CC BY
0Государственная служба и кадры. 2024. № 3. С. 188—192. State service and personnel. 2024;(3):188—1 92.
Научная статья УДК 34
https://doi.org/10.24412/2312-0444-2024-3-188-192 NIION: 2012-0061-03/24-147
EDN: https://elibrary.ru /GUWMQW MOSURED: 77/27-008-2024-03-347
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов (ст. 199 УК РФ)
Вадим Александрович Макаров
НИИ судебной экспертизы и исследований, Москва, Россия, mba.69@me.com
Аннотация. В данной статье рассматривается вопрос уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов, а также страховых взносов, которые должны уплачиваться организациями. Автор анализирует природу уклонения от налоговых обязательств и страховых взносов, установленных для организаций. В тексте также акцентируется внимание на недавних изменениях в ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, которые касаются величины налогового долга.
Ключевые слова: Уголовный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, налоги, сборы, страховые взносы, преступление.
Для цитирования: Макаров В.А. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов (ст. 199 УК РФ) // Государственная служба и кадры. 2024. № 3. С. 188—192. https://doi.org/10.24412/ 2312-0444-2024-3-188-192 EDN: https://elibrary.ru/GUWMQW
Original article
Criminal liability for evasion of taxes, fees payable by an organization, and (or) insurance premiums payable by an organization paying insurance premiums (Article 199 of the Criminal Code of the Russian Federation)
Vadim A. Makarov
Research Institute of Forensic Examination and Research, Moscow, Russia, mba.69@me.com
Annotation. This article discusses the issue of criminal liability for non-payment of taxes and fees, as well as insurance premiums that must be paid by organizations. The author analyzes the nature of tax evasion and insurance premiums established for organizations. The text also focuses on recent changes in article 199 of the Criminal Code of the Russian Federation, which relate to the amount of tax debt.
Keywords. The Criminal Code of the Russian Federation, the Tax Code of the Russian Federation, taxes, fees, insurance premiums, crime.
For citation: Makarov V.A. Criminal liability for tax evasion, fees payable by an organization, and (or) insurance premiums payable by an organization paying insurance premiums (Article 199 of the Criminal Code of the Russian Federation) // Civil Service and Personnel. 2024. No. 3. P. 188—192. https://doi.org/10.24412/2312-0444-2024-3-188-192 END: https://elibrary.ru/GUWMQW
©Макаров В.А. М., 2024.
№ 3/2024
Актуальность данного исследования связана с тем, что налоговые отношения занимают центральное место в экономике любой страны, способствуя ее устойчивому развитию. Государство постоянно предпринимает меры для их защиты от различных угроз, особенно тех, что носят преступный характер. В Российской Федерации особенно важной является защита налоговой сферы от криминальных действий, поскольку такие правонарушения наносят серьезный ущерб интересам государства, которое активно стремится развивать экономику и совершать налоговые реформы.
В Уголовном кодексе Российской Федерации (УК РФ) содержатся конкретные статьи, определяющие уголовную ответственность за различные формы уклонения от уплаты налогов и сборов. Эти статьи входят в главу, посвященную экономическим преступлениям.
Рассмотрим каждую статью более детально.
Статья 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов» — применяется в случаях, когда человек сознательно не выплачивает значительных сумм налогов и сборов.
Статья 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов» — адресуется юридическим лицам, которые избегают уплаты налогов в особо крупных размерах.
Статья 199.1 УК РФ «Невыполнение обязанностей налогового агента» — относится к ситуациям, когда налоговый агент не осуществляет удержание и перечисление налогов и сборов.
Статья 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов» —применяется в случаях, когда прячутся ресурсы, предназначенные для налоговых уплат, чтобы не выполнять налоговых обязательств.
Статья 199.3 УК РФ «Уклонение страхователя — физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд» — относится к людям, которые избегают выплат обязательных взносов в социальное страхование.
Статья 199.4 УК РФ «Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессио-
нальных заболеваний в государственный внебюджетный фонд» — применяется к компаниям, уклоняющимся от обязательных выплат в систему социального страхования.
Эти статьи закрепляют ответственность за различные формы уклонения от налоговых обязательств, будь то личные налоги физических лиц, налоги и взносы организаций либо обязательные социальные страховые взносы.
В настоящее время ст. 199 УК РФ занимает первое место по частоте применения среди налоговых преступлений. Эта статья устанавливает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов, которые обязана платить организация, а также за неуплату страховых взносов. Важно отметить, что суммы неуплаченных налогов и взносов должны быть значительными для применения этой статьи.
Работая с государственными платежами, важно понимать различия между налогами, сборами и страховыми взносами. Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) в п. 1—3 ст. 8 разъясняет, чем отличаются налоги и сборы в налоговом праве, и дает определение страховым взносам [1].
Рассмотрим основные термины.
Налогом называется обязательный платеж, который не подразумевает предоставления эквивалентного возмещения и взимается с физических и юридических лиц. Он формируется из средств, принадлежащих плательщикам по праву собственности или на основе хозяйственного ведения и оперативного управления, и служит для финансирования нужд государства и местных органов власти.
Сбор, в свою очередь, представляет собой обязательные выплаты от организаций и граждан, которые необходимо производить для осуществления юридически значимых действий, таких как получение лицензий или реализация определенных прав, организуемых государственными или местными органами власти и другими уполномоченными структурами. Такой платеж также может быть связан с ведением конкретного рода деятельности.
Страховые взносы представляют собой обязательные платежи, касающиеся пенсионного обеспечения, социального страхования в случае временной нетрудоспособности и материнства, а также медицинского страхования. Эти взносы взимаются с граждан и организаций для формирования финансового фонда, необходимого для предоставления предусмотренного страхового покрытия застрахованным лицам. Ответственность, согласно ст. 199 УК РФ, возникает в случае уклонения от уплаты федеральных налогов и сборов, а также страховых взносов, местных и региональных налогов и сборов.
№ 3/2024
Федеральные налоги и сборы — это те налоги и сборы, которые определены Налоговым кодексом России и должны уплачиваться на всей территории страны.
Региональные налоги — это виды налогов, которые регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации и местными законами налоговых органов субъектов РФ. Эти налоги необходимо уплачивать на территории данных субъектов.
Местные налоги и сборы регулируются Налоговым кодексом и правилами, утвержденными представительными органами муниципалитетов, и обязательны для уплаты в конкретных районах.
Таким образом, региональные и местные налоговые поступления являются значимым элементом финансовой системы России, обеспечивая финансовые вливания в бюджеты различных уровней и способствуя развитию конкретных областей и муниципальных образований.
Уголовная ответственность за экономические правонарушения в России нередко зависит от размера ущерба или дохода, полученного преступным путем. Федеральный закон от 6 апреля 2024 г. №79-ФЗ внес изменения в ст. 199 УК РФ, повысив пороги недоимок, превышение которых влечет уголовные наказания. Эти изменения вступили в силу 17 апреля 2024 г. Теперь суммы в 15 млн и 45 млн руб. не рассматриваются как крупные и особо крупные размеры задолженности по налогам для целей уголовной ответственности.
С 17 апреля 2024 г. просрочка налогов на сумму 15 млн руб. будет квалифицироваться как налоговое правонарушение, за что в соответствии со ст. 122 НК РФ полагаются штрафы в размере от 20 до 40% суммы задолженности. При этом сумма налогового долга, считающегося крупным и имеющего уголовную квалификацию, теперь составляет 18 млн 750 тыс. руб., а порог для особо крупных неуплаченных налогов поднят с 45 млн до 56 млн 250 тыс. руб. [3].
Таким образом, уклонение от выплаты налогов на сумму до 18 млн 750 тыс. руб. будет считаться административным правонарушением по ст. 122 НК РФ и не будет нести за собой уголовное преследование. Если же в течение трех лет сумма неуплаченных налогов или страховых взносов превысит 18 млн 750 тыс. руб., это станет основанием для возбуждения уголовного дела по ч. 1 ст. 199 или ч. 1 ст. 199.1 УК РФ (в случае неуплаты налогов налоговым агентом). В случае если за трехлетний период общая сумма задолженности превысит 56 млн 250 тыс. руб., это повлечет уголовную ответственность по ч. 2 ст. 199 и ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, предполагая более
серьезные последствия за уклонение от налогов в крупном размере.
Следует подчеркнуть, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена ст. 199 УК РФ, подразумевает преднамеренные действия, направленные на уклонение от оплаты в значительных или особо крупных размерах. Эти действия приводят к полному или частичному отсутствию поступлений данных налогов и сборов в бюджетную систему страны.
Субъектами преступления, описанного в ст. 199 УК РФ, могут быть лица, обладающие правом подписывать документы, направляемые в налоговые органы от имени организации-налогоплательщика. Эти полномочия могут быть предоставлены либо законом, либо доверенностью. К таким субъектам относятся руководители организаций-налогоплательщиков и их законные представители, как указано в ст. 29 НК РФ. Важно отметить, что данные лица действуют от имени организации, представляя отчетные документы за соответствующий налоговый или расчетный период. Таким образом, они несут ответственность за возможные нарушения, связанные с налоговыми обязательствами [4].
Обвинение в преступной деятельности может быть предъявлено тому лицу, которое имеет законное право или доверенность на подписание документов, отправляемых в налоговые органы от имени налогоплательщика-организации, в виде отчетов по налогам за определенные интервалы времени.
Судебная практика устанавливает перечень лиц, которые могут быть привлечены к ответственности по ст.199 УК РФ, следующим образом:
■ генеральный или исполнительный директор налогоплательщика;
■ главный бухгалтер или другое ответственное лицо за подписание финансовых отчетов;
■ лицо, фактически выполнявшее функции директора или главного бухгалтера в организации;
■ любой сотрудник, занимавшийся оформлением первичной бухгалтерской документации и понимающий незаконность своих действий (соучастник);
■ человек, инициировавший преступление или убедивший руководство в его совершении, например акционер или учредитель (организатор);
■ лицо, оказывавшее помощь в совершении преступления путем предоставления советов, например консультант или внешний советник (подстрекатель).
№ 3/2024
Важно подчеркнуть, что судебная практика не предполагает существования «стандартных» схем, по которым обвиняемые несут ответственность по ст. 199 УК РФ. Судебные решения выносятся в случаях:
■ сознательного уклонения от подачи обязательной налоговой декларации в уполномоченные органы;
■ недостаточного отражения доходов, расходов и налогооблагаемых объектов в налоговых декларациях;
■ завышения НДС расходов с помощью фальшивых налоговых вычетов;
■ преднамеренного уклонения от налоговых обязательств путем внесения неверных сведений о несуществующих расчетах за транспорт в финансовую отчетность и налоговые документы.
Наиболее частыми случаями, рассматриваемыми в судебной практике, являются те, когда в ходе уголовного расследования правоохранительные органы выявляют, что контрагент не имел возможности выполнить поставку товаров. В таких ситуациях налогоплательщик, как правило, не предоставляет документов, которые могли бы подтвердить наличие реальных коммерческих отношений, или, что более серьезно, использует поддельный документооборот. Это делается в целях завышения расходов по налогу на прибыль и получения неправомерных налоговых вычетов по НДС. Таким образом, правоохранительные органы обращают внимание на несоответствия в документации, что ведет к серьезным последствиям для налогоплательщика и может вызвать уголовные преследования за налоговые правонарушения.
Отсутствие предоставленных доказательств может указывать на попытку уклонения от налогов, что делает подобные случаи чрезвычайно важными для выявления и пресечения таких правонарушений. Согласно ст. 76.1 УК РФ, лицо, впервые совершившее преступление по ст. 199 УК РФ, освобождается от ответственности при условии полного возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации. Лицо считается впервые совершившим преступление, если у него нет неотмененной или непогашенной судимости за предыдущее нарушение по ст. 199 УК РФ.
Возмещение убытка, нанесенного финансовой системе Российской Федерации, включает выплату всей задолженности, а также начисленных пеней и штрафов, основываясь на расчете, предоставленном налоговой службой. Возможность применения ст. 76.1 УК РФ и соответственно освобождение от ответственности по ст. 199 УК РФ возможны до того момента, как суд удалится для совещания при вынесении приговора.
В судебной практике установлены определенные стандарты для документального подтверждения полного погашения убытка, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Это может быть подтверждено официальной документацией, удостоверяющей перевод средств в федеральный бюджет. К таким документам относятся платежные поручения или квитанции с банковским штампом, а также акты сверки с налоговой службой, подтверждающие отсутствие задолженности перед бюджетом. Если у суда возникнут сомнения по поводу возмещения убытка, он имеет право провести независимую проверку этого факта.
Необходимо подчеркнуть, что компенсирование ущерба, нанесенного государственному бюджету, возможно не только за счет средств обвиняемого, но и с участием других лиц или организаций, подозреваемых в налоговых правонарушениях, за которые обвиняют подсудимого. Внесение платежей в федеральный бюджет или обязательства по будущему восстановлению ущерба не могут являться достаточной причиной для освобождения от уголовной ответственности.
В завершение нашего исследования следует подчеркнуть, что размеры крупного и особо крупного ущерба, связанного с налоговыми правонарушениями, не изменялись с 2003 г. При этом изменения затронули не все статьи, относящиеся к налоговым преступлениям. Открыто говорить о полной декриминализации налоговых правонарушений после внесенных изменений в ст. 199 УК РФ не представляется возможным, поскольку Федеральный закон от 6 апреля 2024 г. № 79-ФЗ не отменяет уголовной ответственности за подобные деяния, а лишь корректирует размеры налогов, за неуплату которых предусмотрено наказание. Иными словами, ответственность за неисполнение налоговых обязательств сохраняется, однако вероятность привлечения к уголовной ответственности снижается. Дополнительно стоит отметить, что с увеличением пороговых значений в ст. 199 УК РФ также необходимо пересмотреть суммы в ст. 198 УК РФ, применяемой к индивидуальным предпринимателям. В настоящее время размеры крупного и особо крупного ущерба для ИП и ООО отличаются более чем в шесть раз. Если не произвести корректировку в ст. 198 УК РФ, это приведет к дальнейшей дискриминации индивидуальных предпринимателей по сравнению с владельцами ООО на одного участника.
Кроме того, для предотвращения уголовной ответственности можно следовать ряду простых рекомендаций:
■ вовремя выполнять налоговые обязательства;
■ избегать сокрытия доходов;
№ 3/2024
■ при наличии задолженности, включая пени и штрафы, полностью погасить долг.
Список источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 12.07.2024). // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL: https:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 19671/fd3039f558e1447 7ce752eb9789b02a023fbc 006/#dst3820 (дата обращения: 30.07.2024).
2. Федеральный закон от 06.04.2024 № 79-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL: https://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_473935/ (дата обращения 30.07.2024).
3. URL: https://www.buhgalteria.ru/article/ novye-porogovye-znacheniya-neuplaty-nalogov-dlya-privlecheniya-k-ugolovnoy-otvetstvennosti (дата обращения 30.07.2024).
4. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» // СПС «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL: https://
www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_338712/ (дата обращения 30.07.2024).
References
1. The Tax Code of the Russian Federation (Part one) dated 07/31/1998 N 146-FZ (as amended on 07/12/2024). // SPS Consultant Plus. [electronic resource]. — Access mode: URL: https:// www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_ 19671/fd3039f558e14477ce752 eb9789b02a023fb c006/#dst3820 (date of appeal 30.07.2024).
2. Federal Law No. 79-FZ dated 04/06/2024 "On Amendments to the Criminal Code of the Russian Federation and the Code of Criminal Procedure of the Russian Federation" // SPS Consultant Plus. [electronic resource]. — Access mode: URL: https://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_473935 / (accessed 30.07.2024).
3. URL: https://www.buhgalteria.ru/article/ novye-porogovye-znacheniya-neuplaty-nalogov-dlya-privlecheniya-k-ugolovnoy-otvetstvennosti (date of appeal 30.07.2024).
4. Resolution of the Plenum of the Supreme Court of the Russian Federation dated 11/26/2019 No. 48 "On the practice of applying legislation on liability for tax crimes by courts" // SPS Consultant Plus. [electronic resource]. — Access mode: URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_338712 / (accessed 30.07.2024).
Информация об авторе
Макаров В.А. — ведущий экономист НИИ судебной экспертизы и исследований
Статья поступила в редакцию 25.07.2024; одобрена после рецензирования 30.07.2024; принята к публикации 02.08.2024.
Information about the author
Makarov V.A. — Leading Economist at the Institute of Forensic Science and
The article was submitted 25.07.2024; approved after reviewing 30.07.2024; accepted for publication 02.08.2024.
№ 3/2024
