CC BY
13
7. The Oslo Manual. Recommendations for the collection and analysis of data on innovation / joint publication of OECD and Eurostat; trans. 3rd ed. Moscow: CISN, 2010. 107 p.
8. Fedoseeva O.I., Nebavskaya T.V., Using of management analysis in adopting of managerial decisions by meat processing industry enterprises // Politematic network electronic scientific journal of the Kuban state agrarian University. - 2017. - № 134. - P. 461-477.
9. Fedoseeva O.I., Nebavskaya T.V., Manichkina M.V. Accounting of costs on their location in the enterpises of milling industry under conditions of integrated use of raw materials // Politematic network electronic scientific journal of the Kuban state agrarian University. - 2017. - № 133. - P. 215-239.
10. Chernyavskaya SA., Vlasenko E.A., Nebavskaya T.V. Branch features of automation of accounting in plant growing and auxiliary production (machine-tractor Park) / S.A. Chernyavskaya, EA Vlasenko, T.V. Nebavskaya //Economics and entrepreneurship. -2014. - No. 12-4 (53). P. 793-797.
Т.В. Небавская - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина, ([email protected]),
T.V. Nebavskaya - Associate Professorof theDepartment of Accounting, Cand. Ekon. Sci., Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin;
М.В. Маничкина - доцент кафедры «Экономика и финансы», к.э.н., Краснодарский филиал Финансового университета при Правительстве РФ,([email protected]),
M.V. Manichkina - Associate Professor of the Department of Economy and Пш^е, Cand. Ekon. Sci., Krasnodar branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation.
ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ ОБ ИННОВАЦИОННЫХ МЕРОПРИЯТИЯХ В
УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ ПРЕДПРИЯТИЙ THE PROBLEMS OF INFORMATION FORMATION ABOUT INNOVATIVE ACTIONS IN THE
ACCOUNTING SYSTEM OFENTERPRISES
Аннотация. Несмотря на, казалось бы, обширную нормативную и методическую базу бухгалтерского и налогового учета инновационной деятельности, современный учет не позволяет получить системную, самостоятельную учетную информацию о таких процессах. Как следствие - это обезличивание и «размывание» затрат на этот вид деятельности по общим укрупненным статьям учета затрат, несоответствие величины инвестиционных затрат количеству и качеству принятых -к бухгалтерскому учету нематериальных активов. Данная статья посвящена проблемам формирования достоверной информации об инновационной деятельности в учетной системе современного предприятия. Рассмотрены виды инноваций, инновации как объект бухгалтерского учета в РСБУ и МСФО, а также разницы в отражении расходов по ним в бухгалтерском и налоговом учетеи в отражении информации по ним в бухгалтерской и статистической отчетности.
Annotation. Despite seemingly extensive regulatory and methodological base of innovative activity accounting and tax accounting, modern accounting does not allow to get system, independent accounting information about these processes. As a result, this is the depersonalizing activities and "erosion" of the expenses this type of activity for the General consolidated items of cost accounting, the mismatch between the amount of investment and costs quantity and quality, accounting for intangible assets. This article is devoted to the problems of forming reliable information about innovative activity in the accounting system of the modern enterprise. There were considered the types of innovations, the innovations as the object of accounting in the RAS and the IFRS, and also differences in reflection of expenses on them in accounting and tax accounting and in reflection of information on them in accounting and statistical reporting.
Ключевые слова: инновации, информация, научно-техническая деятельность, бухгалтерский учет, налоговый учет, статистический учет.
Keywords: innovations, information, scientific and technical activities, accounting, tax accounting, statistical accounting.
Для многих организаций в современных условиях стратегическое значение приобретает организация и управление инновационной деятельностью,основой для которой является учетная информация.
Актуальность бухгалтерского учета инновационной деятельности в России обусловлена тем, что современный учет не формирует системную, самостоятельную учетную информацию об инновационной деятельности. Недостаточная разработанность методики бухгалтерского учета инновационной деятельности на практике приводит к негативным последствиям: обезличиванию и «размыванию» затрат на этот вид деятельности по общим укрупненным статьям учета затрат, несоответствию стоимости инвестиционных затрат количеству и качеству принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. Наличие пробелов в нормативно-правовом регулировании результатов научно-технической деятельности не позволяет многим организациям эффективно использовать свой интеллектуальный ресурс, снижает их заинтересованность в разработке инновационных продуктов. Значительные затраты на НИОКР осуществляют достаточно крупные организации. Для таких экономических субъектов вложения в НИОКР имеют стратегическое значение и позволяют выходить со своей продукцией на международный уровень.
Значительная частьорганизаций испытывает затруднения при решении базовых вопросов учета результатов научно-технической деятельности. Конкретные учетные проблемы, возникающие в инновационной деятельности можно систематизировать следуюим образом: порядок включения в себестоимость расходов по специальному оборудованию, учет накладных расходов,налогообложение научно-технической деятельности, выполнение научно-технических работ для собственных нужд, проведение инвентаризации результатов научно -технической деятельности и т. д.
Бухгалтерский учет инновационных мероприятий во многом определяется их видом (типом). Разделение инновационной деятельности по типам регламентируется приказом Росстата от 05.08.2016 № 391 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере образования, науки, информаций и инновационных технологий» и обозначается организациями в статистической отчетности. Для предоставления отчетности по инновационной деятельности в органы статистики необходимо выделять технологические, маркетинговые и организационные инновации.
Для каждого вида инноваций характерна своя специфика деятельности.
Такая классификация основана на данных совместной публикации ОЭСР и Евростата «Руководство Осло». В этой связи необходимо рассмотреть особенности каждого из указанных видов инноваций.
Технологические инновации представляют собой инновации в виде нового или усовершенствованного продукта или услуги либо нового или усовершенствованного процесса производства продуктов или услуг. В соответствии с этим технологические инновации подразделяются на два типа: продуктовые и процессные инновации:
-продуктовые инновации предполагают введение в употребление качественноновых или усовершенствованных товаров, а также разработку новыхспособових применения в производственнойсфере;разработку и внедрение принципиально новых услуг, совершенствованных способов предоставления текущих услуг за счет дополненияхарактеристиками и функциями, обеспечивающими значительное улучшение их обеспечения в сфере услуг и обслуживания;
-процессные инновации затрагивают разработку и внедрение технологически новых или значительно улучшенных способов процесса производства и предоставления услуг, а также их доставки.
Под маркетинговыми инновациями понимаются новые или усовершенствованные методы маркетинга, включая различные способыпродвижения продуктов и предоставления их потребителям, а также открытие новых рынков сбыта и методы захвата наибольшей доли текущих.
Организационные инновации представляют собой внедрение новых и усовершенствованных организационных процессов предприятия, включая методы ведения бизнеса, организации рабочих мест и установления внешних связей.
Таким образом, для бухгалтерского и управленческого учета однозначное определение инновации как объекта учета имеет принципиальное значение. От того, что мы будем понимать под данной категорией, зависит, насколько информация будет полной и достоверной. Для того чтобы данные категории трактовались однозначно, необходимавыработка единого подхода. Наиболее целесообразным рассматривается использование системного подхода к рассмотрению инновации как целостного комплекса взаимосвязанных элементов (таблица 1).
В процессе осуществления инновационной деятельности предприятие несет определенные расходы, которые влияют на себестоимость произведенной продукции, а в дальнейшем играют важную роль и при определении финансовых результатов.
В научных источниках предлагаются три варианта покрытия таких расходов, два из которых - за счет капитальных источников, третий вариант - за счет текущих расходов:
- улучшение инновационного направления - на увеличение первоначальной стоимости модернизированныхобъектов;
- улучшения, касающиеся продления (возобновления) срока службы, - науменьшение ранее начисленного износа;
- улучшения, которые не способствуют росту экономических выгод, - за счет текущих расходов операционной деятельности.
Определенные сложности формирования достоверной информации вызывает и наличие особенностей отражения такой информации в налоговом учете.
Введенные Налоговым кодексом нормы приводят к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим возникает необходимость отражения в бухгалтерском учете постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.
Таблица 1 - Инновации как объект бухгалтерского учета в РСБУ и МСФО
Объект БУ Стандарт ПБУ Стандарт МСФО Различия РСБУ и МСФО
Затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских, Еслиорганизация создает объекты НМА, то для оценки их стоимости Для признания на балансеорганизации в случае их покупки или создания НМАсредствами самой Согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» расходы, связанные с прове-дениемисследовательских работ, не формируют стоимость
опытно- применяется ПБУ компании применяется нематериального актива, а расходы
конструктор-ских 17/02 «Учет МСФО 38 на этапе
и технологиче- расходов на «Нематериаль-ные разработкекапитализируют-ся и
ских работ научно- исследо- активы» включаются в стоимостьНМА. В
(отражается в вательские, отличие от МСФО, стандарт,
учете в качестве опытно-конст- регламентирую-щийучет НИОКР в
вложений во рукторские и РСБУ - ПБУ 17/02, не регулирует
внеоборот-ные технологические вопросы учета расходов,
активы) работы». Затраты на НИОКР, не включенные в стоимость актива, учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» формирующих стоимость НИОКР до момента заверше-ния работ, и не определяет момент начала капитализа-ции затрат. Таким образом, капитализация расходов на НИОКР в РСБУ происходит на более ранних перевод этапах по сравнению с МСФО. Кроме того, МСФО 38 позволяет учесть в качестве объекта НМА лицензии
на опреде-ленный вид деятельности, право пользования програм-мным обеспечением и неза-вершенные НМА, тогда как РСБУ не позволяет учесть такие / объекты в качестве НМА
Возникающие разницы могут быть обусловлены следующими несоответствиями в бухгалтерском и налоговом учете:
1. Срок полезного использования, в течение которого списываются на НИОКР:
а) для непатентоспособных НИОКР: в бухучете - не более 5 лет, в налоговом - в течение 1 года после их завершения;
б) для НМА: в бухучете по активам году с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется, в налоговом - в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.
2. Способ списания стоимости НИОКР или начисления амортизации:
а) для непатентоспособных НИОКР патентоспособных, но по которым не получены охранные документы: в бухучете допускается включение пропорционально объему продукции и линейный способ, в налоговом - только -линейный;
б) для НМА: в бухучете допускается линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, в налоговом - линейный и нелинейный.
3. Признаваемая величина расходов:
а) в налоговом учете возможно признание расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, в бухгалтерском учете - не более фактически осуществленных;
б) в налоговом учете прописан перечень затрат, включаемых в расходы по НИОКР, причем по некоторым прописаны нормы, в бухгалтерском же учете признается вся сумма фактически осуществленных затрат.
4. Способ списания расходов по НИОКР с отрицательным результатом: в бухучете предусмотрено единовременное списание всей суммы расходов, вналоговом - равномерное включение в течение года в состав расходов.
Раскрытие информации об инновациях отражается как в бухгалтерской, таки в статистической отчетности. Сравнительный анализ нормативных документов показывает, что затраты на инновации в бухгалтерской и статистической отчетности формируются по разным правилам.
Основной проблемой для использования бухгалтерских данных при составлении статистической отчетности является не полное отражениев учете видов инновационной деятельности, текущие и капитальные затраты учитываются в бухгалтерском учете раздельно, а в статистической отчетности их суммируют вместе. В бухгалтерском учете используется метод начислений или кассовый метод, различно включение налога на добавленную стоимость в состав затрат. Например, в форме 4 «Сведения об инновационной деятельности организации», объем инновационных товаров, работ, услуг за отчетный год предприятия обязаны отражать без НДС, акцизов и других аналогичных платежей.
Минфин России в информации «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства» № ПЗ-8/2011 предлагает для формирования полного и достоверного представления о деятельности организации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в годовой отчетности, раскрывать информацию:
- о затратах, которые связаны с выполнением работ: научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических затратах, связанных с приобретением или созданием нематериальных активов;
- о затратах, произведенных на модернизацию морально устаревшихосновных средств, и реконструкцию объектов;
- о затратах, которые производятся во время производственного процесса, и связаны - с совершенствованием технологии и организациейпроизводства. В процессе произведенных затрат происходит улучшение качества, изменяется дизайн или другие эксплуатационные свойства продукции;
- об источниках средств, израсходованных предприятием на инновации и модернизацию производства.
Организация может формировать данную информацию на основе аналитического учета инноваций в
бухгалтерском учете и использовать данные счетов учета: 08 - вложения во вне оборотные активы, 04 -нематериальные активы и результаты исследований и разработок, 01 - основные средства, 55 - денежные средства на инновацоии, источников финансирования инноваций, целевое финансирование, 66 и 67 - займы и кредиты, 84 - нераспределенная прибыль.Для статистической отчетности существуют указания, регламентирующие правила заполнения формы федерального статистического наблюдения «Сведения об инновационной деятельности организации» форма № 4 - инновация, которая утверждена Приказом Росстата от 25 сентября 2015 г.№ 442 «Об утверждении формы федерального статистического наблюдения». Раздел 3 данной формы требует расшифровать объем инновационных товаров, работ, услуг за отчетный год. А в разделе пятом отражаются затраты на технологические, маркетинговые и организационные инновации по видам инновационной деятельности и источникам финансирования за отчетный год. В шестом разделе отражаются результаты инновационной деятельности, такие как: расширение ассортимента товаров, работ, услуг; сохранение традиционных рынков сбыта; расширение рынков сбыта: в России, странах СНГ, ЕС и других; улучшение качества товаров, работ, услуг; замена снятой с производства устаревшей продукции. В разделе 8 организация должна показать источники информации для формирования инновационной политики организации, а именно: внутренние и рыночные источники. К рыночным источникам можно отнести поставщиков, конкурентов, потребителей товаров и услуг, посредников, консалтинговые и информационные фирмы и другие.
Таким образом, чтобы показать совокупные затраты на технологические, маркетинговые и организационные инновации необходимо рассчитать общие (текущие и капитальные) затраты, на основании данных первичного бухгалтерского аналитического и синтетического учета затрат.
Работа по рационализации и систематизации учета инновационной деятельности и ее стимулированию ведется: начиная с отчетности за 2011 г., в балансе отражается информация о расходах на завершенные НИОКР, учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно и также в разделе 1 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» подлежит раскрытию информация позавершенным и незавершенным НИОКР; по нормам, действующим с 01.01.2012, затраты на НИОКР налогоплательщиком списываются в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования. Существовавшая ранее норма ставила налогоплательщиков, расходы которых на НИОКР привели к положительному результату, в худшие условия, чем налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали положительного результата.
Очевидно, что оценка результатов инновационной деятельности субъектов хозяйствования, ее учет (в том числе учет затрат и финансовых результатов) и анализ требуют новых концептуальных подходов. Разные подходы к формированию информации по инновационным мероприятиям в системе бухгалтерского, налогового и статистического учета неоправданно искажают и усложняют процесс формирования такой информации. Без объективной, достаточной и достоверной информации, которая должна обеспечиваться в первую очередь системой бухгалтерского учета на предприятии, эффективно управлять инновационными процессами на предприятии невозможно.
Источники:
1. Руководство Осло. Рекомендации по сбору и анализу данных по инновациям / Совместная публикация ОЭСР и Евростата; пер. с англ. 3-е изд. -М.: ЦИСН - 2010. - 107 с.
2. Маничкина М.В. Группировка затрат при формировании финансовой информации с учетом запросов внешних пользователей / М.В. Маничкина // В сборнике: Проблемы достижения экономической эффективности и социальной сбалансированности: императивы, правовые и хозяйственные механизмы: Международной научно-практической конференции, посвященной 95-летию Финансового университета. Ответственный редактор: Сорокожердьев В.В. - 2014. - С. 133-136.
3. Федосеева О.И. Учет затрат по местам их возникновения в условиях комплексного использования сырья предприятиями мукомольной промышленности / О.И. Федосеева, Т.В. Небавская, М.В. Маничкина // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2017. - № 133. - С. 215-239.
4. Федосеева О.И. Использование управленческого анализа в принятии управленческих решений предприятиями мясоперерабатывающей промышленности / О.И. Федосеева, Т.В. Небавская // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2017. - № 134. - С. 461-477.
Sources:
1. The Oslo Manual. Recommendations for the collection and analysis of data on innovation / joint publication of OECD and Eurostat; trans. 3rd ed. Moscow: CISN, 2010. - 107 p.
2. Manichkina M.V. Grouping costs in the formation of financial information, taking into account the requests of external users / M.V. Manichkina // In the collection: Problems of achieving economic efficiency and social balance: Imperatives, legal and economic mechanisms of the International scientific-practical conference dedicated to the 95th anniversary of the Financial University. Responsible editor: Sorokozherdiev V.V. 2014. - P. 133-136
3. Fedoseeva O. I., Nebavskaya T. V., Manichkina M. V. Accounting of costs on their location in the enterpises of milling industry under conditions of integrated use of raw materials // Politematic network electronic scientific journal of the Kuban state agrarian University. - 2017. - № 133. - P. 215-239.
4. Fedoseeva O. I., Nebavskaya T. V., Use of management analysis in adopting of managerial decisions by meat processing industry enterprises // Politematic network electronic scientific journal of the Kuban state agrarian University. - 2017. - № 134. - P. 461-477.
Ю.И. Сигидов - заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета, д.э.н., профессор, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
Yu.I. Sigidov - Head of the Department of Accounting Theory, Doctor of Economics, Professor, Kuban state agrarian University;
А.С. Ткаченко - доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
A.S. Tkachenko - Associate Professor, Department of Accounting Theory, Ph.D., Kuban state agrarian University;
B.М. Гусева - студентка, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
V.M. Guseva - student, Kuban state agrarian University.
ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ И ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ PROBLEMS OF VALUATION AND REVALUATION OF FIXED ASSETS
Аннотация. Основные средства в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должны отражаться в объективной оценке. Их стоимость должна быть реальной. На современном этапе развития нашей страны отсутствует четко сформированный механизм определения стоимости имущества, удовлетворяющий требованиям различных категорий пользователей бухгалтерской финансовой отчетности. Экономическое понятие стоимости выражает рыночный взгляд на выгоду, которую имеет владелец товара или клиент, которому оказывают данную услугу. Стоимость любого имущества можно определить через некоторое количество какой-либо другой вещи (как правило, через деньги), на которое оно может быть обменено; или через сумму доходов, которые это имущество принесет в будущем своему обладателю. В настоящее время основными видами стоимостной оценки основных средств являются: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость. Однако, условия рынка диктуют необходимость своевременной и объективной оценки основных средств, где особое место занимает оценка их реальной стоимости. Считаем необходимым в российской учетной системе использовать показатель справедливой стоимости. Именно он наиболее точно отражает объективную стоимость объектов основных средств. Объективная оценка объектов бухгалтерского учета дает возможность повысить информационную достоверность бухгалтерского учета и отчетности.
Annotation. Fixed assets in accounting and financial statements should be reflected in an objective assessment. Their cost should be real. At the present stage of development of our country there is no well-formed mechanism for determining the value of property that meets the requirements of different categories of users of accounting financial statements. The economic concept of value expresses the market view of the benefit that has the owner of the goods or the customer who provides the service. The value of any property can be determined through a certain amount of some other thing (usually money), for which it can be exchanged; or through the amount of income that this property will bring in the future to its owner. Currently, the main types of valuation of fixed assets are: initial, residual and replacement cost. However, market conditions dictate the need for timely and objective assessment of fixed assets, where a special place is taken by the assessment of their real value. We consider it necessary to use the fair value indicator in the Russian accounting system. It most accurately reflects the objective value of fixed assets. Objective assessment of accounting objects makes it possible to improve the information reliability of accounting and reporting.
Ключевые слова: основные средства, оценка, переоценка, историческая стоимость, остаточная стоимость, справедливая стоимость
Keywords: fixed assets, valuation, revaluation, historical cost, residual value, fair value
Среди проблем, выдвигаемых практикой, особую актуальность приобретает совершенствование механизма оценки основных средств, а также их отражение в бухгалтерском балансе. На современном этапе развития нашей страны отсутствует четко сформированный механизм определения стоимости имущества, удовлетворяющий требованиям различных категорий пользователей бухгалтерской финансовой отчетности. В практической деятельности большинства организаций проблематике оценки основных средств не уделяется должное внимание. Следствием этого является предоставление инвесторам искаженной информации о финансовом положении организаций, основной причиной которого является отражение на балансе организаций активов, приобретенных в разное время, по разным ценам. В итоге на отчетную дату стоимость активов не является эквивалентной стоимости на момент принятия их к учету.
Как известно, в соответствии с общепринятыми подходами основные средства измеряют в стоимостном и натуральном выражении. Стоимостная оценка основных средств используется при проведении анализа
