CC BY
93
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ТОВАРОВ В ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ
Е. В. МОРОЗОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Сыктывкарский лесной институт E-mail: morozovaev@gmail. com
В статье рассмотрены методы учета товаров в финансовой бухгалтерии и методы учета закупок товаров, используемые европейскими торговыми компаниями. Раскрыты особенности каждого из методов учета:применяемые бухгалтерские счета, выполняемые бухгалтерские записи, представление информации в финансовой отчетности. Приведены примеры, иллюстрирующие отражение данных в системе финансового учета и отчетности. Названы общие и отличные черты зарубежных методик учета поступления товаров от российских методик учета.
Ключевые слова: методы учета товаров, бухгалтерские счета, финансовая отчетность, ценовые скидки, оценка товаров.
Учет операций с товарами занимает значительное место в системе финансового учета торгового предприятия, так как кругооборот хозяйственных средств в торговле состоит только из двух стадий: покупки и последующей продажи товаров. Товары, как и материалы, относятся к запасам, поэтому для их приобретения используются одинаковые методы учета. Учет продажи товаров строится на тех же правилах, что и учет продажи готовой продукции на производственном предприятии. Однако торговая деятельность имеет определенную специфику:
— наличие объектов учета, не характерных для производственной деятельности — товары, валовой доход (торговая наценка), поэтому использу-
ются специальные бухгалтерские записи для учета наличия и движения этих объектов учета;
— особенности формирования первоначальной стоимости товаров, связанные с несколькими вариантами учета транспортных расходов по доставке товаров от поставщиков до центральных складов торговых предприятий;
— особенности использования учетных цен на товары. В розничной торговле разрешается в качестве учетных цен применять продажные цены. В этом случае дополнительно используется счет «Торговая наценка», и в конце месяца требуется составлять специальный расчет для списания торговой наценки по проданным товарам;
— все расходы на ведение торговой деятельности являются коммерческими расходами, которые называются издержками обращения и др.
Торговля с зарубежными партнерами и экономическая интеграция предоставляют возможность ознакомиться с зарубежным опытом учета операций с товарами, а процесс гармонизации российского бухгалтерского учета с МСФО дает возможность перенять этот опыт и внедрить в практику работы отечественных торговых пред-приятий1. Способы учета, используемые в странах
1 В п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, предоставлено право при формировании учетной политики использовать способы учета, закрепленные для аналогичных или связанных фактов
с рыночной экономикой, интересны как с теоретической, так и с практической точек зрения, так как система бухгалтерского учета этих стран более «приспособлена» к потребностям заинтересованных пользователей учетных данных.
1. Методы учета товаров в бухгалтерии
На складе хозяйственные операции по движению товаров оформляются первичными документами в момент совершения операций. Без соблюдения этого важного требования невозможно создать эффективную систему внутреннего контроля за сохранностью товарных запасов. В бухгалтерии возможны два метода (способа) учета движения товаров:
Периодический метод учета товаров. Бухгалтерские записи по поступлению и выбытию товаров выполняются после окончания отчетного периода, как правило, перед составлением промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому система бухгалтерского учета не может предоставлять данные о себестоимости поступивших, проданных товаров и товарных запасов на каждый день отчетного периода. Себестоимость проданных товаров рассчитывается по следующей формуле товарного баланса:
Себестои- Товары
Товары
мость _ на начало + Закупки на конец проданных отчетного товаров отчетного товаров периода периода.
Количество товаров на начало и конец отчетных периодов определяют физическим пересчетом (инвентаризацией), а затем перемножают на стоимость единицы вида (марки, сорта и т. п.) товаров.
Непрерывный метод учета товаров. Основан данный метод на постоянном (непрерывном) бухгалтерском учете всех совершенных операций с товарами. Требуются каждодневная обработка первичных документов и выполнение бухгалтерских записей по поступлению и выбытию товаров. Информация о стоимости закупленных товаров, себестоимости проданных товаров и их остатке может быть определена на каждый день отчетного периода на основе каждодневных бухгалтерских
хозяйственной деятельности в МСФО. Такое возможно, если «по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета». К сожалению, отсутствуют данные, насколько широко отечественные предприятия используют эту возможность и по каким конкретным фактам хозяйственной деятельности используются способы учета, допускаемые МСФО.
записей. Конечно, полученные данные не могут обладать абсолютной точностью, так как зависят от своевременности и полноты оформления первичных документов на складе, передачи в бухгалтерию и обработки в самой бухгалтерии.
Периодический и непрерывный методы учета товаров имеют свои достоинства и недостатки, условия применения, особенности используемых счетов и бухгалтерских записей.
Бухгалтерские записи
при периодическом методе учета товаров
В соответствии с данным методом учета используются следующие бухгалтерские счета:
- счет «Закупки» (встречается название «Поступление товаров»), который является активным, временным. По дебету счета отражается покупная стоимость всех приобретенных товаров за отчетный период. Закрывается счет при составлении бухгалтерской отчетности на счет «Себестоимость реализованных товаров»;
- счет «Продажи», который является пассивным, временным. По кредиту счета отражаются все продажи товаров, в том числе оплаченные и проданные в кредит, Закрывается счет в конце отчетного периода на счет «Прибыли убытки»;
- счет «Товары» (может называться «Запасы товаров», «Наличность товаров»), который является активным, постоянным (балансовым), предназначен для учета товаров, которые хранятся на складах и не были проданы. Дебетовое сальдо счета определяется по данным инвентаризации и до конца отчетного периода остается неизменным. После определения сальдо на конец отчетного периода сальдо начальное списывается на счет «Себестоимость реализованных товаров»;
- счет «Себестоимость реализованных товаров», который является активным, временным. Перед составлением бухгалтерской отчетности на этот счет списывается стоимость закупок и сальдо начальное товаров. Закрывается счет в конце отчетного периода на счет «Прибыли убытки».
Пример 1
На 01.01.2010 стоимость остатка товара Б на складе составляет 1 450 у. е. Данные о поступлении и продаже товаров за январь: Поступление товаров Продажи
(по договорной стоимости) 15.01. — 3 500 у. е. 14.01. — 1 700 у. е. товар Б товар Б
22.01. — 3 700 у. е. 25.01. — 7 350 у. е. товар Б товар Б
14.01.2010. Выручка от продажи товара Б: Д-т сч. «Счета к получению» («Денежные средства») — 1 700 у. е.
К-т сч. «Продажи» — 1 700 у. е. 15.01.2010. Поступление товара Б: Д-т сч. «Закупки» — 3 500 у. е. К-т сч. «Счета к оплате» («Денежные средства») — 3 500 у. е.
22.01. 2010. Поступление товара Б: Д-т сч. «Закупки» — 3 700 у. е. К-т сч. «Счета к оплате» («Денежные средства») — 3 700 у. е.
25.01. 2010. Выручка от продажи товара Б: Д-т сч. «Счета к получению» («Денежные средства») — 7 350 у. е.
К-т сч. «Продажи» — 7 350 у. е. По результатам инвентаризации и последующей оценки стоимость остатка товара Б на 31 января составила 1 100 у. е.
31.01. 2010. Списаны закупки товаров: Д-т сч. «Себестоимость реализованных товаров» — 7 200 у. е.
К-т сч. «Закупки» — 7 200 у. е. 31.01. 2010. Списано сальдо начальное товаров: Д-т сч. «Себестоимость реализованных товаров» — 1 450 у. е.
К-т сч. «Товары» — 1 450 у. е. 31.01. 2010. Отражено сальдо товаров на конец периода:
Д-т сч. «Товары» — 1 100 у. е. Д-т сч. «Себестоимость реализованных товаров» — 1 100 у. е.
Рассчитывается себестоимость проданных товаров:
1 450 + 3 500 + 3 700 — 1 100 = 7 550 у. е.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета также представлено в виде схемы (рис. 1).
При использовании периодического метода учета товаров в отчете о прибылях и убытках отражают порядок перенесения остатка по счету «Товары» и временному счету «Закупки». По этим данным рассчитывается себестоимость проданных товаров и валовая прибыль.
Фрагмент отчета о прибылях и убытках
Выручка от реализации 9 050
Себестоимость реализованных товаров: Начальные запасы товаров 1 450
Закупки 7 200
Товары, годные для продажи 8 650
Минус: конечные запасы товаров 1 100
Себестоимость реализованных товаров (7 550)
Валовая прибыль 1 500
Бухгалтерские записи при непрерывном методе учета товаров В соответствии с данным методом учета используются следующие бухгалтерские счета:
- счет «Товары», на котором в течение месяца отражается поступление и выбытие товаров. В условиях изменения закупочных цен на приобретаемые товары покупная стоимость проданных товаров (или себестоимость продаж) определяется расчетным путем одним из допустимых методов оценки товаров при выбытии: методом специфической идентификации затрат; методом определения стоимости выбывших товаров по стоимости товаров, поступивших раньше других (ФИФО); методом средневзвешенной стоимости.
Д-т Счета к получению К-т (Денежные средства)
01.01. сальдо 1 450 31.01. сальдо 1 100
31.01. 1 450 .
Д-т
Продажи
К-т
14.01. 25.01. 1 700 7 350 14.01. 25.01. 1 700 7 350
Д-т Закупки Д-т К-т Счета к оплате К-т (Денежные средства)
15.01. 22.01. 3 500 3 700 31.01. 7 200 15.01. 22.01. 3 500 3 ,700
Д-т Товары К-т Себестоимость К-т _ реализованных товаров
31.01.
1 450
-31.01.-7100
31.01 сальдо себестоимости 7 550
31.10 1 100
Рис. 1. Бухгалтерские записи при периодическом методе учета товаров
Сальдо на начало и конец отчетного периода, а также на любой день отчетного периода определяются на основе постоянно выполняемых бухгалтерских записей по движению товаров. Для контроля за наличием и состоянием товаров может быть проведена инвентаризация. При установлении расхождений между данными непрерывного учета и данными физического пересчета выполняются корректировочные записи, и учтенные данные корректируются до значений, полученных при физическом пересчете;
- счет «Продажи»;
- счет «Себестоимость реализованных товаров», который является активным, временным. Бухгалтерские записи по счету выполняются в день продажи товаров, поэтому себестоимость проданных товаров может быть определена в любой день отчетного периода.
Пример 2
(Исходные данные примера 1)
Себестоимость проданных товаров оценена: 14.01. — в 1 450 у. е., 21.05. — в 6 100 у. е.
14.01. 2010. Выручка от продажи товара Б:
Д-т сч. «Счета к получению» («Денежные средства») — 1 700 у. е.
К-т сч. «Продажи» — 1 700 у. е.
14.01. 2010. Себестоимость проданных товаров:
Д-т сч. «Себестоимость реализованных товаров» — 1 450 у. е.
К-т сч. «Товары» — 1 450 у. е.
15.01. 2010. Поступление товара Б:
Д-т сч. «Товары» — 3 500 у. е.
К-т сч. «Счета к оплате» («Денежные средства») — 3 500 у. е.
22.01. 2010. Поступление товара Б: Д-т сч. «Товары» — 3 700 у. е. К-т сч. «Счета к оплате» («Денежные средства») — 3 700 у. е.
25.01. 2010. Выручка от продажи товара Б: Д-т сч. «Счета к получению» («Денежные средства») — 7 350 у. е.
К-т сч. «Продажи» — 7 350 у. е. 25.01. 2010. Себестоимость проданных товаров: Д-т сч. «Себестоимость реализованных товаров» — 6 100 у. е.
К-т сч. «Товары» — 6 100 у. е. Стоимость остатка товаров на 31.01. 2010: 1 450 + 3 500 + 3 700 — 1 450 — 6 100 = 1 100 у. е. На рис. 2 в виде схемы представлено отражение операций на счетах бухгалтерского учета.
При использовании непрерывного метода учета товаров показатели выручки от продаж и себестоимости проданной продукции переносятся в отчет о прибылях и убытках. Размер валовой прибыли будет таким же, как и при периодическом методе учета товаров.
Фрагмент отчета о прибылях и убытках
Выручка от реализации 9 050
Себестоимость реализованных товаров (7 550) Валовая прибыль 1 500
2. Учет ценовых скидок при закупках товаров
Ценовые скидки широко распространены в современной коммерческой практике. В международной торговле под ценовой скидкой понимается уменьшение базисной цены товаров с учетом состояния рынка, условий договора и др. Виды скидок весьма разнообразны, например:
Д-т Счета к получению К-т
(Денежные средства)
14.01. 1 700
25.01. 7 350
Д-т Товары К-т
01.01. сальдо 1 450 14.01. 1 450
15.01. 3 500 25.01.^6 100
22.01. 3 700
31.01. сальдо 1 100
Д-т Себестоимость К-т
_реализованы/ товаров_
14.01. ' 1 450 У 25.01. 6 100
Д-т Счета к получению К-т
14.01. 1 700 25.01. 7 350
Д-т Счета к оплате К-т
_(Денежные средства)_
15.01. 3 500 22.01. 3 700
Рис. 2. Бухгалтерские записи при непрерывном методе учета товаров
- бонус (bonus) — уменьшение цены при регулярной продаже больших партий товаров;
- рабат (rabat) — скидка с цены при закупке товаров большими партиями;
- скидка за платеж наличными (cash discount);
- сконто (allowance for cash) — предоставляются за оплату наличными или за досрочное осуществление платежей по сравнению с условиями контракта и др.
Информация о предоставленных и использованных скидках способствует управлению закупками и движению денежных средств. Задача этого управления — использование всех предоставляемых ценовых скидок и оптимальный (максимально поздний в установленный период) срок оплаты по счетам-фактурам. С точки зрения отражения в системе бухгалтерского учета важен момент предоставления скидки:
- ценовая скидка предоставляется при оформлении сделки по закупке товаров. Ее размер известен при оформлении купли-продажи товаров и при составлении счета-фактуры (invoice) стоимость товаров указывается с учетом скидки. Такие скидки не отражаются в бухгалтерском учете;
- ценовая скидка предоставляется после того, как выполнены условия ее предоставления. В момент оформления купли-продажи товаров у продавца еще нет предпосылок для предоставления скидки, поэтому счет-фактура выставляется на полную закупочную стоимость, т. е. без учета скидки. Условиями предоставления скидки могут быть досрочная оплата товаров, оплата в течение указанного поставщиком периода времени (например, три дня), достижение определенной величины товарооборота в конце периода (месяца, квартала, полугодия, года) и др. Для учета таких скидок используются два метода: метод валовой цены (gross method) и метод чистой цены (net method, net price method). Эти методы могут использоваться как при периодической, так и при непрерывной системе учета товаров.
Учет закупок методом валовой цены
Данный метод предполагает учет стоимости приобретенных товаров по полной стоимости, указанной в счете-фактуре. При оприходовании товаров ценовые скидки не отражаются. Если товары оплачены в течение срока действия скидки, то причитающийся дисконт отражается на специальном счете «Скидки с закупок» («Использованные
скидки»,«Скидка поставщика»). Этот счет является временным, использование скидки отражается по кредиту. Если скидка не используется, то счет-фактура оплачивается в полном размере и корректировочных записей не производится. Таким образом, в учете формируются данные только о фактически использованных ценовых скидках. Потенциальные суммы скидок оказываются вне учетной системы, что не дает возможности оценить эффективность их использования.
Пример 3
Товары в кредит стоимостью 4 000 у. е. приобретены 08.07.2009 на условиях 3/10, н/25. Это означает, что по договору товары должны быть оплачены в течение 25 дней, при оплате в течение 10 дней компания-продавец предоставляет скидку в размере 3 %. Используется непрерывный метод учета товаров.
Вариант А. — Товары были оплачены 1 августа.
Вариант Б. — Товары были оплачены 17 июля.
Вариант А
08.07. — поступление товаров:
Д-т сч. «Товары» — 4 000 у. е.
К-т сч. «Счета к оплате» — 4 000 у. е.
01.08. — оплата товаров:
Д-т сч. «Счета к оплате» — 4 000 у. е.
К-т сч. «Денежные средства» — 4 000 у. е.
Вариант Б
08.07. — поступление товаров:
Д-т сч. «Товары» — 4 000 у. е.
К т сч. «Счета к оплате» — 4 000 у. е.
17.07. — оплата товаров:
Д-т сч. «Счета к оплате» — 4 000 у. е.
К-т сч. «Денежные средства» — 3 880 у. е. (4 000 — 4 000 х 0,03)
К-т сч. «Использованные скидки» — 120 у. е. (4 000 х 0,03).
В учетных стандартах допускаются два подхода к отражению в отчете о прибылях и убытках использованных скидок:
— основной подход (метод) — скидки рассматриваются как операционная сторона деятельности компании, поэтому в отчете о прибылях и убытках использованные скидки корректируют (уменьшают) себестоимость проданных товаров. Таким образом, скидки отражаются в разделе, раскрывающем доходы и расходы от основной деятельности. Счет «Использованные скидки» характеризуется как регулирующий по отношению к счету «Товары». Перед составлением отчетности счет «Использованные скидки» закрывается бухгалтерской записью:
Д т сч. «Использованные скидки»
К-т сч. «Себестоимость реализованных товаров»;
— альтернативный метод (подход) — скидки относят к финансовой стороне деятельности компании, поэтому использованные скидки являются финансовым доходом, подобным доходу в виде процентов по предоставленным займам или по депозиту. Скидки будут отражены в отчете о прибылях и убытках в разделе прочих доходов. Для закрытия счета «Использованные скидки» выполняется запись:
Д-т сч. «Использованные скидки»
К-т сч. «Прибыли и убытки».
Учет закупок методом чистой цены
В бухгалтерском учете стоимость приобретенных товаров и кредиторская заложенность перед поставщиком регистрируются с учетом потенциальной суммы скидки, т. е. стоимость по счету-фактуре минус ценовая скидка. Если оплата товаров производится в течение срока действия скидки, то происходит фактическое использование скидки и в бухгалтерском учете корректировочная запись не выполняется. Если компания-покупатель оплачивает товары по счету-фактуре после истечения срока действия скидки, то денежные средства следует уплатить в размере полной стоимости товара без скидки.
При отражении оплаты в учете используется специальный счет «Неиспользованные скидки» («Упущенные скидки»). Счет характеризуется как временный, бухгалтерские записи по упущенным скидкам отражаются по дебету. Данные счета обладают высокой информационной ценностью, так как позволяют оценить эффективность использования предоставленного компанией-поставщиком кредита на оплату приобретаемых товаров.
Пример 4
(Исходные данные примера 3).
Вариант А. — Товары были оплачены 1 августа.
Вариант Б. — Товары были оплачены 17 июля.
Вариант А
08.07. — поступление товаров:
Д-т сч. «Товары» — 3 880 у. е. (4 000 — 4 000 х 0,03)
К-т сч. «Счета к оплате» — 3 880 у. е.
01.08. — оплата товаров:
Д-т сч. «Счета к оплате» — 3 880 у. е.
Д-т сч. «Неиспользованные скидки» — 120 у. е. (4 000 х 0,03)
К-т сч. «Денежные средства» — 4 000 у. е.
Вариант Б
08.07. — поступление товаров:
Д-т сч. «Товары» — 3 880 у. е.
К-т сч. «Счета к оплате» — 3 880 у. е.
17.07. — оплата товаров:
Д-т сч. «Счета к оплате» — 3 880 у. е.
К-т сч. «Денежные средства» — 3 880 у. е.
Неиспользованные скидки также могут быть представлены в отчете о прибылях и убытках основным и альтернативным методами.
- основной подход (метод) — неиспользованные скидки корректируют себестоимость проданных товаров в сторону увеличения и относятся к операционной (основной) деятельности. Счет «Неиспользованные скидки» закрывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. «Себестоимость реализованных товаров»
К-т сч. «Неиспользованные скидки».
- альтернативный метод (подход) — стоимость потерянной скидки относят непосредственно на статью расходов по процентным выплатам вместе с расходами по выплате процентов по полученным кредитам и займам, т. е. скидки будут представлены в отчете о прибылях и убытках в разделе прочих расходов. Счет «Неиспользованные скидки» закрывается проводкой:
Д-т сч. «Прибыли и убытки»
К-т сч. «Неиспользованные скидки».
3. Учет возврата купленных товаров
Возврат товаров покупателями может производиться по разным причинам, например:
- покупатель по договору имеет право вернуть купленный товар при определенных условиях;
- при приемке товаров на складе покупателя обнаружены несоответствия по качеству, количеству или ассортименту;
- пользователь обнаружил брак при эксплуатации товара и вернул его в течение гарантийного срока и др.
Для учета хозяйственных операций по возврату товаров поставщикам используется специальный счет «Возврат купленных товаров». Этот счет является временным и регулирующим по отношению к счету «Товары» при непрерывном методе учета товаров (к счету «Закупки» при периодическом методе), операции отражаются по кредиту.
Счет «Возврат купленных товаров» позволяет обособить данные о возвратах в целях принятия дальнейших управленческих решений. Например, о целесообразности закупок у поставщика, пересмотре условий поставки и транспортировки, ассортименте закупаемых товаров и др. Эта своего рода база данных о репутации и надежности поставщиков. Способ погашения задолженности поставщика за бракованные товары определяется условиями договора поставки и (или) договоренностью сторон по каждому случаю обнаружения товаров с дефектами. Это может быть уценка бракованных товаров, их возврат, замена на качественные товары, возврат денег при наличии предоплаты. Кроме того, покупатель может потребовать возместить расходы, связанные с хранением и возвратом бракованных товаров.
Пример 5
Товары в кредит стоимостью 10 000 у. е. приобретены 10 июня на условиях 3/10, н/25 и доставлены до склада покупателя транспортной компанией. При приемке обнаружены дефекты товаров общей стоимостью 230 у. е. Поставщик забрал бракованные товары при следующей поставке.
Используются непрерывный метод учета товаров и метод валовой цены. Качественные товары оплачены 5 июля.
10.06. — поступление товаров:
Д-т сч. «Товары» — 10 000 у. е.
К-т сч. «Счета к оплате» — 10 000 у. е.
10.06. — обнаружены товары с дефектом:
Д-т сч. «Счета к оплате» — 230 у. е.
К-т сч. «Возврат купленных товаров» — 230 у. е.
05.07. — оплата качественных товаров:
Д-т сч. «Счета к оплате» — 9 770 у. е. (10 000 — 230)
К-т сч. «Денежные средства» — 9 770 у. е.
В отчете прибылях и убытках кредитовое сальдо по счету «Возврат проданных товаров» уменьшает сумму себестоимости реализованных товаров. При закрытии счета в конце отчетного периода выполняется бухгалтерская запись:
Д-т сч. «Возврат купленных товаров»
К-т сч. «Себестоимость реализованных товаров».
В качестве итога отметим общие и отличные черты зарубежных методик учета товарных операций от методик учета, которые допустимы в нашей стране.
Методы учета товаров в бухгалтерии
Сходства. Для учета товаров в финансовой бухгалтерии также могут использоваться перио-
дический и непрерывный методы учета товаров, хотя эти названия не закреплены в нормативных документах, регулирующих учет материально-производственных запасов. Методы отличаются технологией, в том числе сроками обработки первичных учетных документов по движению товаров в системе финансового учета. Нередко для учета товаров на складе используется специальная компьютерная программа (или модуль), в которой всем вносимым хозяйственным операциям присваивается специальный код. При вводе данных формируются электронные формы первичных документов. При наличии интерфейса данные из автоматизированной программы складского учета (или модуля) передаются в режиме реального времени в компьютерную программу (модуль) по бухгалтерскому учету, и система формирует бухгалтерские записи по всем операциям с товарами. Такой способ автоматизации учета обеспечивает тождество данных складского и бухгалтерского учетов и соответствует непрерывному методу учета товаров в бухгалтерии.
Отличия. Периодический и непрерывный методы! учета товаров не имеют отличий в используемых синтетических счетах и бухгалтерских записях. При оиспользовании данных методов учета остатки, поступление и выбытие товаров по учетной стоимости отражаются на счете 41 «Товары».
Учет ценовых скидок при закупках товаров
Сходства. Товары следует учитывать по фактической себестоимости (по цене приобретения) за минусом всех полученных скидок. Скидки, предоставленные поставщиками при оформлении документов, уменьшают покупную стоимость товаров и в учете не отражаются.
Отличия. Для учета закупок товаров методы валовой цены и чистой цены не используются. Планом счетов не предусмотрено специального синтетического счета для учета скидок. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов не содержат способа учета скидок, предоставленных после отгрузки товаров.
Первоначальная стоимость оприходованных товаров не подлежит изменению, поэтому на сумму скидки нельзя выполнить сторнировочную запись по счету 41 «Товары». Доктор экономических наук, профессор В. В. Патров предлагает организовать учет скидок на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На сумму
полученной скидки выполняется бухгалтерская запись:
- товары не были оплачены, на сумму скидки уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиком:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- товары были оплачены, сумма предоставленной скидки перечисляется поставщиком на расчетный счет покупателя:
Д-т сч. сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- списаны скидки, относящиеся к проданным товарам:
Д-т субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» СТОРНО.
При такой методике учета полученные скидки признаются не только в отчете о прибылях и убытках (на сумму скидки уменьша-
ется себестоимость проданных товаров), но и в бухгалтерском балансе (на сумму скидки уменьшается стоимость остатка непроданных товаров).
В отчете о прибылях и убытках не принято раскрывать информацию о полученных скидках, эти данные по желанию торгового предприятия могут быть представлены в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Список литературы
1. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. 432 с.
2. Международные стандарты финансовой отчетности 2009: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2009. 1047 с.
3. Николаева, О. Е, Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. М.: Эдиториал УРСС, 2003. 240 с.
4. Патров В. В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: 2-е изд. СПб.: Питер, 2009; М.: БИНФА, 2009. 224 с.
Нужны статьи
в электронном виде?
На сайте Электронной библиотеки «dilib.ru» собран архив электронных версий журналов Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» с 2006 года и регулярно пополняется свежими номерами.
Доступ к ресурсам библиотеки осуществляется на платной основе: моментальная оплата электронными деньгами, банковской картой, отправкой SMS на короткий номер. Возможны и другие способы оплаты.
Подробности на сайте библиотеки: www.dilib.ru
ДЕНЫ"И@ГТ1СИ1.ГиL II Masffl
V/SA
ilndex
money-yandex-ru
