CC BY
169
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИННОВАЦИЙ ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД ПРЕДПРИЯТИЯ
ФРОЛОВА И.В.,
доцент, кандидат экономических наук, исполняющая обязанности заведующего кафедрой бухгалтерского учета и аудита,
Южный федеральный университет, e-mail: IraRostov@mail.ru;
СКРЫННИКОВА А.А.,
аспирант,
Южный федеральный университет,
т e-mail: s.allochkaa@rambler.ru
m
ТО -
70 >
m
О O
2 D
0 В современных условиях инновации играют важную роль в повышении конкуренто-
1 способности экономики в целом и организации в частности. В статье рассматриваются U особенности инновационной деятельности как объекта бухгалтерского и налогового учета. Особое внимание уделяется теоретическим и методическим проблемам, связанным с организацией учета инновационных процессов.
со
м о
Ключевые слова: инновационная деятельность; научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
PECULIARITIES OF MAINTENANCE OF ACCOUNTING AND TAX RECORDS OF INNOVATION FOR INTERNAL BUSINESS REQUIREMENTS
Ю FROLOVA I.V.,
^ PhD, Associate Professor, Chair of Accounting and Auditing,
ю Southern federal university,
e-mail: IraRostov@mail.ru;
л
О SKRYNNIKOVA A.A.,
Graduate student, Southern federal university, e-mail: s.allochkaa@rambler.ru
Under current conditions innovations take on enormous importance in competitive growth of the whole economic and the business in particular. The article discusses some peculiarities of innovation as business and tax accounting item. The special attention is paid to the conceptual and methodological problems related to arrangements for accounting of innovation processes.
Keywords: innovation activity; research and technological development.
JEL classification: M40, M41.
СГ 2
Согласно «Стратегии инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года», единственно возможным способом достижения обеспечения высокого уровня благосостояния населения и закре-
© Фролова И.В., Скрынникова А.А., 2014
пления геополитической роли страны как одного из лидеров, определяющих мировую политическую повестку дня, является переход экономики на инновационную модель развития.
На сегодняшний день в число стран с инновационной экономикой и развитым венчурным бизнесом -важнейшей составляющей инновационной экономики - входят США, Германия, Япония, Австралия, Канада, Швеция, Финляндия, Сингапур, Израиль и другие страны.
По оценкам российских и зарубежных экспертов, внутренние затраты на НИОКР в России составляют около 1,1-1,2% ВВП против 2,2% в странах ОЭСР, 2,5% - в США и 3% - в Японии. В абсолютных показателях наша страна тратит на НИОКР меньше, чем Испания, Тайвань, Бельгия и Израиль.
Экономический рост стран и отдельных регионов, уровень жизни населения во многом определяются эффективностью научной и инновационно-технологической деятельности. В странах-лидерах мировой экономики до 85% прироста валового внутреннего продукта приходится на долю наукоемких товаров и технологий.
В связи с этим, особую значимость и актуальность представляют вопросы, связанные с выявлением и реализацией инновационного потенциала отраслевой науки и ее взаимодействия с промышленностью, проблемами оценки эффективности и коммерциализации завершенных научно-исследовательских, опытно-конструкторских разработок и технологических работ (НИОКР), инновационных предложений и проектов. ^
Следовательно, в современных хозяйственных реалиях стратегическое значение для экономических субъектов приобретает организация и управление инновационной деятельностью, важным информационным меха- о низмом которой является оперативная, комплексная и достоверная учетная информация. Известно, что универсальной информационной системой, удовлетворяющей разнообразным информационным потребностям хозяй- см ствующего субъекта в рамках хозяйственно-финансовой деятельности, является бухгалтерский учет. ^
Особая актуальность бухгалтерского учета инновационной деятельности в России во многом обусловлена практически полным отсутствием упомянутой деятельности в числе традиционных объектов учета и отчетности. Иными словами, современный российский учет не формирует системную учетную информацию о об инновационной деятельности как самостоятельный массив данных. Как раньше, так и в настоящее время учет затрат вообще и инновационной деятельности в частности традиционно тяготеет к укрупнению объектов ^ учета затрат в обезличенных комплексных статьях производственной себестоимости.
Помимо этого, разрозненная, несистемная, чаще всего выборочная (по запросу) учетная информация об ^г инновационной деятельности в основном ориентирована на информационное обеспечение государственных органов для проведения контроля и надзора за деятельностью хозяйствующих субъектов.
Недостаточная разработанность методики бухгалтерского учета инновационной деятельности в России -<> на практике приводит к негативным последствиям: обезличке и «размыванию» затрат на этот вид деятельности по общим укрупненным статьям учета затрат, несоответствию стоимости инвестиционных затрат количе- ^ ству и качеству принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. Поэтому актуальность научных У исследований в области бухгалтерского учета затрат на инновационную деятельность трудно переоценить. 0
Российский бухгалтерский учет инновационной деятельности сводится к полученным нематериальным ^ активам (НМА) и формированию затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологи- о ческие работы (НИОКР и ТР). Существенный вклад в этом направлении внесли Ю.Б. Бабаев, М.А. Вахрушина, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Любушин, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский, И.Е. Мизиковский, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и другие отечественные специалисты.
Зарубежные исследователи (Х. Андерсон, М.Ф. Ван Бред, Д. Нидлз, Д. Хенд и другие) рассматривают вопросы учета нематериальных активов и затрат на НИОКР и ТР, при этом их труды ориентированы на нормы международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Эти работы приобретают особую актуальность особенно сейчас, с введением в действие на территории РФ международных стандартов финансовой отчетности.
Однако анализ работ, касающихся инновационной деятельности, наталкивает на мысль об отсутствии научного направления в области учета затрат на указанную деятельность, порядка формирования достоверной и полезной пользователям учетной информации для подготовки управленческих решений.
Наличие значительных пробелов в нормативно-правовом регулировании процессов создания и оборота результатов научно-технической деятельности не позволяет организациям эффективно использовать свой интеллектуальный ресурс и снижает их заинтересованность в разработке инновационных продуктов.
Большинство организаций испытывает затруднения при решении базовых вопросов учета результатов научно-технической деятельности. Круг конкретных учетных проблем, возникающих в инновационной деятельности, типичен для большинства предприятий и представлен следующим перечнем (Потемкин, 2011):
• критерии отличия научно-технической деятельности (например, НИР и ОКР) от работ промышленного характера (ПКР и проч.);
• порядок формирования этапов работ как самостоятельных объектов калькулирования;
С а а
50
ФРОЛОВА И.В., СКРЫННИКОВА А.А.
• выделение инвентарных объектов;
• порядок включения в себестоимость расходов по специальному оборудованию (макеты, стенды и т. д.);
• порядок учета накладных расходов, относимых на создание научно-технического результата;
• порядок налогообложения научно-технической деятельности (НДС, налог на прибыль);
• порядок выполнения научно-технических работ для собственных нужд (целесообразность, основание, приемка результата, начало полезного использования, налоговые льготы);
• отражение полученных результатов на счетах бухгалтерского учета (НМА, НИОКР, ОС, МПЗ, и др.);
• требования к патентованию объектов интеллектуальной собственности или их охране в режиме «ноу-хау»;
• назначение и порядок проведения инвентаризации результатов научно-технической деятельности и т. д.
Для обеспечения своевременного и достоверного учета результатов научно-технической деятельности организация не только должна самостоятельно определиться с порядком учета по вышеперечисленным вопросам, но и закрепить многие аспекты в учетной политике и других внутренних регламентных докумен-гп тах.
г При принятии соответствующих учетных решений организациям необходимо руководствоваться рядом
^>
т нормативно-правовых документов, в том числе Положениями по бухгалтерскому учету «Расходы организа-О ции» ПБУ 10/99, «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, «Учет расходов на научно-исследовательские, 2 опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, а также Планом счетов бухгалтерского учета М финансово-хозяйственной деятельности организаций, Инструкцией по его применению и Налоговым кодекс сом Российской Федерации.
Казалось бы, на сегодняшний момент имеется специальное Положение, разработанное с целью регламентирования учета расходов на НИОКР (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-7 исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006), однако имеется ряд ограничений в части применения
0 данного стандарта учета. Положение применяется в отношении НИОКР:
7 •по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установлен-
ном законодательством порядке; 7 •по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами дей-
ствующего законодательства; ° • которые закончены на момент признания;
1 • результаты которых не учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (т. е. ю на результаты этих НИОКР не получен патент или свидетельство).
2 Другими словами, если в результате НИОКР был создан объект НМА, права на который были закреплены 2 юридически, организация должна уже руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (Карташова, 2013).
а Вполне закономерным является наличие особенностей и в налоговом учете инноваций, что вызывает зна-
т чительные сложности у экономических субъектов. Расходам на НИОКР в гл. 25 НК РФ посвящена специальная статья - 262. Причем положения, относящиеся к налогообложению данного вида работ, постоянно находятся
2
в движении. С 2012 г. начала действовать новая редакция упомянутой статьи. Введенные Налоговым кодексом нормы приводят к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, к необходимости отражения в бухгалтерском учете как постоянных налоговых активов и обязательств, так и отложенных налоговых активов и обязательств. Возникающие разницы могут быть обусловлены следующими несоответствиями в бухгалтерском и налоговом учете (Налоговый кодекс РФ, 2014):
1. Срок полезного использования, в течение которого списываются затраты на НИОКР:
a. для непатентоспособных НИОКР: в бухучете - не более 5 лет, в налоговом - в течение 1 года после завершения НИОКР.
b. для НМА: в бухучете по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется, в налоговом - в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.
2. Способ списания стоимости НИОКР или начисления амортизации:
c. для непатентоспособных НИОКР и патентоспособных, но по которым не получены охранные документы: в бухучете допускается включение пропорционально объему продукции и линейный способ, в налоговом - только линейный.
^ для НМА: в бухучете допускается линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, в налоговом - линейный и нелинейный.
3. Признаваемая величина расходов:
е. в налоговом возможно признание расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (для расходов, включенных в Перечень), в бухучете - не более фактически осуществленных.
£ в налоговом учете прописан перечень затрат, включаемых в расходы по НИОКР, причем по некоторым прописаны нормы, в бухгалтерском же учете признается вся сумма фактически осуществленных затрат.
4. Способ списания расходов по НИОКР с отрицательным результатом: в бухучете предусмотрено единовременное списание всей суммы расходов, в налоговом - равномерное включение в течение года в состав расходов.
Таким образом, при осуществлении учета инновационной деятельности компания сталкивается с рядом сложностей. По нашему мнению, совершенствование нормативно-правового регулирования научно-технической деятельности позволит предприятиям рационально применять накопленный интеллектуальный потенциал, полноценно управлять себестоимостью научно-технической продукции, повысить заинтересованность творческих коллективов, эффективно использовать предоставляемые льготы по налогообложению, стать привлекательным для инвесторов.
Следует, однако, отметить, что работа в направлении рационализации и систематизации учета инновационной деятельности и ее стимулирования ведется. В числе результатов этой работы можно отметить следую- о щие нововведения последних нескольких лет:
1) Начиная с отчетности за 2011 г., в балансе по строке 1120 отражается информация о расходах на за- см вершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учиты- ^ ваемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно. Ранее они отражались в составе прочих внеоборотных активов и формировали показатель строки 150. 1
2) Начиная с 2011 г. также в разделе 1 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых о результатах «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» подлежит раскрытию информация по завершенным и незавершенным ^ НИОКР.
Подобные изменения могут рассматриваться как шаги к формированию системной учетной информации ^г об инновационной деятельности как самостоятельного массива данных.
3) По нормам, действующим с 1 января 2012 г., затраты на НИОКР списываются в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования и (или) разработки либо отдельные -<> этапы работ, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования, независимо от результата выполненных работ. Тогда как ранее действовала норма, которая не позволяла списывать расходы ^ по НИОКР с положительным результатом до начала использования разработок в производстве. Существовав- У шая ранее норма ставила налогоплательщиков, расходы которых на НИОКР привели к положительному ре- 0 зультату, в худшие условия, чем налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали положи- ^ тельного результата (Авдеев, 2011). О
4) Начиная с 2009 г. в налоговом законодательстве появились нормы, позволяющие налогоплательщикам при определенных условиях учитывать затраты на создание НИП в том периоде, в котором они были осуществлены, и включать их в состав расходов в сумме фактических затрат с коэффициентом 1,5. Данная норма распространяется на НИОКР, включенные в Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 (Веденина, 2012).
Таким образом, дальнейшее совершенствование системы учета инновационной деятельности является одним из обязательных факторов ее стимулирования и, следовательно, важнейшей задачей для наиболее эффективного функционирования экономики.
<
а а
ЛИТЕРАТУРА
Авдеев В.В. (2011). Учет расходов на НИОКР // Российский бухгалтер, № 3, с. 23-25.
Веденина Е.Л. (2012). Расходы на научные исследования: вопросы налогового учета // Бухгалтерский учет, № 1, с. 49-52.
Карташова Е.И. (2013). Учет расходов на НИОКР // Вестник бухгалтера Московского региона, № 3, с. 7-8.
Налоговый кодекс РФ (2014). Доступно на: www.consultant.ru/popular/nalog1/.
Поленова С.Н., Маслакова И.И. (2011). Бухгалтерский учет интеллектуальной собственности. М.: Дашков и Ко.
Потемкин С.Ю. (2011). Бухгалтерский и налоговый учет в инновационной сфере: от создания результатов научно-технической деятельности до использования прав на интеллектуальную собственность. М.: Экзамен.
52
OPOAOBA l/.B., CKPblHH/IKOBA A.A.
REFERENCES
Avdeev V.V. (2011). Accounting of research and technological development. Russian accountant, no. 3, pp. 23-25. (In Russian.)
Kartashova E.I. (2013). Accounting of research and technological development. Bulletin of accountant of the Moscow Region, no. 3, pp. 7-8. (In Russian.)
Potemkin S.Y. (2011). Accounting and tax records in innovation sector: from creating of research and development deliverables to exercise of exclusive rights to the results of intellectual activity. M.: Examination. (In Russian.)
Tax code of the Russian Federation (2014). Available at: www.consultant.ru/popular/nalog1/. (In Russian.)
Vedenina E.L. (2012). Research expenditures: tax accounting issues. Accounting, no. 1, pp. 49-52. (In Russian.)
TO
70 >
m
o O z
0
1 o
cz
co
>
2 O
-C Q O —t cr
2
