CC BY
38
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК: 657.471.1
УЧЕТ ТРАНСАКЦИОННЫХ ИЗДЕРЖЕК В АГРОФОРМИРОВАНИЯХ
Л.В. Попова, доктор экономических наук Е.В. Вобленко, аспирант
ФГБОУ ВПО Волгоградская государственная сельскохозяйственная академия
В статье изложены материалы, посвященные учету трансакционных издержек в агроформированиях. Описаны виды трансакционных издержек. Рассмотрены цель, задачи и метод учета трансакционных издержек.
Ключевые слова: трансакционные издержки, виды
трансакционных издержек, управленческий учет, метод учета, трансакция.
Усложнение хозяйственных связей при развитии рыночных отношений, а также высокая конкуренция между хозяйствующими субъектами влечет за собой возникновение новых видов затрат в деятельности предприятий. Так, в последнее время внимание российских экономистов привлекают трансакционные издержки. Этот интерес оправдан и обусловлен их значительным уровнем в общей совокупности затрат в странах с развитой экономикой. По оценкам западных экспертов, удельный вес трансакционных издержек в совокупных затратах фирмы составляет при их функционировании на традиционных рынках от 1,5 до 5 %, а при выходе на новые рынки сбыта - увеличивается до 10-15 %. Но, несмотря на их значительный удельный вес, традиционные системы бухгалтерского учета, существующие в России, пока не могут обеспечить предприятия информацией о структуре и причинах возникновения трансакционных издержек с целью управления ими [1, с. 139].
Трансакционные издержки непосредственно не связаны с производством продукции, но способствуют ее успешной реализации, приводят к уменьшению экономических выгод организации и сопровождают продукт на всем его жизненном цикле. Исходя из требований нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в РФ (Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации») и других нормативных документов,
трансакционные издержки либо капитализируются, то есть увеличивают стоимость актива, либо относятся на расходы по обычным видам деятельности, либо включаются в состав прочих расходов при формировании финансового результата. Вычленение их из совокупности расходов достаточно сложный и трудоемкий процесс, требующий значительных временных и трудовых ресурсов [5].
Проведенный анализ затрат на предприятиях АПК Волгоградской области, таких как ООО «Агробизнесфинанс», ООО «Сельхозстройальянс», ООО «Агроинвест» показал, что организация обособленного учета трансакционных издержек в отечественных организациях чрезвычайно проблематична по ряду причин: во-первых, из-за отсутствия нормативной и методической базы, регламентирующей учет трансакционных издержек; во-вторых, из-за трудности вычленения, измерения и оценки этого вида затрат.
Так, анализ затрат на ООО «Агробизнесфинанс» показал следующее: величина трансакционных издержек занимает 2,52 % от величины совокупных затрат на предприятии; фактически учет трансакционных расходов не ведется, они относятся на общехозяйственные расходы, то есть списываются со счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», откуда затем относятся в дебет счета 20 «Основное производство» с распределением по всем договорам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. В завершении трансакционные издержки включаются в расходы по обычным видам деятельности на счете 90 «Продажи».
Принципы организации управленческого учета позволяют сформировать обособленный учет трансакционных расходов, который предоставит информацию для управленцев о структуре, размерах этих издержек, поможет оценить обоснованность их возникновения и определить пути их минимизации [4]. Для эффективной организации учета трансакционных расходов нужно приметать экономически обоснованную их классификацию. Следует отметить, что общепринятой детализации данной категории издержек пока не сложилось, каждый из исследователей (Э. Фуруботини, Р. Рихтер, К. Менар, Е. Шаститко и др.) обращает внимание на наиболее интересные и значимые, с его точки зрения, признаки [2]. Поэтому существует объективная необходимость в разработке классификации трансакционных издержек, которая будет соответствовать требованиям бухгалтерского учета агроформирований, чтобы рассматривать трансакционные издержки как объект учета.
Мы считаем целесообразным предложить классификацию трансакционных издержек, в основу которой положены основные хозяйственные процессы, отражающие процесс кругооборота капитала, вызванный функционированием товарно-денежных отношений. Реализация договора непосредственно связана с использованием средств, материальных и нематериальных, постоянно находящихся в непрерывном движении, кругообороте. Кругооборот средств осуществляется через хозяйственные процессы. Они являются важнейшим объектом бухгалтерского учета и отражают хозяйственную деятельность каждого предприятия.
При исполнении договора все хозяйственные процессы: приобретение, производство, реализация (сбыт) - сопровождаются трансакционными издержками, которые должны являться объектами управленческого учета, независимо от стадии их возникновения. С этой целью все трансакционные издержки можно разделить на три группы (рис. 1):
Рисунок 1 - Виды трансакционных издержек
В основу предложенной классификации положен фактор времени. На наш взгляд, важно точно знать, на каком этапе заключения и реализации договора трансакционные издержки возникли. Так, например, ООО «Агробизнесфинанс» на заключение договора по оказанию транспортных услуг не осуществляло трансакционных расходов, а после его исполнения понесло существенные расходы на юридическое регулирование не до конца определенных в договоре условий, в размере 60 тыс. руб., что свидетельствует о некачественной договорной политике общества. Фактор времени имеет особое значение для агропромышленных предприятий, так как с ним связана специфика данной отрасли: сезонность производства, значительная длительность процесса производства, не совпадение процесса производства с рабочим периодом.
Трансакционные издержки подразделяются на 2 группы: трансакционные издержки, имеющие количественное выражение;
трансакционные издержки, не имеющие количественного выражения.
К первой группе относятся трансакционные издержки, которые предприятие непосредственно оплачивает внешним контрагентам: издержки поиска и приобретения информации (информационносправочное, консультационное обслуживание, маркетинговые исследования); издержки приобретения и закрепления прав собственности (регистрация, лицензирование, заключение контрактов); издержки защиты прав собственности (юридические услуги, судебные издержки).
Ко второй группе относятся: издержки оппортунистического поведения; издержки использования неполной и недостоверной информации; падение спроса на продукцию предприятия; неблагоприятный микроклимат в коллективе и т. п. Такие издержки опосредованно могут быть выражены в виде убытков, потерь, упущенных выгод, штрафов, пеней.
Кроме того, мы предлагаем в классификации трансакционных издержек учесть такие специфические расходы, как предоставление контрагенту льготных условий по стоимости продукции с целью долгосрочного сотрудничества или реализации большой партии продукции (прямые потери производителя на скидках); расходы, связанные с потерями от брака, простоя и порчи продукции; расходы, связанные с выполнением гарантийных обязательств; расходы, связанные с потерями во время транспортировки продукции.
Цель учета трансакционных издержек - сбор, количественное измерение, регистрация, обобщение и анализ информации о трансакционных издержек, необходимой для руководства организации с целью принятия оптимального управленческого решения.
В предлагаемом методе учета трансакционных расходов принципиальным является способ учета трансакционных расходов, основанный на отнесении трансакционных расходов к конкретному договору. При данном способе объектом калькуляции является отдельный договор, аналитический учет предлагается вести в разрезе договоров и контрактов, заключенных предприятием на каждую сделку. Учет прямых затрат по отдельным договорам ведут на основании первичных документов непосредственным отнесением этих затрат на договор. Косвенные расходы распределяются между отдельными договорами условно, в соответствии с принятым в отрасли способом.
Для организации учета трансакционных расходов в учетной политике предприятия следует закрепить разработанный ниже метод учета и внутренний документ «Ведомость трансакционных расходов». В этой ведомости, помимо общих реквизитов (наименование документа, номер, наименование организации, дата составления документа), будут отражены: наименование расходов, наименование контрагента, сумма расходов, номер договора с контрагентом, на который будет произведено отнесение расходов. Комиссия, назначаемая руководителем, будет давать заключение хозяйственным операциям на предмет отнесения их к трансакционным расходам и подписывать ведомость. Признание трансакционных расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий: расходы производятся в соответствии с конкретным договором; расходы отвечают (не противоречат) требованиям законодательства и нормативных актов и соответствуют (удовлетворяют) обычаям делового оборота; сумма трансакционных расходов может быть определена прямым или косвенным методом; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации по конкретному договору.
Для учета трансакционных расходов мы предлагаем ввести в план счетов специальный счет 47 «Трансакционные издержки». К счету 47 целесообразно открыть следующие субсчета: 47.1. «Трансакционные издержки, сопровождающие процесс снабжения»; 47.2. «Трансакционные издержки, сопровождающие процесс производства»; 47.3. «Трансакционные издержки, сопровождающие процесс реализации».
По дебету счета учитывают расходы, а по кредиту - их списание. Счет 47 «Трансакционные издержки» предназначен для аккумулирования трансакционных расходов в разрезе договоров. Сальдо этого счета характеризует величину расходов по неисполненным договорам. Дебет счета 47 корреспондирует с затратными счетами 10 «Материалы», 70 «Оплата труда», 69 «Страховые взносы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и другие. Кредит счета 47 корреспондирует со счетом 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 91 «Прочие расходы и доходы» в зависимости от выбранной в учетной политике методологии учета предприятия. В случае, когда трансакционные расходы не привели к заключению договора, их можно будет списать на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 91 «Прочие расходы и доходы».
Предложенный метод позволит предприятиям АПК обособить учет и в дальнейшем упростить анализ трансакционных расходов и
договорной политики в целом. Он позволит решить задачи, которые призван решать бухгалтерский управленческий учет, заключающиеся в:
• формировании полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
• обеспечение информацией, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства РФ и целесообразности хозяйственных операций;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [3].
Эти задачи можно будет решать не только по организации в целом, но и в разрезе отдельных договоров, заключенных предприятием с контрагентами. Такой подход позволит оценить динамику уровня трансакционных расходов; определить рентабельность договора; выделить резервы снижения себестоимости договора; рассчитать экономическую эффективность организационно-технических мероприятий по реализации договора; обеспечит организации возможность быстро и своевременно принимать оптимальные управленческие решения по руководству хозяйственной деятельностью; оперативно реагировать на изменяющиеся производственные и рыночные условия; своевременно устранять непродуктивные трансакционные издержки и возможные негативные последствия неблагоприятных изменений рынка.
На основе полученных данных руководящие работники агроформирований будут иметь возможность принять оптимальные управленческие решения, которые в свою очередь будут способствовать эффективной и рентабельной работе всего предприятия.
Библиографический список
1. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/ М.А. Бахрушина. -М. : Омега-Л, 2006. - 576 с.
2. Капелюшников, Р.И. Категория трансакционных издержек [Электронный ресурс] http://librarv.bv/referat
3. Колесников, С. Управленческий учет. Современный подход [Электронный ресурс] http://www.i2r.ni
4. Никитин, И. Управленческий учет как конкурентное преимущество эффективного бизнеса [Электронный ресурс] http://www.buhgalteria.ni
5. Фишер, Т. Управление качеством и трансакционные издержки [Электронный ресурс] http://www.adventiire-world.ni
E-mail: [email protected]
