деятельностью экономического субъекта. В финансово-целевой структуре процессно ориентированного управления под ЦФО понимают бизнес-процесс, во главе которого находится ответственное лицо, осуществляющее планирование, контроль, анализ и регулирование только затрат, либо только доходов, либо одновременно и затрат, и доходов (прибыли) (могут использоваться и другие финансовые показатели), либо инвестиций [15]. Бизнес-процесс «инвестиционная деятельность» входит в состав основных бизнес-процессов субъекта хозяйствования — т.е. процессов, которые добавляют потребительскую стоимость продукту (товару, услуге) [16].
С учетом сказанного для формирования информационного массива управленческого учета в целях удовлетворения потребностей оперативного и стратегического управления, по мнению авторов, необходимы следующие основные составляющие:
1)учетный процесс — представляет собой процесс сбора и трансформации учетно-аналитичес-кой информации в целях подготовки тактических и стратегических управленческих решений, необходимых менеджменту организации для выполнения его функций. При этом авторы придерживаются мнения, что в современных условиях хозяйствования значительное увеличение групп пользователей учетной информации требует применения в учетной практике процессно ориентированных учетных систем, интегрирующих различные виды хозяйственного учета на базе достижений современных информационных технологий [4];
2) схема бизнес-процесса инвестиционной деятельности по видам производственных инвестиций — представляет собой совокупность строительно-монтажных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по этапам реализации инвестиционного процесса1 и соответствующих технологических операций в составе названных работ [4];
3) дифференциация центров финансовой ответственности (ЦФО) — осуществляется в условиях процессно ориентированной структуры управления;
4) методологическая база управленческого учета инвестиционной деятельности («управленческая» учетная политика, внутренние регламенты и стандарты (положения и инструкции) по ведению управленческого учета, методики организации документооборота управленческого учета и т.п.);
5) инвестиционная политика хозяйствующего субъекта в отношении производственных инвестиций в строительство новых и восстановление действующих объектов основных средств — представляет собой составную часть экономической (финансовой) политики предприятия — системы хозяйственных решений, определяющих объем, структуру и направления инвестиций предприятия в объекты производственных инвестиций, а также источников их финансирования, имеющая своей целью развитие производства, предпринимательства, получение прибыли или ожидаемых результатов;
1 В инвестиционном процессе выделяются этапы: предын-вестиционный (подготовительный), осуществление инвестиций, эксплуатационный, ликвидационный.
20 (362) - 2015-
6) инвестиционная программа (совокупность всех инвестиционных проектов предприятия-инвестора);
7) система бюджетирования;
8) информационный фонд управленческого учета — включает в себя не только переменную информацию первичных учетных документов, но и массивы условно-постоянной информации (справочников и классификаторов), нормативной информации по нормам расхода ресурсов на технологические операции процесса капитального строительства; проектно-сметной документации и т.п. Кроме того, в целях реализации функций стратегического управления — статистическая, аналитическая и мониторинговая информация, планы, прогнозная отчетность);
9) формат и порядок предоставления внутренней управленческой отчетности — осуществляется посредством системы внутренней отчетности процесса инвестирования, через которую проходит информация обратной связи, которая должна быть приспособлена к индивидуальным целям руководителей ЦФО. Обратная связь представляет собой процесс информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов деятельности ожидаемым или желаемым [2];
10) квалифицированный персонал — осуществляет сбор первичной учетной информации и занесение ее в информационную базу учетной системы, подготовку аналитической и отчетной информации; менеджмент предприятия — использует собранную информацию для подготовки, принятия и реализации тактических и стратегических управленческих решений процесса инвестиционной деятельности и реализации других управленческих функций.
Данные элементы системы управленческого учета инвестиционной деятельности представлены на рис. 1.
Информационный массив, генерируемый в рамках системы управленческого учета, следует разложить на пять взаимосвязанных процессов бюджетного управления:
1) планирование;
2) финансирование;
3) учет;
4) контроль;
5) анализ.
Процесс планирования инвестиционной деятельности в практическом применении обоснованно следует осуществлять с учетом структуры и иерархии управления деятельностью субъекта хозяйствования. Так, например, в холдинге, включающем несколько предприятий (на каждом из которых внедрена единая модель бюджетного управления, в том числе управление инвестициями), может быть внедрена следующая модель процесса планирования. Каждое предприятие самостоятельно планирует инвестиционные затраты, которые утверждаются на годовом собрании акционеров. Выбор формата плановых документов является вариативным элементом «управленческой» учетной политики предприятия и может включать план-график инвестиций, бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, бюджетный баланс, в том числе в любом их сочетании.
Стратегическое планирование инвестиционной деятельности осуществляется, как правило, с горизонтом в 3 года, при этом обоснованным является также составление подробного годового бюджета инвестиций [19].
На стадии планирования, на уровне менеджмента холдинга, рассчитывается эффективность значимых проектов. К значимым проектам следует относить инвестиционные проекты холдинга, запланированная стоимость которых превышает установленные локальными регламентами лимиты. Окончательное технико-экономическое обоснование как значимых, так и более «дешевых» проектов готовится в планово-экономической службе каждого предприятия, входящего в холдинг.
Управление проектами в плановом периоде (год) предприятия осуществляют самостоятельно в соответствии с целевыми показателями, контроль за проектами осуществляют соответствующие должностные лица высшего уровня менеджмента субъекта хозяйствования. Общий контроль за ходом проектов функционально может быть закреплен за техническим директором холдинга, руководителем управления по инвестициям и т.п.
Модель управления капитальными затратами в рамках годового плана включает два этапа. На
Схема бизнес-процесса инвестиционной деятельности
Дифференциация ЦФО
Методологическая база
Инвестиционная политика
Инвестиционная программа
Система бюджетирования
Информационный фонд
Формат и порядок предоставления внутренней управленческой отчетности
Персонал
Система управленческого учета инвестиционной деятельности
Рис. 1. Основные элементы системы управленческого учета инвестиционной деятельности
первом этапе разрабатываются планы лимитов бюджетов по центрам финансовой ответственности по ключевым функциям (например, производство, строительство, экология) и проектам внутри них [19]. Руководители центров финансовой ответственности на этапе годового планирования отвечают за бюджеты проектов и сроки их реализации.
На втором этапе каждый проект разбивается на стадии его осуществления (предынвестицион-ный (подготовительный), осуществление инвестиций, эксплуатационный, ликвидационный), для каждой из которых планируются ресурсы проекта (денежные средства, имущественные ценности, интеллектуальные ценности, — трудовые ресурсы) и назначается управленческий персонал, ответственный за их реализацию. Разрабатывается план-график проекта и размещается в информационном ресурсе компании, к которому имеют дифференцированный доступ участники проекта (в соответствии с должностью и полномочиями). По мере реализации проекта осуществляется текущий контроль за сроками, использованием ресурсов (контроль может быть еженедельным (ежемесячным) на уровне руководства предприятия и более частым (вплоть до ежедневного) со стороны менеджмента конкретного проекта), рассчитываются аналитические показатели выполнения плановых показателей проекта.
Процесс финансиро -вания инвестиционной деятельности осуществляется на основе утвержденных инвестиционных бюджетов компании. Все платежи в рамках инвестиционного проекта проводятся в строгом соответствии с утвержденным бюджетом движения денежных средств в целях контроля за расходованием ресурсов инвестиционной деятельности и оптимизации финансовых потоков. Процесс финансирования расходов процесса инвестирования может строиться по следующему сценарию. Подразделение-инициатор платежа подает ежедневную заявку на платежи по процессу капитального строительства, подразделение-контролер акцептует обоснованные заявки (отклоняет необоснованные платежи). Далее бухгалтерия предприятия осуществляет платеж и подтверждает оплату заявки подразделению-инициатору (для осуществления и оперативного контроля за текущей инвестиционной деятельностью) и подразделению-контролеру (для формирования управленческой отчетности процесса инвестирования).
Процесс управленческого учета инвестиционной деятельности осуществляется в оперативном хронологическом режиме. Авторы считают обоснованным ведение финансового учета инвестиционной деятельности на бухгалтерских счетах с использованием двойной записи, а управленческого — без использования счетов, в табличной форме регистров. Уровень обобщения информации в системе управленческого учета не обязательно должен быть доведен до наивысшего уровня, посредством таких элементов метода бухгалтерского учета, как счета и двойная запись, учетная информация может быть получена внесистемным образом и представлена в управленческой отчетности. Внутренняя управленческая отчетность формируется в соответствии с внутренними регламентами организации в целях оперативного удовлетворения информационных
■20 (362) - 2015
потребностей внутренних пользователей. Декомпозиция и перегруппировка детализированной информации об инвестиционной деятельности, сопровождающих ее затратах и полученных результатах может проводиться систематически в интересах удовлетворения запросов внутренних пользователей, не затрагивая официального финансового учета и внешней отчетности.
Отметим, что информация о фактах инвестиционной деятельности и сопровождающих их затратах фиксируется в носителях, обладающих юридической силой. В настоящее время такими носителями преимущественно являются первичные учетные документы (ПУД). Вместе с тем в современных системах преобразования информации в условиях законодательного признания электронной подписи применимы различные формы представления юридически обоснованной первичной информации. В управленческом учете возможности выбора форм представления первичной информации еще более широкие.
Сбор первичной учетной информации осуществляется подразделениями предприятия, осуществляющими работы и технологические операции процесса инвестирования. В качестве названных подразделений могут выступать отдел капитального строительства, научные подразделения и отдельные структурные единицы внутри них [3]. Формируемые в процессе осуществления инвестиционной деятельности названными подразделениями первичные и сводные учетные документы передаются в бухгалтерию предприятия или службы обработки данных для занесения в информационную базу системы управленческого учета.
Тем самым происходит формирование базы данных об исполнении утвержденной инвестиционной программы в целом и об исполнении конкретных инвестиционных проектов предприятия за месяц, квартал, год и так далее до завершения каждого отдельного проекта. Финансовые потоки процесса инвестирования фиксируются в базе данных на основе реестров (сводок, отчетов и т.п.) ежедневных платежей подразделений — инициаторов инвестиционных платежей, направляемых в финансовую службу предприятия, и договорной документации по исполнению инвестиционных проектов, поступающей от соответствующих от-
ветственных служб и структурных подразделений предприятия-инвестора [17].
Процесс контроля за инвестиционной деятельностью предполагает наличие соответствующих форм внутренней (управленческой) отчетности — системы учетно-аналитической информации, представленной в виде совокупности учетных и расчетных показателей отчетных форм определенного формата, сформированной в соответствии с внутренними регламентами организации, характеризующей внутреннюю и внешнюю среду организации в целом и (или) ее сегментов и оперативно удовлетворяющую информационные потребности внутренних пользователей информации [21]. Названная совокупность информации по своей сути представляет собой систему показателей внутрихозяйственного учета объектов управления и информацию по выполнению управленческих решений по центрам финансовой ответственности за определенный период времени [8].
Помимо общепринятых форм управленческой отчетности (баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и т.д.) формирование результирующей информации производится по различным уровням ЦФО, которые в рамках анализируемой инвестиционной деятельности имеют свои особенности, а также свой набор показателей, характеризующих эффективность их функционирования. Система контрольной внутренней отчетности накладывается на организационную структуру организации, исходя как из уровней предприятия, так и из функций, выполняемых отдельными менеджерами [1]. В первом случае отчетность подразделяется:
— на отчетность для высшего руководства;
— на отчетность для руководства структурных подразделений;
— на отчетность для менеджеров низшего уровня управления.
По мнению авторов, в данном аспекте следует различать оперативные, текущие и сводные отчеты, которые структурируются исходя из уровней ЦФО организации-инвестора.
Как уже говорилось, сбор первичной учетной информации осуществляется подразделениями предприятия, осуществляющими работы и технологические операции процесса инвестирова-
ния. Указанная информация заносится службами обработки данных или работниками бухгалтерии в информационную базу учетной системы. Обобщенная информация о затратах в виде оперативных отчетов формируется ежемесячно, еженедельно (или ежедневно) в центрах затрат, указанные отчеты содержат информацию для подготовки тактических управленческих решений в процессе капитального строительства. Для этого может создаваться промежуточный центр мониторинга и контроля за процессом, затратами и результатами инвестиционной деятельности, который в отношении исследуемой темы может быть представлен отделом капитального строительства или иным подобным подразделением предприятия-инвестора.
Текущие отчеты содержат обработанную и систематизированную информацию для среднего уровня управления, подготовки тактических управленческих решений ЦФО, которые, по сути, являются промежуточным центром консолидации информации об инвестиционной деятельности, например управлением капитального строительства, менеджментом конкретного инвестиционного проекта. Названные отчеты составляются с периодичностью от ежемесячной до ежеквартальной.
Сводные отчеты представляются с периодичностью от одного раза в месяц до одного раза в год для высшего управленческого звена (общефирменного центра консолидации информации о финансово-хозяйственной деятельности организации), которое может быть представлено управлением или департаментом по инвестициям. На основе сводных отчетов подготавливаются стратегические решения и осуществляется общее регулирование инвестиционной деятельности и контроль над управленческим персоналом на среднем и нижнем уровнях [3].
Процесс анализа инвестиционной деятельности служит контрольным и аналитическим целям, поэтому тесно связан с вышеуказанным процессом контроля [17]. Внутренние отчетные формы могут и должны содержать расчетные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации и отдельные ее составляющие, в отличие от бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая включает учет-
ные показатели, отражающие состояние объекта учета. В результате бухгалтерская управленческая отчетность получает статус аналитического отчета, содержащего учетно-аналитическую информацию [7]. В результате компьютерной обработки данных информационного фонда системы управленческого учета аналитические формы могут формироваться в регламентном либо запросном режиме с любым составом извлечений и в различном формате (ведомостях, таблицах, сводках).
По результатам анализа подготавливаются и принимаются управленческие решения о корректирующих действиях. Ключевая функция аналитических форм управленческого учета в рассматриваемой области состоит в проведении анализа причин отклонения фактических показателей исполнения инвестиционного бюджета от плановых, как по структурным подразделениям предприятия (ЦФО), так и в целом по предприятию. Уровень существенности отклонений определяется предприятием самостоятельно (являясь элементом «управленческой» учетной политики или иных локальных регламентов) и зависит от специфики бизнеса. Например, для металлургических компаний отклонение фактических капитальных затрат от плановых (при которых менеджерам потребуется более детальная информация о затратах) может составлять от 5 до 10% [19].
При единственности или незначительном количестве реализуемых предприятием инвестиционных проектов анализ может осуществляться «сплошным» методом и, учитывая значительную продолжительность во времени периода реализации проекта, требует сопоставления результатов текущего и прошлого отчетных периодов. Наиболее простым способом решения этой задачи является расчет показателей эффективности проекта для двух периодов:
— с начала реализации проекта и до текущего момента (данные представляются совокупным накопленным итогом);
— за истекший отчетный период (квартал, полугодие, год).
При множественности осуществляемых проектов обоснованным является формирование аналитических форм управленческой отчетности как некой выборки среди всего объема финансируемых инвестиционных проектов, например:
— анализ динамики затрат по самым «крупным» инвестиционным проектам;
— анализ инвестиционных проектов по источникам финансирования (самофинансирование, привлечение капитала через кредитный рынок, лизинг, инвестиционные взносы инвесторов, ожидающих получения процентного дохода от вложений; эмиссия акций и облигаций и т.д.);
— анализ снижения расходных нормативов по значимым («средним» и «крупным») инвестиционным проектам и т.п.
При анализе проектов, связанных с осуществлением капиталовложений, можно также применять стандартные методы, используемые в проектном менеджменте. Например, метод освоенного объема позволяет увидеть, как распределяются по времени планируемые расходы инвестиционного проекта и как соотносятся реальные затраты ресурсов и объемы фактически выполненных работ процесса капитального строительства. Метод освоенного объема является весьма несложным и для его реализации достаточно иметь навык практического использования средств MS Excel.
В заключение отметим, что предложенные авторами состав, порядок формирования и направления использования исследуемого информационного массива способствуют созданию информационной основы подготовки тактических и стратегических управленческих решений и практической реализации взаимосвязанных процессов бюджетного управления инвестиционной деятельностью экономических субъектов.
Список литературы
1. Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления // Финансовая газета. Регион. вып. 2007. № 30. С. 16-14.
2. Акчурина Е.В. Управленческий учет. М.: Проспект, 2004. 480 с.
3. Варпаева И.А. Предпосылки разработки интегрированной процессно ориентированной учетной системы // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 34. С. 45-57.
4. Варпаева И.А., Треушников Р. В. Разработка системы управленческого учета инвестиционной деятельности // Управленческий учет. 2013. № 5. С. 41-51.
5. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л., 2010. 399 с.
6. Вахрушина М.А., Сидорова М.И., Борисова Л.И. Стратегический управленческий учет. М.: Рид Групп, 2011. 192 с.
7. Гришина О.В. Перспективы разработки и внедрения внутрифирменной отчетности // Управленческий учет. 2014. № 10. С. 30-39.
8. ГусеваЕ.Э. Развитие управленческого учета в современных условиях // Современный бухучет. 2005. № 2. С. 24-28.
9. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит. ЮНИТИ, 1997. 560 с.
10. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Инфра-М, 2011. 574 с.
11. Каверина О.Д. Управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2003. 350 с.
12. Керимов В.Э. Стратегический учет. М.: Омега-Л, 2010. 166 с.
13. Крылов С.И. Стратегический управленческий учет — современное направление бухгалтерского учета // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. № 5. С. 47-53.
14. Куницина Я.Н. Сущность стратегического учета как исследовательской категории // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 32. С. 17-22.
15. Маняева В.А. Финансовая структура управления расходами организации для достижения стратегических целей // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 10. С. 30-35.
16. Маняева В.А. Бюджетирование расходов организации в стратегическом управленческом учете // Аудит и финансовый анализ. 2011. № 1. С. 68-72.
17.Медведко К.А. Система управленческого учета как стратегический ресурс в конкурентной борьбе // Финансовый менеджмент. 2005. № 4. С. 83-92.
18.МизиковскийИ.Е. Технология и организация управленческого учета на предприятии. Нижний Новгород: Издательство ННГУ, 2005. 150 с.
19. Новоженов Д. Формирование управленческой отчетности по капитальным вложениям // Финансовый директор. 2006. № 5. URL: http://www. cfin.ru/finanalysis/invest/capital_inv_reporting.shtml/.
20. Панков В.В., Несветайлов В.Ф. Базовые принципы и допущения стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 7. С. 2-7.
21. Слободняк И.А. Использование принципов МСФО в качестве методологии формирования учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности //
Международный бухгалтерский учет. 2011. № З. С.16-27.
22. Хорнгрен Ч., Фостер Дж. и др. Управленческий учет. М.: Питер-Трейд, 2005. 1008 с.
International Accounting ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
Managerial Accounting
FORMATION AND USE OF INFORMATION FUND FOR THE SYSTEM OF MANAGEMENT ACCOUNTING OF INVESTING ACTIVITIES
Irina A. VARPAEVA, Ol'ga V. GRISHINA
Abstract
Importance This article studies the information fund of the management accounting system as used to prepare tactic and strategic managerial decision in terms of investing activity the business entity conducts by constructing new fixed assets or rehabilitating the existing ones.
Objectives The objective of the research is to examine the composition, rules for forming and using the information corpus of the investor's management accounting system. It is needed to implement tactic and strategic management of the investment process. The objective is achievable through the relationship of such components as setting up the management structure, differentiation of financial responsibility centers, development and implementation of the budgeting system.
Methods The research relies upon a dialectic method of cognition, analysis, synthesis, comparison. Results We outline the structure of the information fund of the management accounting system of the investing activity in question. We propose our own approaches to forming the information fund of the system for management accounting and coordinate its practical use as part of planning, financing, accounting, controlling and analyzing the investment process. Conclusions and Relevance The results contribute to improving the methodological basis of management accounting for investing activities. The proposed variant of the composition, rules for forming and using the information fund is necessary to perform management duties as part of the business process
of investing, and helps understand organizational aspects of its management accounting system.
Keywords: management accounting, system, conventional, strategic management accounting, investment activity, budgeting, budgetary management, financial responsibility centers
References
1. Adamov N., Adamova G. Vnutrennyaya up-ravlencheskaya otchetnost': printsipy, vidy i metody sostavleniya [Internal management reporting: principles, types and methods of preparation]. Finansovaya Gazeta, 2007, no. 30, pp. 16-14.
2. Akchurina E.V. Upravlencheskii uchet [Management accounting]. Moscow, Prospekt Publ., 2004, 480 p.
3. Varpaeva I.A. Predposylki razrabotki inte-grirovannoi protsessno orientirovannoi uchetnoi sistemy [The preconditions for developing an integral process-oriented accounting system]. Mezhdunarod-nyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 34, pp. 45-57.
4. Varpaeva I.A., Treushnikov R.V. Razrabotka sistemy upravlencheskogo ucheta investitsionnoi deyatel'nosti [Developing a system for management accounting of investing activities]. Upravlencheskii uchet=Managerial Accounting Journal, 2013, no. 5, pp. 41-51.
5. Vakhrushina M.A. Upravlencheskii analiz [Management analysis]. Moscow, Omega-L Publ., 2010, 399 p.
6. Vakhrushina M.A., Sidorova M.I., Borisova L.I. Strategicheskii upravlencheskii uchet [Strategic management accounting]. Moscow, Rid Grupp Publ., 2011, 192 p.
7. Grishina O.V. Perspektivy razrabotki i vne-dreniya vnutrifirmennoi otchetnosti [Prospects for developing and implementing internal corporate reporting]. Upravlencheskii uchet = Managerial Accounting Journal, 2014, no. 10, pp. 30-39.
8. Guseva E.E. Razvitie upravlencheskogo ucheta v sovremennykh usloviyakh [Developing the management accounting in the current circumstances]. Sovremennyi bukhuchet = Contemporary Accounting, 2005, no. 2, pp. 24-28.
9. Drury C. Vvedenie v upravlencheskii i proiz-vodstvennyi uchet [Cost and Management Accounting: An Introduction]. Moscow, Audit, YUNITI Publ., 1997, 560 p.
10. Ivashkevich V.B. Bukhgalterskii upravlencheskii uchet [Management accounting]. Moscow, INFRA-M Publ., 2011, 574 p.
11. Kaverina O.D. Upravlencheskii uchet [Management accounting]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2003, 350 p.
12. Kerimov V.E. Strategicheskii uchet [Strategic accounting]. Moscow, Omega-L Publ., 2010, 166 p.
13. Krylov S.I. Strategicheskii upravlencheskii uchet — sovremennoe napravlenie bukhgalterskogo ucheta [Strategic accounting is a modern area of financial accounting]. Finansovyi vestnik: finansy, nalogi, strakhovanie, bukhgalterskii uchet = Financial Bulletin: Finance, Taxes, Insurance, Accounting, 2011, no. 5, pp. 47-53.
14. Kunitsina Ya.N. Sushchnost' strategichesk-ogo ucheta kak issledovatel'skoi kategorii [The essence of strategic accounting as a research category]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2011, no. 32, pp. 17-22.
15. Manyaeva V.A. Finansovaya struktura up-ravleniya raskhodami organizatsii dlya dostizheniya strategicheskikh tselei [The financial structure for managing corporate expenditures to achieve strategic goals].Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2011, no. 10, pp. 30-35.
16. Manyaeva V.A. Byudzhetirovanie raskhodov organizatsii v strategicheskom upravlencheskom uchete [Budgeting of corporate expenses in strategic management accounting]. Audit i finansovyi
analiz = Audit and Financial Analysis, 2011, no. 1, pp. 68-72.
17. Medvedko K.A. Sistema upravlencheskogo ucheta kak strategicheskii resurs v konkurentnoi bor'be [Management accounting system as a strategic resource in competition]. Finansovyi menedzhment = Financial Management, 2005, no. 4, pp. 83-92.
18. Mizikovskii I.E. Tekhnologiya i organi-zatsiya upravlencheskogo ucheta na predpriyatii [Technology and organization of management accounting in the enterprise]. Nizhny Novgorod, Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod Publ., 2005, 150 p.
19. Novozhenov D. Formirovanie uprav -lencheskoi otchetnosti po kapital'nym vlozheniyam [Formation of management reporting on capital investments] . Finansovyi director = Financial Director, 2006, no. 5. Available at: http://www.cfin.ru/finanal-ysis/invest/capital_inv_reporting.shtml/. (In Russ.)
20. Pankov V.V., Nesvetailov V.F. Bazovye printsipy i dopushcheniya strategicheskogo uprav-lencheskogo ucheta [Basic principles and assumptions of strategic management accounting]. Mezh-dunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2012, no. 7, pp. 2-7.
21. Slobodnyak I.A. Ispol'zovanie printsipov MSFO v kachestve metodologii formirovaniya uchet-no-analiticheskoi informatsii vnutrennei bukhgalter-skoi upravlencheskoi otchetnosti [Using the principles of IFRS as a methodology for forming accounting and analytical information of internal financial reporting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2011, no. 3, pp. 16-27.
22. Horngren Ch.T., Foster G. et al. Uprav-lencheskii uchet [Cost Accounting: A Managerial Emphasis]. Moscow, Piter-Treid Publ., 2005, 1008 p.
Irina A. VARPAEVA
Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod, Nizhny Novgorod, Russian Federation irinavarpaeva@mail.ru
Ol'ga V. GRISHINA
Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod, Nizhny Novgorod, Russian Federation nkigrishina@yandex.ru
