CC BY
24так как он платный (акции приобретаются с целью получения дивидендов). При недостаточном размере дивидендов возникает угроза, что при повторном выпуске акций на финансирование инновационных проектов, они могут оказаться неразмещенными. В РФ эмиссия ценных бумаг на развитие инновационной деятельности осуществляется крайне редко, причиной тому является недостаточный уровень формирования корпоративных отношений.
Все вышеперечисленные виды инвестирования, кроме беспроцентных ссуд, выдаются предприятиям при условии срочности, платности и возвратности. Помимо традиционных форм инвестирования широко распространены в инновационной деятельности лизинг, форфейтинг и франчайзинг. [5]
Движущие мотивы инвестирования инноваций находятся в зависимости от то, смогут ли реализоваться нововведения на свой собственный капитал или на привлеченные средства. Но независимо, каким образом финансируется инновационная деятельность своими средствами либо привлеченными, для большинства инноваций в основе лежит такой показатель как цена капитала и
синергетический эффект, возникающий при их реализации.
Библиографический список
1. Иванов Д. С., Кузык М. Г., Симачев Ю. В. Стимулирование инновационной деятельности российских производственных компаний: новые возможности и ограничения - 2012. Т. 6. № 2. С. 18-41
2. Беспалов, В.А. Финансовые принципы инновационной деятельности: учеб. пособие / В.А. Беспалов, В.Б. Леонтьев. - М.: МИЭТ, 2011. - 84 с.
3. В.В. Быковский. Актуальные проблемы российского менеджмента: сб. науч. тр.; под науч. ред. д-ра экон. наук, проф. В.В. Быковского / Тамб. гос. техн. ун-т. - Тамбов,2010. - 252 с.
4. Василевская И.В. Инновационный менеджмент, Издательство: РИОР, 2009 г. - 125стр.
5. http://www.vfmgiu.ru/files/monograpf_barmashova 2013.pdf.
6. Бургонов, О.В. Инновационная деятельность: оценка и прогнозирование / О.В. Бургонов, 2006. -87 с.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК ИНСТРУМЕНТ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Волошина Светлана Викторовна
Кандидат экон. наук, доцент, Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)
филиал в г. Георгиевске, Ставропольского края
ACCOUNTING POLICIES AS INSTRUMENT OF OPTIMIZATION OF TAX PLANNING OF THE COMMERCIAL ORGANIZATION Voloshina Svetlana Viktorovna, Candidate экон. sciences, associate professor, Rostov state economic university (RINH) branch in Georgiyevsk, Stavropol Krai
АННОТАЦИЯ
Понятие налоговой оптимизации не предполагает нарушения законодательства со стороны хозяйствующего субъекта и является составным элементом системы финансового планирования любого коммерческого предприятия. Основная цель формирования и применения налоговой учетной политики - оптимизация налоговых обязательств при сочетании стратегии развития бизнеса и законных требований государства.
Ключевые слова: учетная политика, оптимизация налогообложения, налоговое законодательство, налоговое планирование, коммерческая организация.
ABSTARCT
The concept of tax optimization doesn't assume a violation of the law from an economic entity and is a component of system of financial planning of any commercial enterprise. A main objective of formation and application of tax accounting policies - optimization of tax obligations at a combination of strategy of development of business and legal requirements of the state.
Keywords: accounting policies, optimization of the taxation, tax law, tax planning, commercial organization.
Современный российский бизнес функционирует в достаточно нестабильных макроэкономических условиях, которые связаны не только с не развитой инфраструктурой, но также и с несовершенной налоговой системой РФ. Экономическим субъектам необходимо, с одной стороны, добиваться снижения расходов, в том числе налоговых платежей, а с другой - искать пути повышения бизнеса, одним из направлений которого является налоговое планирование. На современном этапе развития экономики и сферы налогообложения налоговое планирование и налоговая оптимизация занимают все более важное место в повседневной практике организаций.
Одним из инструментов налогового планирования является учетная политика для целей налогообложения, в которой отражены наиболее эффективные варианты ведения налогового учета, выбранные из ряда альтернативных. Цель формирования и применения налоговой учетной политики - оптимизация налоговых обязательств при сочетании стратегии развития бизнеса и законных требований государства. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета регламентируется ПБУ 1/2008, в котором содержаться общие положения, порядок формирования и изменений в учетной политике предприятия, раскрытие учетной политики.
Разработка учетной политики организации должна основываться на анализе большого количества нормативных документов в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения и постоянном мониторинге их изменений, доскональном знании особенностей деятельности организации, функций ее структурных подразделений и их взаимодействия, текущего экономического положения организации и перспектив ее дальнейшего развития.
Учетную политику следует рассматривать как в узком, так и в широком смысле слова. Учетная политика в узком смысле - документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией.
Учетная политика в широком смысле - система ведения бухгалтерского учета в конкретной организации. Учетная политика в широком смысле охватывает систему
_Структура налогов
внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский учет в организации, которая шире, чем только приказ по учетной политике.
Согласно ст. 11 НК РФ учетная политика в целях налогового учета представляет собой «выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика» [7,с. 36].
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и начинает применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения. Налоговая учетная политика, как правило, состоит из трех разделов, таблица 1.
Таблица 1
й учетной политики_
Первый раздел Второй раздел Третий раздел
-организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии) -путем создания структурного подразделения в организации, применения услуг сторонней организации); -система налоговых регистров; -система документооборота для заполнения налоговых регистров. - организация способов ведения налогового учета; - отражение методов исчисления налоговой базы в случаях предоставления такого права налогоплательщику НК РФ -разъяснений вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий
Налоговая учетная политика формируется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, в соответствии со ст. 313 НК РФ. Этот принцип означает последовательность применения способов ведения налогового учета, закрепленных в учетной политике, от одного налогового периода к другому [1].
Согласно ст. 313 НК РФ, изменение учетной политики для целей налогового учета возможно в следующих случаях [2]:
- при изменении применяемых методов учета, которые отражаются в учетной политике с начала нового налогового периода;
- при изменении законодательства о налогах и сборах, последствия которых закрепляются в учетной политике не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства;
- если организация начала осуществлять новые виды деятельности.
Приложениями к учетной политике для целей налогообложения можно отнести бланки учетных налоговых регистров, разработанные и утвержденные организацией [7].
При разработке налоговой учетной политики руководителю и главному бухгалтеру следует закреплять и обосновывать выбор соответствующего способа исчисления налогооблагаемой базы, что позволит минимизировать налоговые риски хозяйствующего субъекта. Эффективность учетной политики представляет собой один из важнейших показателей, характеризующих качество деятельности финансовых подразделений предприятия [6, с.37].
Как правило, эффективность налоговой учетной политики оценивается при помощи системы соответствующих показателей, к которым можно отнести:
1) коэффициент эффективности налогообложения;
2) налогоемкость продаж.
Коэффициент эффективности налогообложения дает возможность определить особенности налоговой политики, избранной экономическим субъектом, показывая соотношение между показателями чистой прибыли и общей суммой налоговых платежей. Данный показатель исчисляется по формуле 1:
Эп =ЧП/Н0, где (1)
Эп - коэффициент эффективности налогообложения; ЧП - планируемая сумма чистой прибыли; Но - общая сумма планируемых налоговых платежей.
Рассмотрим на примере данных ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» коэффициент эффективности налогообложения, он составит:
Эп (2012 г.) =2744 / 497 = 5,52;
Эп (2013 г.) =1801 / 451 = 3,99;
Из полученных расчетных данных коэффициент эффективности налогообложения увеличивается, то есть в результате оптимизации налоговых платежей ОАО «Хле-бокобинат «Георгиевский» заплатило налогов меньше, чем в предшествующем периоде, что является положительной тенденцией для организации.
Налогоемкость продаж представляет собой показатель, который характеризует сумму налоговых платежей, приходящуюся на единицу объема реализованной продукции (работ, услуг), формула 2:
Кне = Н0 /ТН, где (2)
где Кне - налогоемкость продаж;
Но - общая сумма планируемых налоговых платежей;
Тн - планируемый объем реализации продукции.
При этом, если налогоемкость продаж составляет:
- менее 20%, то система налогового планирования функционирует эффективно и корректировке не требует. В данном случае организации достаточно проводить мониторинг законодательства для предотвращения налоговых рисков;
- 20-40%, то это означает, что система функционирует недостаточно эффективно, в связи с чем, возможно внесение в нее изменений с помощью внутренних специалистов компании (юристов, менеджеров) или привлечения налоговых консультантов;
- 40-60%. То это подразумевает, что в корректировке нуждается непосредственно сама система. Это вынуждает к проведению повторного анализа налогового законодательства и составлению новой схемы;
- показатель, составляющей более 60%, ставит вопрос о целесообразности дальнейшего ведения бизнеса.
Для ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» коэффициент налогоемкости продаж составит:
Кне (2012 г.) = 497 / 144149 = 0,003 или 0,34%;
Кне (2013 г.) =451 / 165861 = 0,002 или 0,27%;
Из полученных расчетных данных, коэффициент налогоемкости продаж, в организации сумма налоговых платежей, приходящаяся на единицу объема реализованной продукции (работ, услуг), соответствует критерию менее 20%, соответственно хлебокомбинату необходимо проводить регулярно мониторинг законодательства с целью минимизации налоговых рисков.
Влияние учетной политики на систему налогообложения коммерческой организации заключается также в оптимизации налога на прибыль. Формируя учетную политику в целях налогового учета, организации следует отразить в ней только те подходы, по которым Налоговым кодексом РФ предусмотрены различные варианты или которые налогоплательщик формирует самостоятельно. При этом для проведения эффективной оптимизации платежей по налогу на прибыль выбранные способы должны обеспечивать минимально допустимую налоговым законодательством оценку доходов и налогооблагаемой прибыли.
Рассмотрим на примерах учета отдельных элементов и объектов варианты отражения элементов учетной политики в целях оптимального исчисления налогооблагаемой прибыли.
Пример 1. Амортизация является одним из активно используемых инструментов экономии платежей по налогу на прибыль. Если ОАО «Хлебокомбинат Георгиевский» подтвердит, что его оборудование работает в условиях агрессивной среды, то сможет применять специальный коэффициент, ускоряющий амортизацию (пп. 1 п.1 ст. 259.3 НК РФ). Решение о реализации права использования такого коэффициента, а также его размер (не выше 2) следует отразить в учетной политике. Но следует учитывать, что применять повышающий коэффициент можно только
в случаях, когда основное средство, согласно документации производителя, не предназначено для использования в условиях агрессивной среды. То есть основные средства, произведенные для функционирования в «агрессивной среде», нельзя амортизировать в ускоренном по-рядке[4].
Пример 2. Увеличить расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, позволяет также формирование различных резервов (в частности, резервов на ремонт основных средств). В п.2 ст.324 НК РФ сказано, что «налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в него, ориентируясь на совокупную стоимость основных средств и самостоятельно утвержденные нормативы отчислений». Законодательство в области бухгалтерского учета не регламентирует порядок формирования такого резерва. В связи с этим, организации рекомендуется определить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения единые правила создания резерва и нормативы отчислений в соответствии со ст. 313 НК РФ. Это позволит облегчить ведение бухгалтерского и налогового учета, а также избежать возможных споров с налоговой инспекцией.
В первом случае резервы будут списываться равномерно в течение всего года, а по «дорогостоящему» резерву затраты можно будет перенести на следующие налоговые периоды, то есть доходы, полученные в отчетном налоговом периоде (календарном году), уменьшаются на будущие суммы фактически не произведенных расходов.
Рассмотренные примеры позволят организации законным способом оптимизировать расходы, связанные с уплатой налога на прибыль. Сформированная надлежащим образом налоговая учетная политика, позволяет не только грамотно реализовать на практике результаты налогового планирования, но и повышать эффективность хозяйственной деятельности в целом.
Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта, исходя из принятой им экономической стратегии.
Планирование налога на прибыль осуществляется при международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, при заключении различных видов договоров.
Несмотря на существенные различия, бухгалтерская учетная политика и налоговая учетная политика - это две стороны учетного процесса в организации, поэтому при оценке внутреннего контроля необходимо подвергнуть анализу учетную политику для целей ведения бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Литература
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть
1 (ред. от 05.05.2014 № 51), часть 2 (ред. от
28.12.2013), часть 3 (ред. от 28.12.2013), часть 4
(ред. от 23.07.2013).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1
от 02.07.1998 № 146 - ФЗ (ред. от 05.04.2013), часть
2 от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 05.04.2013)).
3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: фе-дер. закон от 06 декабря 2011г. №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
4. Письма Минфина России от 14 октября 2009 №0303-05/182 и ФНС России от 17 ноября 2009 № ШС-17-3/205@.
5. Ерохина, Л.И. Проблемы и перспективы функционирования системы внутреннего контроля налогообложения в управленческой инфраструктуре современного хозяйствующего субъекта: монография/ под общ. ред. д-ра экон. наук, проф. Л.И.Еро-хиной. - М.: ФОРУМ, 2012. 384 с.
6. Лычагина Л.Л., Пальчикова Е.С. Учетная политика предприятия как инструмент оптимизации платежей по налогу на прибыль/ Л.Л. Лычагина, Е.С. Пальчикова//Проблемы учета и финансов. - 2012. -№ 3(7). С. 35-40.
7. Щербакова М.А. Необходимость принятия учетной политики [Электронный курс]/Гарант. - Электрон. Текстовые дан. - М.: Гарант-Сервис, 2011. -URL:http://www.garant.ru (дата обращения 14.02.2012).
ЭКОНОМИКА КОСМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: СЧЁТ В ПОЛЬЗУ РОССИИ
Горелова Л.И.
аспирантка 2 года обучения кафедры УЭ-5 «Бухгалтерский учет, финансы и аудит, Московский государственный университет информационных технологий, радиотехники и электроники
г. Москва, Россия
BUSINESS SPACE: ACCOUNT FOR THE BENEFIT OF RUSSIA
Gorelov L.I., 2 years post-graduate training, Department of UE-5 "Accounting, Finance and Audit", Moscow State University of Information Technologies, Radio Engineering and Electronics, Moscow, Russia АННОТАЦИЯ
Ракетно-космическая отрасль является одним из приоритетных направлений развития экономики России. Это направление вобрало в себя все исторические достижения отечественного приборостроения, интегрирует, хотя и с трудом, многочисленные плоды мировой «электронной революции» в сфере информатики. Впрочем, легче перечислить то, что не имеет отношения к космической отрасли. Она аккумулирует в себе перспективные разработки во всех сферах науки, техники и промышленности. Именно Россия - нелишне еще раз об этом напомнить -была первой в освоении околоземного космического пространства. ABSTRACT
Rocket and space industry is one of the priorities of the Russian economy. This trend has absorbed all the historical achievements of domestic instrument, integrates, although with difficulty, numerous fruits of the world «electronic revolution» in the field of computer science. However, it is easier to list what is not related to the space industry. It accumulates the promising developments in all areas of science, technology and industry. It was Russia - it is useful once again this recall - was the first in the development of near-Earth space.
Ключевые слова: космические аппараты, Роскосмос, финансирование, космическая деятельность, ГЛОНАСС Keywords: spacecraft, Roscosmos, funding, space, GLONASS
Одним из первостепенных показателей уровня развития космонавтики и ее финансирования в той или иной стране является количество функционирующих космических аппаратов (КА) и других орбитальных средств различного назначения. Экспоненциальный рост количества запусков КА во всем мире, заметно увеличившийся за последние годы, свидетельствует об увеличении востребованности орбитальных средств ракетно-космической техники (РКТ) в разных государствах. Если проанализировать динамику этого показателя в нашей стране, то начиная с 1957 года, когда под руководством С.П. Королева был запущен первый в мире искусственный спутник Земли, и вплоть до конца 80-х годов СССР удерживал первенство по количеству функционирующих КА почти всех назначений. Однако с начала 90-х годов Россия потеряла лидирующие позиции в части использования космических орбитальных средств. Вклад российских ученых и инженеров в развитие мировой космонавтики свёлся, в основном, к установке отдельных приборов (пусть даже уникальных) на зарубежные КА.
Наблюдается понижение надежности создаваемых и эксплуатируемых в нашей стране средств РКТ. Оно связано с общим падением трудовой и технологической дисциплины из-за экономических причин, изношенностью станочного парка заводов-изготовителей, большой номенклатурой как орбитальных, так и наземных средств РКТ, уменьшающей серийность их изготовления, а, следовательно, понижающей их качество и увеличивающей стоимость. Отсутствие отечественной современной элементной базы, необходимость закупок электроники за рубежом, падение уровня квалификации специалистов, создающих ракетно-космическую технику, недостаточное понимание факторов космического пространства, воздействующих на орбитальные средства, также стали причинами, вызывающими уменьшение их надежности и, соответственно, времени активного функционирования. В результате, при ограниченном количестве пусков ракет-носителей число функционирующих на околоземных орбитах российских КА уменьшилось.
