Элементы единой учетной политики в интересах управленческого учета агрохолдинга Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Цпрл&лсЯггасий угет

УДК 338.2

ЭЛЕМЕНТЫ ЕДИНОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ИНТЕРЕСАХ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

АГРОХОЛДИНГА*

А. В. ГЛУЩЕНКО,

доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой учета, анализа и аудита E-mail: [email protected]

М. С. ЕРМАКОВА,

кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры учета, анализа и аудита E-mail: [email protected] Волгоградский государственный университет

В статье раскрыта сущность и обоснована необходимость разработки учетной политики для управленческого учета в агрохолдинге. Проанализированы преимущества и недостатки выбора различных вариантов формирования учетной политики для бухгалтерского и управленческого учета.

Ключевые слова:учетная политика,управленческий учет, агрохолдинг, компания, затраты.

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета и представляет собой часть более обширной финансовой политики организации. Чем больше организация, чем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи ставит она в своем развитии, тем значимее для нее создание четкой системы внутреннего нормативного регулирования бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

* Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «Финансы и кредит» при Волгоградском государственном университете.

Следовательно, в агрохолдингах, ведущих высокодиверсифицированную деятельность и имеющих территориально распределенную структуру, сложную многоуровневую систему управления, необходимо установление единого, стандартного для всех структурных единиц порядка сбора и консолидации информации управленческого учета.

Управленческий учет в агрохолдингах представляет собой систему экономической информации внутри каждой самостоятельной компании о затратах и доходах по отдельным объектам управления, показанной в различных аналитических группировках по установленным признакам. Данные управленческого учета позволяют обеспечить руководство организации информацией, которая необходимадля процессов планирования, учета, контроля и оценки деятельности как агро-холдинга в целом, так и каждой входящей в него компании.

Разработка и применение учетной политики для управленческого учета позволит сформировать и преобразовать бухгалтерскую информацию таким

образом, чтобы она максимально отвечала информационным запросам менеджеров и собственников организации, способствуя тем самым оперативному принятию ими верных управленческих решений. Она обеспечит полную унификацию, т.е. единообразный подход к организации, методическому и техническому обеспечению управленческого учета.

Учетная политика в интересах управленческого учета разрабатывается экономическими субъектами исходя из информационных потребностей организации и специфики ее деятельности. Поскольку нормативного определения понятия учетной политики для управленческого учета не существует, каждой организации необходимо самостоятельно определить содержание и сферу применения внутреннего нормативного документа [3].

Одно из определений учетной политики для управленческого учета дано А. Е. Карповым: «Комплекс процедур, определяющих систему бюджетирования в фирме, и статей учета» [2].

Другими авторами, например Н. Пановой, под управленческой учетной политикой понимается «принимаемая на предприятии совокупность способов ведения управленческого учета — первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности» [9]. При этом автор отмечает, что внешне управленческая учетная политика ничем не отличается от бухгалтерской учетной политики, однако именно здесь кроются основные отличительные моменты двух систем учета, тот самый результат, ради достижения которого и создается альтернативный способ учета. Управленческая учетная политика дает возможность применять различные варианты оценки хозяйственных событий в зависимости от времени, подразделения, направления бизнеса и даже экономического смысла отдельной хозяйственной операции, в то время как бухгалтерская — жестко привязана к юридическому лицу и едина для всех операций данного предприятия.

На практике часто оказывается, что учетная политика, применяемая для финансового учета, оказывается не соответствующей целям управления в силу причин, указанных в табл. 1.

Анализ представленных в табл. 1 вариантов формирования учетной политики позволяет сделать вывод о том, что явных преимуществ нет у обоих вариантов. С одной стороны, участники процесса формирования учетной политики стремятся к выбору методов организации и ведения

Таблица 1

Варианты формирования единой учетной политики для бухгалтерского и управленческого учета

Применение учетной политики отдельно как для финансового, так и для управленческого учета Применение единой учетной политики для финансового и управленческого учета

Достоинства

Сокращается время формирования плановых и фактических бюджетов. Управленческая (внутренняя) отчетность формируется с аналитикой по запросу пользователя с более высокой точностью в требуемые сроки Первичная информация вводится только один раз. Снижены трудозатраты на сбор, группировку и обработку информации

Недостатки

Первичная информация вводится два раза в разные учетные системы. Увеличены трудозатраты на сбор, группировку и обработку информации Дополнительные затраты времени на получение необходимой информации из общей базы для управленческих целей. Возможность возникновения ошибок из-за отличия целей финансовой и управленческой (внутренней) отчетности

учета, которые упрощают их деятельность, с другой стороны, требуется разработка такой учетной политики, использование которой обеспечило бы нужным наполнением разработанные формы управленческой отчетности.

Таким образом, учетная политика для управленческого учета агрохолдинга может разрабатываться отдельно от финансового учета, а может быть единой для финансового и управленческого учета.

Управленческая учетная политика может разрабатываться на основе российских положений по бухгалтерскому учету, МСФО, и8 ОААР или любого иного пользовательского стандарта.

При формировании учетной политики для управленческого учета интегрированной агрострук-туре необходимо пройти следующие этапы:

- конкретизация (выделение и описание) объектов управленческого учета;

- классификация объектов управленческого учета, признание и оценка;

- разработка порядка отражения операций на счетах управленческого учета, а также в формах внутренней отчетности.

Правила учетной политики холдинга должны определять как минимум процесс отражения и консолидации операций (аналитики управленческого учета); критерии определения экономического смысла операции, в зависимости от которых

применяется то или иное правило для обработки хозяйственной операции, еедаты и суммы [1].

Как известно, объектами управленческого учета в агрохолдингах являются затраты компании в целом, ее структурных подразделений (центров ответственности), результаты хозяйственной деятельности, внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность. В связи с этим важной задачей учета затрат в компаниях агрохол-динга является их разграничение в зависимости от временных периодов:

- затраты будущих отчетных периодов (затраты произведены в текущем периоде, но относятся к будущим отчетным периодам);

- затраты текущего отчетного периода, включаемые в себестоимость данного периода;

- резервируемые затраты (затраты, включаемые в себестоимость продукции в текущем периоде впредь до возникновения фактических расходов в будущем).

Этот классификационный признак, по мнению авторов, очень важно соблюдать при составлении учетной политики в интересах управленческого учета и при разработке системы производственных счетов компании.

Учетная политика агрохолдинга для управленческого учета, так же, как и для финансового учета, включает организационно-технический и методический разделы.

В организационно-техническом разделе выделяются следующие элементы управленческой учетной политики:

- определение организационной структуры служб, занимающихся управленческим учетом;

- порядок отражения хозяйственных операций в управленческом учете;

- разработка плана счетов для управленческого учета;

- выбор метода учета затрат;

- определение даты отражения хозяйственной операции в управленческом учете;

- определение калькуляционного периода;

- документарное основание для отражения в управленческом учете.

В качестве методических аспектов управленческой учетной политики агрохолдинга предлагается ряд элементов (табл. 2).

Выделив методические аспекты учетной политики для управленческого учета, необходимо отметить тот факт, что они регулируются теми же нормативными документами, что и методические аспекты учетной политики для бухгалтерского учета. Крометого, на момент разработки управленческой учетной политики в компании чаще всего уже существуют работающая система бухгалтерского учета с установленной методологией и техникой учета, которые базируются на различных законода-

Таблица 2

Элементы учетной политики агрохолдинга для управленческого учета

Элемент учетной политики Вариант управленческого учета Нормативный документ

Учет выпуска готовой продукции, работ, услуг С использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, сумма отклонений фактических затрат от нормативной себестоимости списывается в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи». Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», готовая продукция учитывается по фактическим затратам на производство Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса [8]

Оценка незавершенного производства По фактической производственной себестоимости. По нормативной плановой себестоимости. По прямым статьям затрат. При единичном производстве — по фактическим производственным затратам Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [13]

Способ признания управленческих расходов Распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, калькулируется полная фактическая производственная себестоимость, расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде, в виде условно-постоянных расходов списываются в дебет счета 90 «Продажи», оценка незавершенного производства и готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат (неполная себестоимость) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 [10]. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций [4]

Окончание табл. 2

Элемент учетной политики Вариант управленческого учета Нормативный документ

База распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов Зарплата основных производственных работников (для обслуживающих подразделений). Сумма основных затрат, за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов. Комбинированный способ распределения Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях [5]

Оценка выпущенной готовой продукции По фактической производственной себестоимости. По нормативной себестоимости. По прямым статьям затрат По фактическим производственным затратам (единичное производство) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [13]

Способ отнесения на текущие расходы затрат, которые могут быть зарезервированы Создание резерва предстоящих расходов (ремонтный фонд, резерв на оплату отпусков) на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», который включается равномерно в течение отчетного периода в расходы по обычным видам деятельности. Отражения фактических затрат в момент их возникновения, т. е. без использования счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприят ий и организаций агропромышленного комплекса [8]

Способ начисления амортизации Линейный способ. Способ уменьшаемого остатка. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 [12]. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях [7]

Способ определения стоимости израсходованных материальных ресурсов По себестоимости каждой единицы (применяется в отношении материально-производственных запасов, используемых организацией в особом порядке — как правило, запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга). По средней себестоимости. По себестоимости первых во времени приобретения материальныхресурсов (способ ФИФО). По учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н) [11]. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях [6]

тельных актах и закреплены в бухгалтерской учетной политике, должностных инструкциях и других внутренних регламентах агроформирования.

Процесс формирования учетной политики агрохолдинга достаточно сложен, он не заканчивается ее разработкой, а продолжается в течение всего периода функционирования агроструктуры. После создания единой учетной политики для управленческого учета ее необходимо постоянно актуализировать, поскольку учетная политика является дейс-

Список литературы

твенным инструментом контроля, индикатором, эталоном качества учетных процедур, механизмом рациональной организации и управленческого учета. Она обеспечивает полную унификацию управленческого учета внутри агрохолдлинга, создает технологическую основу для выполнения учетных работ и тем самым повышает производительность труда и взаимозаменяемость бухгалтеров, создает внутренний психологический комфорт путем установления четких, однозначных правил.

1. Згода Е. Роль учетной политики в управлении компанией // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008. № 28.

2. Карпов А. Е. 100% практического бюджетирования. Финансовая модель бюджетирования. М.: Результат и качество, 2007.

3. Левшин Г. В. Взаимосвязь учетной политики организации с управленческим учетом // Экономический анализ: теория и практика, 2007. № 21.

32

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жебРЪЯ -WUPAKM-UXA

4. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК: приказ Минсельхоза России от31.01.2003 №28.

5. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792.

6. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях: приказ Минсельхоза России от 31.01.2003 №26.

7. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций: приказ Минсельхоза России от 19.06.2002 № 559.

8. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению: приказ МинсельхозаРоссии от 13.06.2001 № 654.

9. Панова Н. Интеграция управленческого и бухгалтерского учета // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008. № 3.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

И. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.