CC BY
257
ПРОБЛЕМЫ КВАЛИФИКАЦИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Ю. Илларионова, студент
Ростовский филиала Российской таможенной академии (Россия, г. Ростов-на-Дону)
DOI: 10.24411/2500-1000-2020-10165
Аннотация. В статье автор характеризует налоговые преступления, освещает пробелы в законодательстве. Достаточно актуальна проблема терминов в уголовном законодательстве, которую автор предлагает устранить. Также исследуются спорные вопросы квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и страховых сборов, отмечаются проблемы, существующие в правоприменительной практике в отношении полноты квалификации указанных преступлений, при определении признаков конкретного преступления и мер ответственности.
Ключевые слова: налоги, страховые взносы, уклонение от уплаты, уголовная ответственность, квалификация преступления.
Актуальность темы статьи определяется тем, что такие преступления, как уклонение от уплаты налогов и страховых взносов представляют повышенную опасность для общества, что в свою очередь порождает социальную напряженность и политическую нестабильность, в то же время определяются трудности в правоприменительной практике при квалификации данных преступлений. Доходы, которые скрываются при совершении анализируемых преступлений, относятся к серому сектору экономики. Поэтому данным общественно опасным деяниям среди экономических преступлений отводится особое место.
Цель статьи - исследовать возникающие проблемы квалификации уклонения от уплаты налогов и страховых взносов при применении норм уголовного права.
Поскольку рассматриваемые в статье преступления относятся к налоговой сфере, стоит определиться с терминологией для точной трактовки в дальнейшем налоговых преступлений.
В статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации налог - это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который уплачивают организации и физические лица» в соответствии с положениями налогового законодательства» [1].
Все налоговые преступления можно классифицировать следующим образом,
сообразно преступным деяниям (по элементам составов):
- уклонение физического лица либо организации от уплаты налогов, сборов или страховых взносов (статьи 198 и 199 УК Российской Федерации);
- нарушение налогового законодательства по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов налоговым агентом (статья 199.1 УК Российской Федерации);
- сокрытие имущества или денежных средств организации или индивидуального предпринимателя, препятствующее взысканию налогов, сборов, страховых взносов (статья 199.2 УК Российской Федерации);
Как и налоги, страховые взносы также участвуют в формировании федерального бюджета страны, поэтому уклонение от неуплаты таковых относится к преступлениям [2]. Таким образом, к преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налогов и страховых взносов относятся следующие составы: ст. 198 УК РФ, 199 УК РФ, 199.1 УК РФ, а также 199.2 УК РФ.
Сама дефиниция «уклонение», если анализировать ее, исходя из объективных признаков, предполагает действие или бездействие, а причина - нежелание уплачивать налоги и страховые взносы физическим или юридическим лицом, или, говоря юридическим языком правовых норм,
«умышленное деяние, имеющее целью неуплату налогов и страховых взносов» [4].
Преступления, относимые к налоговым, слишком многочисленны, поэтому конкретизировать составы способами их совершения сложно, они постоянно изменяются. Такое положение дел связано с тем, что экономические преступления обычно совершают достаточно образованные люди, это латентные преступления, и в связи с этим способы совершения варьируются в зависимости от логики и криминального таланта преступника, на что указывают М.Г. Решняк и С.С. Моисеев [9].
Другая проблема - споры о составе налоговых преступлений. Несмотря на то, что некоторые исследователи в свое время предлагали считать состав налоговых преступлений формальным, такая точка зрения оказалась весьма спорной [7]. В противовес ей отметим, что привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов реально в том случае, если наступают конкретные вредные последствия - непоступление в бюджет положенных к перечислению средств. Эти факты напрямую свидетельствуют о том, что у преступлений налогового характера материальный состав.
В связи с последним положением можно указать и на такую проблему, как нечеткое понимание формулировки термина «уклонение». Дело в том, что уклонение -это процесс осуществления, а не конечный результат преступного поведения - неполучение средств бюджетом. А к уголовной ответственности лицо может быть привлечено в том случае, когда наступают конкретные вредные последствия. Если следовать нормам УК Российской Федерации, то уклонение реализуется такими способами, как непредставление декларации или иных необходимых документов, а также включение в налоговую декларацию или обязательные документы заведомо ложных сведений, о чем в настоящее время даны четкие разъяснения в п. 4 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 48 [4].
Ложные сведения, внесенные в налоговую декларацию, должны быть выявлены, а непредставление налоговой декларации
уже считается уклонением. Если термин «уклонение» заменить на «неуплату налогов», то можно исправить несовершенство диспозиции норм рассматриваемых статей.
Также, следует вспомнить об имевшей место быть ранее, законодательной формулировки «иной способ уклонения от уплаты налогов», исключенной из текста УК РФ Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ, и, по нашему мнению, ее существование играло положительную роль, т.к. она существенно расширяла круг способов совершения налоговых преступлений и увеличивала стабильность положений УК РФ. Необходимо установить юридические границы «иного» способа совершения налогового преступления, а именно ввести следующие дополнения относительно иных способов совершения налоговых преступлений предусмотренных ст.ст. 198, 199 УК РФ: «основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет суммы налога» и «умышленное искажение о фактах финансово-хозяйственной деятельности» с учетом криминального размера суммы неуплаченных налогов (сборов). Указанные способы в полной мере соответствует четким и бланкетным позициям уголовно-правовых норм о налоговых преступлениях. С учетом возможных изменений, диспозиция ст. 198 УК РФ будет иметь следующий вид: Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, а равно иные действия (бездействия) лица связанные с умышленным искажением фактов финансово-хозяйственной деятельности физического лица или когда основной целью совершения сделок (операций) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет суммы налога, совершенное в крупном размере.
Рассмотрим такую проблему, как отсутствие понятия «материалы налоговых органов». Эта проблема связана с тем, что в Уголовно-процессуальном кодексе Российской Федерации указано, что в качестве повода к возбуждению уголовного дела по налоговым преступлениям, установленном статьями Уголовного Кодекса Российской федерации, являются сообщения от налоговых органов. Но проблема в том, что на законодательном уровне, и в ведомственных актах налоговых органов нет конкретизации понятия «материалы налоговых органов», отсутствуют перечни таких материалов, также нет указаний на конкретный источник, который мог бы выступать в качестве предпосылки для возбуждения уголовного дела.
Выделим и такую проблему, как существование спорных моментов при отграничении налоговых преступлений от смежных составов. Если лицо, уклоняющееся от уплаты налогов, уличено также в подделке документов, то уголовная ответственность будет наступает по совокупности преступлений, которые предусмотрены статьями 199, 198, 327 УК Российской Федерации [2].
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 // СПС «Консуль-тантПлюс».
3. Федеральный закон от 29.07.2017 № 250-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды») // СПС «КонсультантП-люс».
4. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» // СПС «КонсультантПлюс».
5. Александрова Н.В. Введено уголовное наказание за уклонение от уплаты страховых взносов // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. № 9. С. 43-50.
6. Моряк Е.Н. Уголовная ответственность за неуплату налогов и сокрытие доходов // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. №8. С. 55-59.
7. Никитин В.В. Уклонение от уплаты НДС: уголовная ответственность // НДС: проблемы и решения. 2019. №3. С. 61-68.
8. Решняк М.Г., Моисеев С.С. К вопросу о правовой неопределенности в регламентации уголовной ответственности за налоговые преступления // Безопасность бизнеса. 2019. №4. С. 33-36.
В том случае, когда сотрудник кредитной организации осуществляет незаконные денежные операции на арестованных счетах, например, приостанавливает операции по счетам, за счет которых должна быть взыскана недоимка по налогам, его деяние будет квалифицироваться по части 1 статьи 312 УК Российской Федерации [2].
Таким образом, рассмотренные выше проблемы квалификации налоговых преступлений свидетельствуют о том, что уголовно-правовые нормы, которые предусматривают ответственность за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов, характеризуется неоднозначностью трактовок и расплывчатостью некоторых определений. Нечеткое понимание формулировки термина «уклонение», проблема отграничения налоговых преступлений от смежных составов, проблемы определения состава налоговых преступлений являются лишь некоторыми проблемами при квалификации уклонения от уплаты налогов и страховых взносов. Решение указанных проблем видится в унификации уголовного и налогового законодательства.
PROBLEMS OF QUALIFICATION OF AVOIDING PAYMENT OF TAXES AND INSURANCE CONTRIBUTIONS
Yu. Illarionova, Student
Rostov branch of the Russian Customs Academy (Russia, Rostov-on-Don)
Abstract. In the article, the author characterizes tax crimes and highlights gaps in legislation. The problem of terms in criminal legislation is quite relevant, which the author proposes to eliminate. The author also examines the controversial issues of qualification of crimes related to tax evasion and insurance fees, notes the problems that exist in law enforcement practice with regard to the completeness of the qualification of these crimes, when determining the signs of a specific crime and measures of responsibility.
Keywords: taxes, insurance premiums, evasion of payment, criminal liability, qualification of the crime.
