CC BY
123
3. Fedoseeva O. I., Nebavskaya T. V., Manichkina M. V. Accounting of costs on their location in the enterpises of milling industry under conditions of integrated use of raw materials // Politematic network electronic scientific journal of the Kuban state agrarian University. - 2017. - № 133. - P. 215-239.
4. Fedoseeva O. I., Nebavskaya T. V., Use of management analysis in adopting of managerial decisions by meat processing industry enterprises // Politematic network electronic scientific journal of the Kuban state agrarian University. - 2017. - № 134. - P. 461-477.
Ю.И. Сигидов - заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета, д.э.н., профессор, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
Yu.I. Sigidov - Head of the Department of Accounting Theory, Doctor of Economics, Professor, Kuban state agrarian University;
А.С. Ткаченко - доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
A.S. Tkachenko - Associate Professor, Department of Accounting Theory, Ph.D., Kuban state agrarian University;
B.М. Гусева - студентка, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
V.M. Guseva - student, Kuban state agrarian University.
ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ И ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ PROBLEMS OF VALUATION AND REVALUATION OF FIXED ASSETS
Аннотация. Основные средства в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должны отражаться в объективной оценке. Их стоимость должна быть реальной. На современном этапе развития нашей страны отсутствует четко сформированный механизм определения стоимости имущества, удовлетворяющий требованиям различных категорий пользователей бухгалтерской финансовой отчетности. Экономическое понятие стоимости выражает рыночный взгляд на выгоду, которую имеет владелец товара или клиент, которому оказывают данную услугу. Стоимость любого имущества можно определить через некоторое количество какой-либо другой вещи (как правило, через деньги), на которое оно может быть обменено; или через сумму доходов, которые это имущество принесет в будущем своему обладателю. В настоящее время основными видами стоимостной оценки основных средств являются: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость. Однако, условия рынка диктуют необходимость своевременной и объективной оценки основных средств, где особое место занимает оценка их реальной стоимости. Считаем необходимым в российской учетной системе использовать показатель справедливой стоимости. Именно он наиболее точно отражает объективную стоимость объектов основных средств. Объективная оценка объектов бухгалтерского учета дает возможность повысить информационную достоверность бухгалтерского учета и отчетности.
Annotation. Fixed assets in accounting and financial statements should be reflected in an objective assessment. Their cost should be real. At the present stage of development of our country there is no well-formed mechanism for determining the value of property that meets the requirements of different categories of users of accounting financial statements. The economic concept of value expresses the market view of the benefit that has the owner of the goods or the customer who provides the service. The value of any property can be determined through a certain amount of some other thing (usually money), for which it can be exchanged; or through the amount of income that this property will bring in the future to its owner. Currently, the main types of valuation of fixed assets are: initial, residual and replacement cost. However, market conditions dictate the need for timely and objective assessment of fixed assets, where a special place is taken by the assessment of their real value. We consider it necessary to use the fair value indicator in the Russian accounting system. It most accurately reflects the objective value of fixed assets. Objective assessment of accounting objects makes it possible to improve the information reliability of accounting and reporting.
Ключевые слова: основные средства, оценка, переоценка, историческая стоимость, остаточная стоимость, справедливая стоимость
Keywords: fixed assets, valuation, revaluation, historical cost, residual value, fair value
Среди проблем, выдвигаемых практикой, особую актуальность приобретает совершенствование механизма оценки основных средств, а также их отражение в бухгалтерском балансе. На современном этапе развития нашей страны отсутствует четко сформированный механизм определения стоимости имущества, удовлетворяющий требованиям различных категорий пользователей бухгалтерской финансовой отчетности. В практической деятельности большинства организаций проблематике оценки основных средств не уделяется должное внимание. Следствием этого является предоставление инвесторам искаженной информации о финансовом положении организаций, основной причиной которого является отражение на балансе организаций активов, приобретенных в разное время, по разным ценам. В итоге на отчетную дату стоимость активов не является эквивалентной стоимости на момент принятия их к учету.
Как известно, в соответствии с общепринятыми подходами основные средства измеряют в стоимостном и натуральном выражении. Стоимостная оценка основных средств используется при проведении анализа
динамики, планировании воспроизводства, начисления амортизации, установления износа, расчета себестоимости и других целей. Для составления баланса оборудования, расчета производственных мощностей, состояния и технологического состава основных средств принято использовать натуральные показатели.
Стоимостная оценка основных средств представляет собой денежное выражение их стоимости. В условиях рыночной экономики она является более сложной в связи с инфляционными процессами, более жесткими требованиями к устареванию и замене оборудования.
Объективная оценка объектов бухгалтерского учета дает возможность повысить информационную достоверность бухгалтерского учета и отчетности.
Оценка основных средств тесно связана с определением различных видов их стоимости.
Стоимость - экономическое понятие, устанавливающее взаимоотношения между товарами и услугами, доступными для приобретения теми, кто их покупает.
Стоимость не представляет собой исторический факт, а является оценкой ценности конкретного товара или услуги в конкретный момент времени и месте. Экономическое понятие стоимости выражает рыночный взгляд на выгоду, которую имеет владелец товара или клиент, которому оказывают данную услугу. Стоимость любого имущества можно определить через некоторое количество какой-либо другой вещи (как правило, через деньги), на которое оно может быть обменено; или через сумму доходов, которые это имущество принесет в будущем своему обладателю. Каждый из участников экономических отношений, преследует свои собственные цели (страховые компании, инвесторы, банки и т. д.), в связи с чем данное общее определение стоимости по-своему ими трактуется.
Отсюда возникает множество определений стоимости, существующих в современной экономике, в том числе первоначальная, остаточная, рыночная, справедливая, восстановительная и др.
В течение многих лет между зарубежными и отечественными учеными-экономистами ведутся дебаты по вопросам проблематики оценки основных средств. Исследованию методов оценки основных средств в различное время уделяли внимание Р. Антонии, К. И. Арнольд, Н. Р. Вейцман, М. И. Кутер, Л. И. Куликова, В. Д. Новодворский, А. П. Рудановский, М. Я. Розенберг, Е. Е. Сиверс, А. Н. Хорин и др.
По нашему мнению, выбор оптимального способа оценки основных средств в бухгалтерском учете должен основываться на подробнейшем и всестороннем изучении, систематизации и обобщении результатов исследований, проводимых зарубежными и отечественными учеными-экономистами в течение всего периода развития оценочной деятельности.
В отечественной практике ведения бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» базовыми видами стоимостной оценки основных средств являются: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.
Наибольшее распространение получила первоначальная стоимость объектов основных средств, которая в свою очередь определяется исходя из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Оценка имущества организаций по первоначальной стоимости производится либо до момента модернизации объектов, либо до переоценки основных средств. Согласно ПБУ 6/01 к бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости.
В мировой практике первоначальную стоимость называют исторической стоимостью.
Исторический подход к оценке основных средств все же обладает рядом незыблемых преимуществ. Рассмотрим основные из них:
- для расчета первоначальной стоимости не требуется привлечение сторонних специалистов. Она рассчитывается сотрудниками бухгалтерии самостоятельно по определенному алгоритму;
- наличие развитой нормативной базы, по регулированию процедур оценки активов по первоначальной (исторической) стоимости;
- отражение в учете приобретения и оприходования объектов основных средств по первоначальной стоимости производится в определенной последовательности, происходящей из природы двойной записи.
Основной причиной дискуссий вокруг учета по первоначальной стоимости является то, что величина активов (также как и пассивов) неуклонно варьируется с течением времени. Принятие своевременных и обоснованных решений непосредственно зависит от оперативности и точности бухгалтерской информации. В этих условиях позиции сторонников исторической стоимости являются весьма сомнительными, в силу не способности отвечать требованиям пользователей бухгалтерской информации.
В настоящее время большинство ученых-экономистов склоняются к мнению о неприемлемости использования первоначальной (исторической) оценки основных средств в условиях рыночной экономики с присущими ей инфляционными процессами.
Остаточная стоимость - это разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта основных средств и суммой износа, начисленного по нему.
Между определением остаточной стоимости в мировой практике и российскими подходами существует ряд различий. Так, в мировой практике остаточная стоимость объекта основных средств рассчитывается, исходя из предполагаемой ликвидационной стоимости объекта (сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие), рассчитываемой по формуле 1:
ОС = ПС - АО АО = ПС - ЛС (1)
где ОС - остаточная стоимость;
ПС - первоначальная стоимость;
АО - амортизационные отчисления по основным средствам;
ЛС - ликвидационная стоимость.
В отечественной учетной практике определение ликвидационной стоимости производится после выбытия объектов основных средств.
Таким образом, при использовании правил МСФО амортизируемая стоимость (разница между учетной (первоначальной или восстановительной) и ликвидационной стоимостью объекта основных средств) будет меньше, чем по РСБУ, как следствие - меньшая сумма ежегодных амортизационных отчислений.
Условия рынка диктуют необходимость своевременной и объективной оценки основных средств, где особое место занимает оценка их реальной стоимости.
Разные сроки поступления в организацию основных средств и разный период нахождения их в эксплуатации вызывает необходимость приводить их оценку к сопоставимому уровню. Для этого используют оценку объектов основных средств по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим на определенную дату рыночным ценам).
В зависимости от степени рыночной стоимости можно выделить следующие группы стоимостных оценок основных средств: рыночная; частично рыночная; нерыночная.
К рыночной стоимости относится справедливая стоимость. Термин «справедливая стоимость» содержится в международном стандарте МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Так, в соответствии с МСФО справедливая стоимость представляет собой сумму денежных средств, достаточную для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Для практического определения справедливой стоимости необходимо располагать информацией о сделке (сделках) с аналогичным активом, при соблюдении следующих требований:
- осуществление сделки проводится между независимыми (несвязанными) ее участниками;
- стороны хорошо осведомлены об условиях сделки, среднерыночных ценах на аналогичные активы;
- совершение сделки между сторонами проводится без принуждения, иначе говоря, сделка не является вынужденной.
Независимость сторон предполагает что, если сделка совершается между зависимыми (взаимосвязанными) сторонами (дочерняя и материнская компании), то ценовые условия вполне могут существенно отличаться от среднерыночных цен.
Осведомленность сторон подразумевает под собой знание участниками сделки относящейся к ней рыночной информации, что является одним из существенных критериев определения справедливой стоимости. Например, если один из участников сделки не достаточно хорошо осведомлен о рыночной ситуации (скупка брокерскими компаниями акций у населения, которое, как правило, не обладает достаточной информацией о реальной рыночной цене данных акций), то формируемая цена не может рассматриваться как показатель справедливой стоимости и служить ориентиром для других участников рынка.
Сделка не должна являться вынужденной. Так, например, если хотя бы одна из сторон участвует в сделке по принуждению (продажа активов компании при ее ликвидации), то цена такой сделки не может являться показателем справедливой стоимости. Информация о данных сделках должна быть доступной и публичной, только тогда они могут служить показателями справедливой стоимости.
В соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ рыночная цена есть не что иное, как цена сделки, указанная сторонами, пока не доказано обратное. Участвующие в сделке стороны должны быть осведомлены об уровне цен. Однако рыночную цену в этом случае не всегда можно назвать справедливой стоимостью. Можно говорить лишь об основах формирования справедливой стоимости. Здесь проявляется независимость сторон, их осведомленность, отсутствие у сделки вынужденного характера, наличие «активного рынка».
Частично рыночная стоимость представляет собой рыночную стоимость при несоблюдении одного или нескольких критериев признания стоимости рыночной.
Примером нерыночной стоимости может быть стоимость, рассчитанная по нормативам. Например, оценка земельных угодий городских и сельских поселений, огороднических, садоводческих и дачных объединений лежит анализ рыночных цен, а также других данных об объектах недвижимости по кадастровой стоимости. Государственная кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий за городской чертой, а также земель лесного фонда ведется на основе капитализации расчетного рентного дохода (т. е. сверхнормативного дохода, который образуется на землях более лучшего качества и местоположения).
Государственная кадастровая оценка иных категорий земельных угодий за городской чертой проводится на основе капитализации расчетного рентного дохода или же из затрат, необходимых для восстановления и (или) поддержания на должном уровне их первоначального природного состояния.
Таким образом, в государственной кадастровой оценке земельных угодий заложена применительно к отдельным категориям земельных угодий отчасти рыночная методика ее определения. Но в силу всеобщего статичного характера данной оценки, мы считаем правомерным ее отнесение к не рыночной.
На наш взгляд, принятие к учету объектов основных средств по первоначальной (исторической) стоимости является не актуальным. Несмотря на ряд неоспоримых преимуществ, которыми обладает первоначальная стоимость, отрицательных моментов все же больше. Основной из них - невозможность отражения первоначальной стоимостью современной стоимости объектов основных средств по прошествии определенного времени.
Мы считаем необходимым в российской учетной системе использовать показатель справедливой стоимости. Именно он наиболее точно отражает объективную стоимость объектов основных средств. В данный момент времени целесообразно использовать при принятии основных средств к учету максимально приближенную к показателю справедливой стоимости - рыночную стоимость. В перспективе расхождения между реальной и балансовой (рыночной) стоимостью будут не так велики, нежели чем между реальной и балансовой (первоначальной) стоимостью. В последующем при формировании в нашей стране «активного рынка» рыночная стоимость при соблюдении всех вышеперечисленных условий станет тождественной справедливой стоимости. Только тогда можно будет говорить о возможности применения показателя справедливой стоимости в российской учетной системе с тем же смыслом, который изначально был заложен в МСФО. Устранять расхождения в стоимости основных средств на момент принятия к учету и на отчетную дату можно путем проведения ежегодных переоценок однородных групп объектов основных средств.
Источники:
1. Основные средства в МСФО и в российском учете / А. А. Адаменко, Е. А. Подобная, Д. А. Резниченко // Вестник Академии знаний. - 2019. - № 3 (32). - С. 14-19.
2. Совершенствование учета основных средств и показателей для анализа их использования в сельскохозяйственных организациях : монография / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин, А. С. Ткаченко. - Краснодар: КубГАУ, 2009. - 205 с.
3. Трубилин А. И. Учетно-методическое обеспечение амортизации основных средств, создания и использования амортизационного фонда (по материалам сельскохозяйственных организаций Краснодарского края) : монография / А. И. Трубилин, Ю. И. Сигидов, Н. Ю. Мороз. - Краснодар: КубГАУ, 2014. - 216 с.
4. Учёт и оценка материальных ценностей по справедливой стоимости в сельскозяйственном производстве / Р. А. Алборов, Л. И. Хоружий, С. М. Концевая // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2006. -№ 7. - С. 26-29.
5. Хоружий Л. И. Совершенствование методов оценки биологических активов по справедливой стоимости / Л. И. Хоружий, У. Ю. Дейч // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). - 2016. - № 4. - С. 29-38.
6. Methodological aspects of depreciation as an economic category / Sigidov Y.I., Rybyantseva M.S., Adamenko A.A., Yarushkina E.A. // International Journal of Economics and Financial Issues. - 2016. - Т. 6. № S1. - P. 88-95.
Sources:
1. Fixed assets in IFRS and in Russian accounting / A. A. Adamenko, E. A. Podobnaya, D. A. Reznichenko // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. - No 3 (32). - P. 14-19.
2. Improving the accounting of fixed assets and indicators for the analysis of their use in agricultural organizations: monograph / Yu. I. Sigidov, A. I. Trubilin, A. S. Tkachenko. - Krasnodar: KubSAU, 2009. - 205 p.
3. Trubilin A. I. Accounting and methodological support for depreciation of fixed assets, creation and use of a depreciation fund (based on materials from agricultural organizations of the Krasnodar Territory): monograph / A. I. Trubilin, Yu. I. Sigidov, N. Yu. Moroz. - Krasnodar: KubSAU, 2014. - 216 p.
4. Accounting and valuation of material values at fair value in agricultural production / R. A. Alborov, L. I. Horuzhiy, S. M. Kontsevaya // Economics of agricultural and processing enterprises. - 2006. - No. 7. - P. 26-29.
5. Khoruzhiy L. I. Improvement of methods for assessing biological assets at fair value / L. I. Khoruzhiy, U. Yu. Deich // Bulletin of IPB (Bulletin of professional accountants). - 2016. - No. 4. - P. 29-38.
6. Methodological aspects of depreciation as an economic category / Sigidov Y.I., Rybyantseva M.S., Adamenko A.A., Yarushkina E.A. // International Journal of Economics and Financial Issues. - 2016. - Т. 6. № S1. - P. 88-95.
