CC BY
131
УДК 337.015.5 ББК65.497
Кузьмичев А.А.
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ В ПРОЦЕССНО-ОРИЕНТИРОВАННЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ
Kuzmichev A.A.
ACCOUNTING AND ANALYTICAL ENSURING OF THE CONTROL OF COSTS IN PROCESS-ORIENTED INDUSTRIES
Ключевые слова: процессный подход, бизнес-процесс, учетно-аналитическое
обеспечение, затраты, контроль, центры ответственности.
Key words: process approach, business process, accounting and analytical support, costs, control, responsibility centers.
Аннотация
В статье рассматриваются вопросы формирования учетно-аналитического обеспечения контроля затрат в процессно-ориентированных производствах на примере текстильных и швейных предприятий. Обосновывается применение процессного подхода к управлению данными производствами. Предложены новые объекты учета затрат, методика учета и калькулирования в системе АВС, порядок выполнения контрольных процедур.
Abstract
In article are considered questions of formation of the accounting-analytical maintenance of control of costs in process-oriented industries on the example of the textile and clothing companies. The author justifies the application of the process approach to data management industries. Proposed new objects of the accounting cost method of accounting and calculation in the system of ABC, the order of execution of border control procedures.
Усиление конкуренции во всех сферах деятельности ставит перед производителями задачу пересмотреть основы взаимодействия фирмы и рынка. Отечественная экономика стремится стать равноправным участником международных отношений на основе повышения конкурентоспособности продукции. Особенно это становится актуальным в связи с вступлением России в ВТО, что создает, с одной стороны, новые стратегические возможности для российских предпринимателей, а с другой - предъявляет повышенные требования к качеству выпускаемой продукции.
Особенно остро эта проблема стоит в текстильных и швейных предприятиях, которые в условиях борьбы за конкурентные преимущества, избытка дешевых импортных товаров при-
званы обеспечить покупательский спрос населения именно высококачественными товарами народного потребления. Достичь поставленных целей и получить конкурентные преимущества текстильные и швейные предприятия могут за счет использования современных методов управления затратами, что требует от руководителей всех уровней управления повышения качества управленческих решений.
Как показывает практика, большинство текстильных и швейных предприятий страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов - материальных, трудовых, финансовых, наличия непроизводственных расходов и потерь, случаев прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих, а также недостатка необходимой информации для принятия правильных управленческих решений. Подобных проблем можно избежать путем создания эффективной системы контроля, направленной на
снижение производственных затрат и повышение результативности деятельности структурных подразделений. Надлежаще организованный контроль затрат как на уровне предприятия, так и на уровне отдельных стадий и операций должен стать единым процессом наблюдения и проверки функционирования объекта и системой активного воздействия на управляемый объект. Эффективное осуществление контроля затрат возможно лишь на основе разработки и внедрения современных методик учета затрат, формирующих его учетно-аналитическое обеспечение.
Современные предприятия текстильных и швейных производств представляют собой сложный набор бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, поэтому могут быть отнесены к процессно-ориентированным производствам. При этом вполне оправданным является применение процессного подхода к управлению предприятием, который ориентирован в первую очередь не на управление структурными подразделениями предприятия, а на управление бизнес-процессами, конечными целями выполнения которых является создание продуктов или услуг, представляющих ценность для внешних или внутренних потребителей (1, 2).
В трудах зарубежных и отечественных ученых представлен большой спектр взглядов и подходов к трактовке понятия «бизнес-процесс». Под бизнес-процессом понимают цепочку различных видов деятельности (субпроцессов), которые вместе взятые создают результат (продукт, услугу), имеющий ценность для потребителя, клиента. В цепочку обычно входят операции, которые выполняются структурными элементами, расположенными на различных уровнях организационной структуры предприятия. Добавленная ценность обусловливает большую стоимость результата бизнес-процесса по отношению к исходным ресурсам и составляет экономическую основу бизнеса (1,3).
Необходимость формирования информации в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и операций очевидна, поскольку именно процессный вариант учета затрат ориентирован на выявление результатов деятельности предприятия в местах возникновения расходов. Информация о деятельности бизнес-процессов позволит менеджерам осуществлять эффективный контроль производственных затрат. При этом под учетноаналитическим обеспечением контроля затрат следует понимать систему сбора, хранения и накапливания сведений о затратах в необходимых аналитических разрезах для последующей их обработки и преобразования в объективную экономическую информацию в целях удовлетворения информационных запросов пользователей и положенных в основу принятия управленческих решений.
Эффективность управления деятельностью процессно-ориентированных производств может быть достигнута при сочетании как процессного, так и структурнофункционального подходов к управлению, так как, несмотря на важность понятия процесса, работники предприятия выполняют свои функции в рамках определенных структурных подразделений. Таким образом, имеется потребность в формировании ученой информации не только по бизнес-процессам, но структурным подразделениям и центрам ответственности.
Формирование системы учетно-аналитического обеспечения контроля затрат, которая бы способствовала реализации процессного подхода к управлению предприятием в современных условиях, предполагает новые объекты учета затрат. В качестве бизнес-процессов, как объектов учета затрат первого уровня, предлагается выделить следующие сферы хозяйственной деятельности: управление предприятием, материально-техническое снабжение, производственная деятельность, вспомогательная деятельность, сбытовая деятельность, прочая деятельность.
Вторым уровнем являются субпроцессы бизнес-процессов предприятия. Для основных и вспомогательных производственных бизнес-процессов такими объектами учета будут являться технологические стадии и фазы производства, критерием обособления которых являются особенности технологии и организации производства. Для остальных бизнес-процессов в качестве субпроцессов, как объектов учета затрат,
предлагается выделить направления деятельности этих бизнес-процессов. Основными критериями, влияющими на их обособление, являются: степень существенности влияния конкретного направления деятельности на конечные результаты работы бизнес-процесса; особенности организации конкретного направления деятельности бизнес-процесса.
Третьим уровнем объектов учета затрат в соответствии с предлагаемым подходом являются виды работ и операции соответствующих субпроцессов. В качестве критериев, влияющих на выделение их как объектов учета, предлагаются следующие: характер и номенклатура работ каждого субпроцесса; степень существенности влияния определенного вида работ на конкретный субпроцесс. Классификация объектов учета затрат в условиях попроцессного подхода применительно к специфике швейного производства представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Классификация объектов учета затрат в условиях попроцессного подхода
в швейном производстве
Бизнес - процесс Субпроцесс (стадии) Виды работ (операции)
Заготовление - оформление договоров - переговоры; - заключение договоров; - прослеживание выполнения договоров
- приемка - по количеству товарных мест; - промер кусков по длине и ширине; - проверка качества ткани
- хранение - приемка и складирование; - соблюдение условий хранения; - выдача
Производство - проектирование - разработка эскиза модели; - изготовление лекал модели; - расчет модели (расход ткани, фурнитуры)
- раскрой - расчет кусков ткани; - настилание; - раскладка и комбинирование лекал; - обмеловка; - крой изделия
- вышивание - подбор нитей; - прокладка кроя; - запяливание деталей кроя; - изготовление вышивки
- пошив - раскомплектовка кроя изделия; - пошив изделия; - обметывание; -пришив пуговиц; - вставка молний; - вставка фурнитуры; - влажная тепловая обработка
- контроль качества - визуальная проверка; - проверка по табельмеру
Бизнес - процесс Субпроцесс (стадии) Виды работ (операции)
Продажа - упаковка - маркировка; - фасовка
- хранение - транспортировка - приемка и складирование; - соблюдение условий хранения; - выдача; - погрузка; - соблюдение условий транспортировки
- расчеты - выставление счета покупателю; - оформление накладной и счета-фактуры; - оплата; - прослеживание погашения задолженности
При формировании учетно-аналитического обеспечения контроля затрат аналитический учет затрат должен быть организован по направлениям, необходимым для эффективного управления, а именно в разрезе субпроцессов, видов работ и операций, статей калькуляции и видов продукции. Для этого предлагается формировать информацию о затратах по следующим уровням субсчетов учета затрат (рис. 1).
1 уровень субсчетов
2 уровень субсчетов
3 уровень субсчетов
4 уровень субсчетов
Рис. 1 - Уровни субсчетов учета затрат
Для ведения учета затрат по процессам и субпроцессам каждому бизнес-процессу и субпроцессу присваивают свое обозначение счета и субсчета. Счету учета затрат основного производства может быть присвоено обозначение «20» (20.1 - проектирование, 20.2 - раскрой, 20.3 - вышивание, 20.4 - пошив, 20.5 - контроль качества). Остальные уровни субсчетов будут определяться в зависимости от тех операций, по которым будет вестись учет затрат, при этом для каждого объекта учета должна быть своя цифровая позиция.
Формирование информации о затратах по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ и операциям при соответствующей ее обработке с выдачей отчетов заинтересованным пользователям позволит обеспечить прозрачность и аналитичность информации о затратах, а следовательно эффективно контролировать их. Для систематизации структуры затрат по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ можно предложить следующую форму учетного регистра (таблица 2).
Таблица 2 - Структура затрат в разрезе статей по бизнес-процессам (субпроцессам)
Наименование статей затрат Бизнес-процесс 1 (СБ, виды работ) Бизнес-процесс 2 (СБ, виды работ) Итого
Материалы
Заработная плата
Отчисления на социальные нужды
Энергетические затраты
Возвратные отходы
Непроизводительные расходы и потери
Обеспечение процесса (субпроцесса)
При калькулировании себестоимости продукции основными принципами являются аккумулирование затрат по уровням, вызывающим эти затраты, и связь с технологией производства. Первоначальное накапливание затрат по уровням, вызывающим затраты, позволит более точно рассчитать себестоимость продукции. Целесообразно рассмотреть возможности применения в процессно-ориентированных производствах методики учета и калькулирования затрат в системе АВС, предполагающей более точное определение себестоимости в разрезе видов деятельности (процессов) и установление ответственности руководителя каждого вида деятельности за произведенные расходы. Применение данного метода ведет к увеличению объектов учета затрат и калькулирования, но при этом позволит отслеживать порядок формирования затрат в соответствии с технологическими особенностями текстильного и швейного производства, оперативно контролировать отклонения от норм затрат и принимать управленческие решения не после завершения производственных процессов, а непосредственно в период их осуществления.
Как показал опыт внедрения АВС, достоверное определение себестоимости конкретных изделий значительно повышает объективность оценки рентабельности продукции. Дело в том, что традиционные методы распределения накладных расходов способны искажать рентабельность. Они не отражают роста затрат по продукции, производимой мелкими партиями, поскольку на них списывается меньшая доля накладных расходов. И наоборот, изделия, производимые в больших объемах, принимают на себя большую долю накладных расходов и получаются менее рентабельными.
При использовании «системы АВС» затраты на производство продукции по видам деятельности закрепляются за определенным руководителем каждого вида деятельности (процесса), который несет ответственность за расходы, связанные непосредственно с этим процессом. Данная система является более эффективной, при помощи нее можно проанализировать отклонение фактических затрат от норм, что дает возможность управлять затратами. Согласно методу АВС предприятие рассматривается как набор процессов, определяющих его специфику, путем определения носителя (драйвера) затрат для каждого вида деятельности.
Формируемая таким образом информация также создает реальную возможность для организации учета затрат по центрам ответственности во взаимосвязи с местами их возникновения. При этом основной целью учета по центрам ответственности является обособление данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо. Ориентируясь на специфику процессно-ориентированных производств, следует выделить критерии обособления центров ответственности, в частности: особенности технологии и организации производственных процессов, методы управления производством, состав продукции, уровень технической оснащенности, характер и
номенклатура видов работ и операций каждого центра ответственности, степень влияния направления деятельности центра ответственности на конечные результаты работы предприятия. Для целей оперативного контроля деятельности центров ответственности необходимо разработать формы оперативных, текущих и сводных отчетов с набором контрольных показателей, позволяющих объективно оценить деятельность каждого центра ответственности.
На основе предложенного учетно-аналитического обеспечения по каждому бизнес-процессу (субпроцессу, виду работ) следует разработать схемы последовательности выполнения контрольных процедур (карты контроля), связанных с различными видами работ и операциями, а также предусмотреть формы рабочей документации и отчетов, отражающие результаты проверки. Для организации более строгого контроля за непроизводительными расходами и потерями необходимы контрольные процедуры, предусматривающие сравнение фактических показателей с нормативными по объектам учета затрат в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ, причин, виновников, центров ответственности. Это требует разработки на каждом этапе систематизированного перечня отклонений в виде классификатора для каждого центра затрат, при этом отличия состава классификационных признаков будут зависеть от исполняемых функциональных задач того или иного бизнес-процесса (субпроцесса, вида работ).
Предложенный порядок формирования учетно-аналитической информации о затратах в процессно-ориентированных производствах позволит существенно улучшить процесс контроля и управления ими и обеспечить прозрачность информации о производственной деятельности предприятия.
Библиографический список
1. Калянов, Г.Н. Теория и практика реорганизации бизнес-процессов. - М.: СИНТЕГ, 2000. - 212 с.
2. Мартич, А. Как внедрить процессно-ориентированное управление? // Рынок капитала (Ъйр//’^^^е-1хатт§.ги) 12.09.2001
3. Ивлев, В.А., Попова, Э.В. Реорганизация деятельности предприятий: от
структурной к процессной организации. - М.: Научтехлитиздат, 2000. - 269 с.
4. Пугачев, В.В. Внутренний аудит и контроль. - М.: Дело и сервис, 2010. - 115 с.
5. Сотникова, Л.В. Внутренний контроль и аудит. - М., 2001.
