CC BY
58
Учетная политика сельскохозяйственных организаций для управленческого учета
Л.И. Суханова, ст. преподаватель,
Оренбургский ГАУ
Управленческий учет — это экономическая информация для обеспечения системы внутреннего оперативного управления. Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима или может пригодиться в процессе управления хозяйственной деятельностью [1]. Применительно к управленческому учету учетная политика организации — это принятая совокупность способов ведения учета и составление отчетности.
Учетная политика организации формируется бухгалтером-аналитиком, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.
В учетную политику следует включить пункты, определяющие:
— ответственного за организацию управленческого учета;
— ответственного за ведение управленческого учета;
— график документооборота (в приложении к учетной политике);
— формы первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;
— перечень центров затрат и центров ответственности;
— формы отчетов центров затрат и центров ответственности;
— методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;
— рабочий план счетов управленческого учета;
— выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;
— порядок контроля за хозяйственными операциями.
Важным моментом при разработке учетной политики для целей управленческого учета является составление рабочего плана счетов. В последнее время появилась возможность вести раздельно управленческий и финансовый учет. В инструкции по применению действующего плана счетов в пояснении к разделу III «Затраты на производство» сказано, что формирование о расходах по обычным видам деятельности осуществляется на счетах или 20—29, или 20—39. В первом случае затраты и калькулирование себестоимости осуществляется в едином плане счетов, во втором случае счета 20—29 используются для группировки затрат по статьям себестоимости, местам возникновения и другим признакам, а также для калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, а счета 30—39 для учета расходов организации — по элементам. Каждая организация выбирает тот или иной вариант.
В методическом разделе учетной политики следует отразить такие элементы, как:
— выбор способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются четыре метода начисления амортизации для целей бухгалтерского финансового учета и два — для целей налогового учета. Общим для этих видов учета является линейный метод. Поэтому его следует рекомендовать для использования в финансовом, управленческом и налоговом учете. Основой для учета основных средств могут служить ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [2] и постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные фонды»;
— определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Порядок списания затрат на ремонт основных средств должен определяться с учетом варианта, принятого в учетной политике для целей бухгалтерского финансового учета, т.е. затраты на ремонт списываются по мере его проведения или предварительно создается резерв на ремонт основных средств;
— способ оценки израсходованных материально-производственных запасов. Здесь основным элементом учетной политики является выбор способа оценки. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [3] и налоговым кодексом израсходованные материальные ресурсы списываются по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок партий (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок партий (метод ЛИФО).
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует учитывать уровень инфляции, финансовое состояние предприятия, политику ценообразования и налогообложения.
При выборе этих элементов следует рекомендовать такие способы, которые могут использоваться в финансовом, управленческом и налоговом учетах.
По учету затрат на производство и выпуска продукции элементами учетной политики являются:
1. Определение перечня центров затрат. При установлении перечня центров затрат должно быть оптимальное соотношение затрат по ведению учета с эффектом осуществления контроля по каждому центру затрат.
2. Установление контролируемых расходов по каждому центру затрат. Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывают в формах учета затрат на производство и отчетов по центрам затрат.
3. Выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат. В центрах затрат первого уровня управления затратами ответственность за них возлагается на исполнителей соответствующих работ. На втором уровне ответственность за расходы возлагается на руководителей бригад, ферм, отделений и т.д.
4. Выбор способа группировки списания затрат на производство. В настоящее время в сель-скохозяйственных предприятиях затраты на производство делятся на основные и накладные и исчисляется полная производственная себестоимость продукции.
В управленческом учете можно использовать еще два способа:
— деление затрат на переменные, условнопеременные и постоянные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;
— деление затрат на переменные и постоянные и исчисление себестоимости на основе переменных затрат (вариант системы директ-костинг).
5. Выбор перечня статей калькуляции. Для сельскохозяйственных организаций за основу целесообразно принять статьи, установленные Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях [4].
6. Выбор способа оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в сель-скохозяйственных предприятиях целесообразно оценивать, исходя из фактических затрат.
7. Выбор способа оценки готовой продукции. Готовая продукция в управленческом учете должна оцениваться аналогично варианту, принятому в финансовом учете.
8. Выбор трансфертных цен. Трансфертные цены устанавливаются:
— на основе рыночных цен;
— на основе затрат;
— как договорные трансфертные цены.
В сельскохозяйственных предприятиях наиболее приемлемым является второй вариант, но при этом необходимо указывать основу затратной трансфертной цены: переменные затраты, полные затраты, полные затраты плюс прибыль.
9. Выбор варианта сводного учета затрат на производство.
10. Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Способ распределения косвенных расходов должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости продукции.
11. Выбор метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Здесь следует иметь в виду, что нормативный метод учета затрат является важнейшим элементом системы управления себестоимостью продукции.
Организация самостоятельно выбирает и разрабатывает форму управленческого учета, под которым понимаются перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записей в них, а также формы отчетности и контроля.
Разработка учетной политики для целей управленческого учета позволит упорядочить ведение управленческого учета в организациях.
Литература
1. Дусаева, Е.М. Управленческий учет: учебное пособие. 2-е издание, переработанное и дополненное. М.: ГУП Агропресс, 2002.252 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г. Основные документы бухгалтерского учета. М.: Элит, 2006.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов». ПБУ 5/01 от09.06.2001 г. Основные документы бухгалтерского учета. М.: Элит, 2006.
4. Хоружий, Л.И. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях / Л.И. Хоружий, К.А. Джикия, В.И. Хоружий. М.: Альфа-Пресс, 2005. 218 с.
