CC BY
57
3. Прудников А. Г. Оборачиваемость капитала как фактор формирования деловой активности хозяйствующих субъектов аграрной сферы // А. Г. Прудников, И. М. Новожилов, В. Е. Поляков, В. Ю. Маслов / Финансовый анализ: современные научные исследования и разработки: сборник статей по материалам Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и преподавателей, посвященной 95-летию Кубанского государственного аграрного университета, 2017. - С.139-144. References:
1. Oleynik A. N. Analysis of financial results of commercial organizations ' activities // A. N. Oleynik, V. V. Serikov, E.P. Tetyukhina /Economics and management: problems, solutions. 2018. Vol. 5 - No. 11. - Pages 138-144.
2. Polyakov V. E., Korovina K. G. Methodological aspects of the analysis of creditworthiness of organizations // V. E. Polya-kov, K. G. Korovina / Azimut nauchnykh issledovaniya: Ekonomika I upravlenie, 2018. - Vol. 7. - No. 1 (22). - Pages 142 -146.
3. Prudnikov A. G. Capital turnover as a factor in the formation of business activity of economic entities of the agrarian sphere // A. G. Prudnikov, I. M. Novozhilov, V. E. Polyakov, V. Yu. Maslov / Financial analysis: modern scientific research and development: a collection of articles based on the materials of the International scientific and practical conference of students, postgraduates and teachers dedicated to the 95th anniversary of the Kuban state agrarian University, 2017.- Pages 139-144.
DOI: 10.24412/2309-4788-2020-10747
О.П. Полонская - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (poIonskaya.o.p@gmaiI.com),
O.P. Polonskaya - Associate Professor of the Department of accounting, Candidate of Economic Sciences, Kuban state agrarian University;
А.И. Логвина - студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет (Iogvin4041 @maiI.ru),
A.I. Logvina - student of the accounting and financial department, Kuban state agrarian University.
УЧЕТ СОЗДАНИЯ И ПЕРЕОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ THE ACCOUNTING FOR THE CREATION AND REVALUATION OF INTANGIBLE ASSETS
Аннотация. Учет нематериальных активов является одной из наиболее актуальных задач, решение которой приобретает особую значимость в современных экономических условиях деятельности экономического субъекта. Авторами статьи обозначены условия отнесения объекта к нематериальным активам и основные виды нематериальных активов, а также расходы, формирующие фактическую стоимость нематериальных активов.
В работе рассмотрены вопросы создания и переоценки нематериальных активов. Выявлены особенности учета нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета. Определена необходимость государственной регистрации объектов нематериальных активов.
Обоснована актуальность и место бухгалтерского учета нематериальных активов. На примере ООО ТД «Каравай Кубани» показана специфика создания нематериальных активов и обозначены особенности учета их переоценки. Авторами предложен ряд мероприятий по совершенствованию учета объектов нематериальных активов.
Abstract. The accounting for intangible assets is one of the most actual issues, the solution of which gains special importance in current economic conditions. The authors of the article define the terms of relating the object to intangible assets and the main types of intangible assets and, also, the expenses, which form the actual cost of intangible assets.
The questions of the creation and revaluation of intangible assets are viewed in the article. The peculiarities of the accounting for the intangible assets as the objects of accounting are revealed. The necessity of state registration of intangible assets is determined.
The relevance and the position of the accounting for the intangible assets are justified. The specific character of the creation and evaluation of intangible assets is shown on the example of LLC TH «Karavay Kubani». The authors offer number of measures for improvement of accounting for intangible assets.
Ключевые слова: нематериальные активы, бухгалтерский учет, исключительное право, первоначальная стоимость, создание, переоценка.
Keywords: intangible assets, accounting, exclusive right, initial cost, creation, revaluation.
В современных экономических условиях эффективность управления объектами нематериальных активов оказывает значительное влияние на коммерческий успех экономического субъекта. Актуальность проблем учета нематериальных активов в связи с указанным аспектом возрастает. Однако ряд положений по учету нематериальных активов еще не закреплен законодательно, поэтому организации в своей хозяйственной деятельности могут столкнуться с вопросами правильного учета объектов нематериальных активов.
Стоит отметить, что в момент, когда у организации появляется исключительное право на нематериальный актив, в бухгалтерском и налоговом учете ее отражают как объект нематериальных активов только при выполнении всех необходимых условий, которые установлены п. 3 ПБУ 14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ: • способность объекта приносить экономическую выгоду в будущем;
• организация имеет право на контроль над активом (она обладает правом на получение выгод, а также ограничен круг лиц, имеющих доступ к активу);
• объект можно идентифицировать, т. е. отделить от других активов;
• объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев;
• первоначальная стоимость актива может быть точно определена;
• объект не обладает материально-вещественной формой;
В качестве примеров объектов нематериальных активов можно привести: произведения литературы, науки и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, ноу-хау, товарные знаки и знаки обслуживания и т. д. В составе нематериальных активов также учитывается деловая репутация организации.
Обратим внимание, что при создании объекта нематериальных активов, в соответствии с п. 8 и 9 ПБУ 14/2007, его первоначальная стоимость складывается из всех фактических расходов, связанных с его созданием. К таким расходам можно отнести:
• расходы на оплату труда работников, которые непосредственно заняты созданием нематериального актива;
• отчисления в фонды социального, пенсионного, обязательного медицинского страхования и т. д.
• расходы, связанные с уплатой сумм сторонним организациям за выполнение работ или за оказание услуг, договорам авторского заказа и т. п.
• расходы по уплате сумм за консультационные и информационные услуги при создании объекта нематериальных активов;
• расходы по невозмещаемым суммам налогов, государственным, патентным и прочим пошлинам;
• прочие расходы, которые непосредственно связаны с созданием объекта нематериальных активов, а также с организацией условий для его использования в определенных целях.
Следует учитывать, что в состав расходов на создание и приобретение нематериального актива не включают:
• общехозяйственные расходы, напрямую не связанные с созданием или приобретением объекта нематериальных активов;
• расходы по полученным кредитам и займам, за исключением того случая, когда объект нематериальных активов относится к инвестиционным;
• суммы налогов к возмещению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;
• расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предыдущих отчетных периодах, в которых они были признаны как прочие доходы и расходы.
Также следует добавить, что созданный нематериальный актив нужно поставить на учет с момента возникновения исключительных прав на него. Существуют объекты нематериальных активов, исключительные права на которые подлежат обязательной государственной регистрации, например, товарный знак. ООО ТД «Каравай Кубани» зарегистрировал свой торговый знак 01.12.2014 г. № 566599. Он используется для оформления витрин, производства рекламных фильмов, веб-сайта торгового дома, рекламных афиш, узнаваемости для поставщиков и покупателей, оформления готовой продукции.
На рисунке 1 представлен торговый знак ООО ТД «Каравай Кубани».
Рисунок 1 - Торговый знак ООО ТД «Каравай Кубани»
Тем не менее, существуют также нематериальные активы, которые не подлежат обязательной государственной регистрации, то есть организации предоставляется право самостоятельно решить вопрос о необходимости его регистрации.
Экономический субъект вправе создать нематериальный актив, который будет применяться дольше 12 месяцев, но его стоимость может оказаться как более 100 000 рублей, так 100 000 рублей и менее. При стоимости объекта нематериальных активов более 100 000 рублей, в налоговом учете он будет признан амортизируемым имуществом, поэтому его стоимость будет погашаться за счет начисления амортизации. Однако при стоимости объекта нематериальных активов 100 000 рублей и менее, он не признается амортизируемым имуществом, и соответственно, расходы на его создание будут включаться в состав материальных расходов по мере его ввода в эксплуатацию (п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Важнейшим условием для принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету является пакет надлежаще оформленных документов, которые подтверждают существование нематериального объекта и права экономического субъекта на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации - патентов, свидетельств и т. д. (п. 2 ПБУ 14/2007).
Отсюда следует, что момент признания объекта в качестве нематериального актива должен совпадать с
датой:
• государственной регистрации относительно объектов, подлежащих обязательной государственной регистрации;
• на которую окончательно сформировалась первоначальная стоимость нематериального актива относительно объектов, не подлежащих обязательной государственной регистрации.
Срок предоставления государственной услуги в части государственной регистрации программы для ЭВМ и выдачи свидетельства составляет 62 рабочих дня с даты приема заявки. Таким образом, программа фактически начнет применяться раньше наступления даты государственной регистрации исключительного права. Именно по этой причине актив признается объектом нематериальных активов на дату окончательного формирования первоначальной стоимости, а не на дату государственной регистрации права.
Следует обратить внимание на то, что ввод в эксплуатацию созданного программного продукта подтверждается актом, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно и использованием обязательных реквизитов, утверждается учетной политикой. Функцией данного акта является не только определение даты начала использования и даты начала начисления амортизации, но и подтверждение существования объекта нематериальных активов.
Отразим бухгалтерский учет создания нематериального актива (программы для ЭВМ) на примере
000 ТД «Каравай Кубани». В организации представлены специалисты по программированию, которым на 6 июля было дано задание на разработку программного продукта «М». Разработка должна быть завершена до
1 сентября. Программу планируется зарегистрировать в Роспатенте. Заработная плата разработчиков за период работ составила 250 000 руб. Страховые взносы с учетом тарифа на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 30% + 1%. Программа для ЭВМ была создана в установленный срок и поставлена на учет 24 августа. За государственную регистрацию программы было уплачено 5000 руб. Программа предназначена для целей управления в организации. Учет отразим в таблице 1.
Таблица 1 - Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
№ Содержание ФХЖ Сумма, руб. Дебет Кредит
Август
1 Начисление заработной платы раз- 250 000 08 субсчет «Созда- 70 «Расчеты с персо-
работчикам программы для ЭВМ ние программы для ЭВМ 'М'» налом по оплате труда»
2 Начисление страховых взносов, в т. 77 500 08 субсчет «Созда- 69 «Расчеты по со-
ч. в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев и профессио- ние программы для ЭВМ 'М'» циальному страхованию и обеспечению»
нальных заболеваний
3 Отражена оплата в бюджет госпо- 5000 08 субсчет «Созда- 68 «Расчеты по
шлины ние программы для ЭВМ 'М'» налогам и сборам»
4 Принят к учету созданный объект НМА 332 500 04 субсчет «Программа для ЭВМ 'М'» 08 «Создание программы для ЭВМ 'М'»
Важным вопросом бухгалтерского учета нематериальных активов является также их переоценка. У многих организаций в РФ стоимость нематериальных активов весьма мала. Однако существуют компании, владеющие значительными по объему исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц.
Обратим внимание на важную особенность: первоначальная стоимость объектов нематериальных активов не подлежит изменению за редкими исключениями. Коммерческая организация имеет возможность не чаще одного раза в год, а именно, на конец отчетного года производить переоценку группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, которая должна определяться только по данным активного рынка обозначенных активов (ПБУ 14/07).
Необходимо обозначить в учетной политике организации, собирается ли она проводить переоценку нематериальных активов, так как переоценка является добровольным мероприятием. Более того, важно указать, по какой стоимости после первоначального признания будут отражаться в отчетности группы нематериальных активов, то есть по первоначальной или переоцененной.
Стоит отметить, что переоцениваются группы нематериальных активов, а другие группы в таком случае могут не переоцениваться. ПБУ 14/07 не дает четкого определения группы однородных нематериальных активов. Однако обращаясь к международной практике учета, а именно, МСФО (1А8) 38 «Нематериальные активы» можно выяснить, что переоценке подлежат нематериальные активы, входящие в один класс.
Классом нематериальных активов можно считать группировку активов, сходным по характеру. В качестве примеров отдельных классов нематериальных активов можно привести: фирменные наименования, компьютерное программное обеспечение, рецепты, модели, формулы, лицензии и франшизы, нематериальные активы в разработке.
Базой для переоценки нематериальных активов является рыночная стоимость, определяемая только по данным активного рынка нематериальных активов на дату переоценки. Кроме того, даже в международной учетной практике крайне редко встречается переоценка нематериальных активов. Таким образом, значительная часть объектов нематериальных активов не будет подлежать переоценке, так как ПБУ 14/07 имеет очень ограниченную сферу применения, и у организации не будет достаточно оснований для достоверной оценки фактической стоимости объекта.
Необходимо выделить следующую особенность: если организация решает проводить переоценку нематериальных активов, которые входят в одну группу, то она должна будет переоценивать данные активы регулярно до момента их списания с баланса. Например, согласно учетной политике, ООО ТД «Каравай Кубани» не проводит постоянную переоценку нематериальных активов. ПБУ 14/2007 закрепляет тот факт, что переоценка нематериальных активов осуществляется пересчетом их остаточной стоимости.
Немалое значение имеет, переоценивался ли нематериальный актив ранее, для отражения результатов переоценки в учете. При первой переоценке дооценка отражается корреспонденцией: Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости нематериальных активов в результате переоценки». Сумма уценки отражается корреспонденцией: Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 04 «Нематериальные активы». При последующих переоценках нематериальных активов порядок соответствует переоценке основных средств (ПБУ 6/01).
Переоценка оформляется актом о результатах переоценки, подписываемый членами комиссии и утверждаемый руководителем организации, к которому в обязательном порядке прилагается документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемых объектов. Данные о результатах переоценки вносят в карточки аналитического учета нематериальных активов, которые служат основанием составления бухгалтерских записей по результатам переоценки или уценки.
Изучив вопросы учета создания и переоценки нематериальных активов, можно сделать вывод, что в настоящее время данная область является дискуссионной. Несмотря на то, что нематериальные активы являются составной частью хозяйствующего субъекта как имущественного комплекса, их применение отличается от других объектов учета из-за ряда указанных выше особенностей. Таким образом, для решения задач учета нематериальных активов можно предложить такие мероприятия как: разработка вопросов понятийного аппарата, идентификации нематериальных, их классификации, а также создание методических разработок для целей бухгалтерского учета.
Источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принята Государственной Думой 19 июля 2000 г., № 117-ФЗ, с изм. и доп.] // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / Компания "Гарант".
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от27.12.07 № 153н // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс] / Компания «Гарант».
3. Агабекян О. В. Создание нематериального актива // Бухгалтерский учет. - 2020. - № 9.
4. Богдашев И.В. Альтернативы развития экономики знаний в России / И.В. Богдашев, А.А. Адаменко // Экономика и предпринимательство. - 2013. - № 3 (32). - С. 81-84.
5. Говдя В. В. Управление расходами на НИОКР в финансовом и налоговом учете / В. В. Говдя, Е. А. Тончу, Ж.В. Де-гальцева // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2013. - № 40. - С. 14-18.
6. Еремина Н.В. Оценка внеоборотных активов / Н.В. Еремина, О.А. Малева // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: материалы VII междунар. науч. конф. (г. Краснодар, 18-19 мая 2017 г.) - Майкоп: Изд-во ИП Магарин О. Г., 2017. - С.154- 157.
7. Еремина Н.В. Правовая база инвентаризации объектов основных средств и нематериальных активов/ Н.В. Еремина, Е.В. Левченко, А.В. Савченко // Информационное обеспечение устойчивого развития экономики. Материалы Международной научной конференции, молодых ученых и преподавателей вузов./ Сост. Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова, Г.Н. Ясменко, В.В. Башкатов. -Краснодар: КубГАУ, 2018. - С. 31-35.
8. Лисичкина Л. И. Переоценка внеоборотных активов // Бухгалтерский учет. - 2019. - №8.
9. Папова Л.В. Оценка показателей бухгалтерской отчетности и ее роль в формировании представления об организации / Папова Л.В., Сидякова А.А. // В сборнике: Учетно-аналитические и финансовые инструменты управления бизнес-процессами в экономике. Материалы междунар. науч. конф. молодых ученых и преподавателей вузов. Составители Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова, Г.Н. Ясменко, В.В. Башкатов. - 2018. - С. 176-180.
10. Полонская О.П. Учетная политика организации в условиях сближения налогового и бухгалтерского учета / О.П. Полонская, А.Е. Абраменко, И.А. Нгуи // В сборнике: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов: материалы VI международной научной конференции. - 2016. - С. 416-421.
11. Хорольская Т.Е. Особенности учета вложений в нефинансовые активы в коммерческих организациях / Т.Е. Хоро-льская, В.С. Горшков // В сборнике: Современная экономика и ее информационное обеспечение. Материалы международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. Краснодар, 2019. - С. 16-23.
12. Чернявская С. А. Экономическая эффективность использования внеоборотных и оборотных активов в ООО «СХП им. П. П. Лукьяненко» / С. А. Чернявская, С. Н. Летучий // Актуальные вопросы экономики и технологического развития отраслей народного хозяйства : материалы региональной. науч. -практ. конф. студентов, аспирантов, магистрантов и преподавателей, 23 апреля 2016 г., г. Краснодар. С. 270-275.
References:
1. Tax Code of the Russian Federation: part two: [adopted by the State Duma on July 19, 2000, No. 117-FZ, as amended. and additional] // Legal reference system "Garant": [Electronic resource] / Company "Garant".
2. On approval of the Accounting Regulations "Accounting for Intangible Assets" (PBU 14/2007): Order of the Ministry of Finance of Russia dated December 27, 2007 No. 153n // Reference and Legal System "Garant". [Electronic resource] / Garant company.
3. Agabekyan OV Creation of an intangible asset // Accounting. - 2020. - No. 9.
4. Bogdashev I.V. Alternatives for the development of the knowledge economy in Russia / I.V. Bogdashev, A.A. Adamenko // Economy and Entrepreneurship. - 2013. - No. 3 (32). - S. 81-84.
5. Govdya VV Management of R&D expenditures in financial and tax accounting / VV Govdya, EA Tonchu, Zh.V. Degaltseva // Proceedings of the Kuban State Agrarian University. 2013. - No. 40. - S. 14-18.
6. Eremina N.V. Assessment of non-current assets / N.V. Eremina, O.A. Maleva // Modern Economy: Problems, Prospects, Information Support: Materials of the VII Intern. scientific. conf. (Krasnodar, May 18-19, 2017) - Maykop: Publishing house of IP Magarin O.G., 2017. - pp. 154-157.
7. Eremina N.V. Legal base of inventory of fixed assets and intangible assets / N.V. Eremina, E.V. Levchenko, A.V. Savchenko // Information support of sustainable economic development. Materials of the International Scientific Conference, Young Scientists and University Teachers. / Comp. Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasova, G.N. Yasmenko, V.V. Bashkatov. -Krasnodar: KubSAU, 2018. - S. 31-35.
8. Lisichkina LI Revaluation of non-current assets // Accounting. - 2019. - No. 8.
9. Papova L.V. Evaluation of accounting indicators and its role in the formation of an idea of the organization / Papova L.V., Sidyakova A.A. // In the collection: Accounting, analytical and financial tools for managing business processes in the economy. Materials of the international scientific. conf. young scientists and university teachers. Compiled by Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasova, G.N. Yasmenko, V.V. Bashkatov. - 2018 .-- S. 176-180.
10. Polonskaya O.P. Accounting policy of the organization in terms of convergence of tax and accounting / O.P. Polonskaya, A.E. Abramenko, I.A. Ngui // In the collection: Information support for effective management of the activities of economic entities: materials of the VI international scientific conference. - 2016 .-- S. 416-421.
11. Khorolskaya T.E. Features of accounting for investments in non-financial assets in commercial organizations / T.E. Khorolskaya, V.S. Gorshkov // In the collection: Modern economy and its information support. Materials of the international scientific conference of young scientists and university teachers. Krasnodar, 2019 .-- S. 16-23.
12. Chernyavskaya SA Economic efficiency of the use of non-current and circulating assets in OOO SKhP im. P.P. Lukya-nenko"/ S. A. Chernyavskaya, S. N. Flying // Topical issues of the economy and technological development of sectors of the national economy: regional materials. scientific-practical conf. students, graduate students, undergraduates and teachers, April 23, 2016, Krasnodar. S. 270-275.
DOI: 10.24412/2309-4788-2020-10748
Е.А. Сапрунова - доцент кафедры экономического анализа, к.э.н, Кубанский государственный аграрный университет (saprunova2007@mail.ru),
E.A. Saprunova - Associate Professor of the Department of Economic Analysis, Candidate of Economic Sciences, Kuban state agrarian University;
С.А. Пархоменко - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет (serzh.parkhomenko.17@bk.ru),
S.A. Parkhomenko - Master's student, Kuban state agrarian University;
О.В. Борода - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет (boroda.olya98@mail.ru),
O.V. Boroda - Master's student, Kuban state agrarian University;
М.Н. Неведник - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, M. N. Nevednik - Master's student, Kuban state agrarian University.
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЕГО ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ БАЗЫ ANALYSIS OF THE FINANCIAL STATE OF AGRICULTURAL ORGANIZATIONS AND WAYS TO IMPROVE
ITS INFORMATION AND ANALYTICAL BASE
Аннотация. Анализ финансового состояния в настоящее время является одним из приоритетных направлений финансового анализа. Причем его роль в обоснованности управленческих решений по выбору инвестиционной, финансовой, маркетинговой политики постоянно растет, а результаты анализа охватывают все больший
