CC BY
15
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л.А. Чалдаева,
доктор экономических наук, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности представляем методический материал, который положен в основу учебно-методического комплекса.
ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ*
Рассмотрим виды ошибок, которые можно выявить в ходе составления предварительного баланса.
Ошибки, выявляемые предварительным балансом. К ним относятся:
• дебетовое сальдо, проведено по кредиту предварительного баланса и наоборот;
• упущен остаток по какому-либо счету предварительного баланса;
• небрежные записи в документах и суммах бухгалтерского счета;
• арифметические ошибки;
• скидки — льготы, отраженные наличных счетах, но не учтенные на счетах возврата проданного товара или при его закупках, поэтому невключенные в общую сумму счетов по этим операциям и проведенные по дебету или кредиту соответствующих счетов;
" Продолжение. Начало см. В журнале «Международный бухгалтерский учет», 2005, № 8 (80).
• искажение чисел, например, 26,71 ф. ст. введено как 267,10 ф. ст. или вместо 0,67 ф. ст. указана сумма как 6,70 ф. ст.;
• итоговые значения сумм в книгах текущих закупок и продаж не разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;
• общие суммы скидки из кассовой книги либо не перенесены в Главную бухгалтерскую книгу вообще, либо проведены по неправильному счету;
• сальдо по счетам касса и банк упущены при составлении предварительного баланса, поскольку они находятся в отдельной бухгалтерской книге. Также эти остатки могли быть отражены по неправильной стороне предварительного баланса. Наиболее часто встречающаяся ошибка в этой части сводится к отражению банковского овердрафта по дебету счета вместо кредита.
Ошибки, не выявляемые предварительным балансом. К ним относятся:
1) ошибки первоначальных записей;
2) ошибочные пропуски в записях;
3) ошибки при перечислении цифровых значений;
4) принципиальные ошибки;
5) компенсирующиеся ошибки.
Первые четыре вида ошибок уже рассматривались ранее, когда обсуждалось исправление ошибок через записи в журнале учета хозяйственных операций. Единственный вид ошибок, ко-
торый еще не был изучен, называется компенсирующийся ошибкой.
Если на какой-либо бухгалтерский счет по дебету ошибочно была занесена сумма, скажем, 20,00 ф. ст., а на другой счет та же ошибочная сумма была записана по кредиту, то предварительный баланс сойдется, но ошибка не будет обнаружена. Такие ошибки могут произойти в результате двух, полностью не связанных операций и проводок, обе из которых были выполнены на сумму 20,00 ф. ст.
Исправление ошибки данного вида возможно при составлении итогового документа — балансового отчета в процессе обработки и подготовки первичных документов, книг учета текущих операций и журнала учета хозяйственных операций, проверки правильности составления счетов, в частности, торгового счета, счета прибылей и убытков.
4. Особенности применения счета «Товарно-материальные запасы» при составлении предварительного баланса. Как показывает практика, выполнение операций по этому счету в Главной бухгалтерской книге не представляет особых сложностей. Записи, касающиеся начального остатка запасов, и перенос его на торговый счет, определяют стоимость запасов на конец года. Однако следует иметь в виду, что любые пополнения или списания запасов должны отражаться на соответствующих счетах закупок и продаж.
Счет «Товарно-материальные запасы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей,
приобретенных в качестве товаров для продажи. В основном этот счет используется организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также оказывающими услуги общественному питанию. На счете учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, овощехранилищах, холодильниках. Аналитический учет ведется по наименованиям (сортам, партиям, кипам) (субконто «Номенклатура») и местам хранения товаров (субконто «Места хранения», только количественный учет). Каждое наименование — элемент справочника «Номенклатура». Каждое место хранения — элемент справочника «Места хранения».
Поскольку предварительный баланс составляется до завершения торгового счета, то на счете запасы будет только одна запись. Таким образом осуществляется открытие счета запасы. Поэтому этот счет отражается в предварительном балансе по дебету. Порядок составления счета товарно-материальных запасов поясняется на примере.
Пример 2. Магазин «Умелыеруки» располагает следующими видами товарно-материальных запасов по состоянию на конец отчетного периода, оканчивающийся 31 декабря 2004 г.(табл. 3).
Перечисленные номенклатурные позиции товарно-материальных запасов магазина «Умелые руки» представлены на конец года и характеризуют весь объем ценностей на складе и в торговом зале. По окончании отчетного периода ожидается пополнение запасов за счет дополнительных поставок.
Таблица 3
Номенклатура товарно-материальных запасов магазина «Умелые руки» по состоянию на 31 декабря 2004 г.
Наименование Количество, шт. Стоимость, ф. ст. Чистая реализационная стоимость, ф. ст.
Спицы 0 2,5 мм 15 500 0,10 за 100 0,15 за 100
Спицы 0 5 мм 32 000 0,11 за 100 0,15 за 100
Спицы 0 10 мм 27 000 0,13 за 50 0,15 за 50
Вязальные крючки 0 5 мм 30 000 0,20 за 50 0,33 за 50
Вязальные крючки 0 10 мм 15 000 0,25 за 50 0,01 за каждую единицу
Пачка пуговиц 5 000 0,75 за пачку 1,25 за пачку
0 10 мм (10 шт.)
Пачка пуговиц 7 500 1,00 за пачку 1,75 за пачку
0 15 мм (10 шт.)
Пачка пуговиц 10 000 1,25 за пачку 1,75 за пачку
0 20 мм (10 шт.)
Пачка различных 20 000 2,75 за пачку 3,15 за пачку
пуговиц (25 шт.)
Таблица 4
Уточненная номенклатура товарно-материальных запасов магазина «Умелые руки» по состоянию на 31 декабря 2004г.
Наименование Количество, шт. Стоимость, ф. ст. Чистая реализационная стоимость, ф. ст.
Спицы 0 2,5 мм 15 500 0,10 за 100 0,15 за 100
Спицы 0 5 мм 32 000 0,11 за 100 0,15 за 100
Спицы 0 10 мм 27 000 0,13 за 50 0,07 за 50
Вязальные крючки 0 5 мм 30 000 0,20 за 50 0,33 за 50
Вязальные крючки 0 10 мм 15 000 0,55 за 50 0,01 за каждую единицу
Пачка пуговиц 0 10 мм (10 шт.) 5 000 0,75 за пачку 1,25 за пачку
Пачка пуговиц 0 15 мм (10 шт.) 7 500 1,00 за пачку 0, 85 за пачку
Пачка пуговиц 0 20 мм (10 шт.) 10 000 1,25 за пачку 1,75 за пачку
Пачка различных пуговиц (25 шт.) 20 000 2,75 за пачку 1,75 за пачку
Задание. На основе вышеприведенного условного примера необходимо выполнить следующие виды работ.
1. Определить:
стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей магазина «Умелые руки» за отчетный период, оканчивающийся 31 декабря 2004 г.;
новую стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей в магазине на основе данных, характеризующих уточненную номенклатуру товарно-материальных ценностей.
2. Ответить на вопросы:
1. Почему при оценке товарно-материальных запасов необходимо выполнять расчет стоимости и чистой реализационной стоимости товаров?
2. Почему величину конечных запасов необходимо вычитать из суммы закупок при определении стоимости реализованной продукции для включения ее значения в торговый счет и счет прибылей и убытков?
При выполнении задания условного примера необходимо знать и иметь навыки составления торгового счета, счета прибылей и убытков. Прежде всего еще раз отметим, что начальные товарно-материальные запасы предприятие отсчет «Товарно-м
ражает в предварительном балансе на дебетовой стороне. Например, бухгалтерская запись по переносу сальдо счета товарно-материальных запасов на торговый счет будет выглядеть следующим образом:
Д-т сч, «Торговый счет» — 3 600,00 ф. ст.
К-т сч. «Товарно-материальные запасы» -3 600,00 ф. ст.
Далее следует обратить внимание на необходимость переноса со счета закупок стоимости закупленных товаров, которая включается впоследствии в состав показателя чистого объема закупок. Чистый объем закупок представляет собой совокупность стоимости закупленных товаров, которая перенесена со счета закупок и стоимости их транспортирования, где это имеет место, за вычетом суммы возврата закупленных товаров.
Порядок расчета суммы товарно-материаль-ных запасов на конец отчетного периода следующий. Например, в конце финансового года осуществляется инвентаризация и оценка запасов. Допустим, результат такой оценки равен 3 350,00 ф. ст. Эта сумма заносится на счет товарно-материальных запасов, а далее переносятся на торговый счет с последующим переходом на следующий отчетный период. Счет товарно-материальных запасов показан ниже, приведенные цифровые значения поясняют данный принцип (табл. 5).
Таблица 5
иальные запасы»
Дебет Кредит
Январь 1 Сальдо п/п 3 600,00 Декабрь 31 Торговый счет 3 600,00
Декабрь 31 Торговый счет (запасы на конец отчетного периода) 3 350.00 6 950,00 Декабрь 31 Сальдо к/п 3 350.00 6 950.00
Январь 1 Сальдо п/п 3 350,00
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета следует ожидать, что стоимость запасов на конец отчетного периода будет записана по кредиту торгового счета. Однако эта сумма в целях достижения ясности вычитается из стоимости всех реализуемых товарно-материальных запасов по дебету торгового счета.
Расчет стоимости проданных запасов необходим для определения значения показателя себестоимости проданных товаров. Стоимость проданных запасов равняется начальным запасам плюс чистый объем закупок за вычетом запасов на конец отчетного периода.
Прямые затраты на производство и реализацию товаров или себестоимость проданных товаров представляет собой стоимость проданных запасов в совокупности с издержками обращения этих запасов. Предположим, издержки обращения запасов товарно-материальных ценностей составили 3560,00 ф. ст. и их основу составляет заработная плата работников склада. В некоторых случаях стоимость проданных запасов равна себестоимости проданных товаров, а заработную плату работников склада лучше учитывать в торговом счете, а не в счете прибылей и убытков. Поэтому заработная плата сотрудников, занятых непосредственно продажей и административной работой, относится на счет прибылей и убытков.
Расчет оборота или чистого объема продаж осуществляется также с целью составления торгового счета и счета прибылей и убытков. В бухгалтерских документах этот показатель обычно бывает представлен как разница суммы продаж предприятия и суммы возврата проданного товара за отчетный период.
Решение.
По условиям примера необходимо рассчитать стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей и новую стоимость запасов в результате изменений состава товарно-материальных ценностей, находящихся в запасе на складе магазина.
Для выполнения заданий примера необходимо рассчитать стоимость товарно-материальных ценностей на складе магазина по первоначально поставленным условиям. Результаты проделанной работы представлены в нижеследующей таблице.
В результате выполненных расчетов выяснилось, что разница в стоимости конечных запасов на складе товарно-материальных ценностей на конец отчетного периода составляет 26 082,40 ф. ст. На этом основании можно дать ответ на следующее вопросы задания. Почему при составлении торгового счета необходимо рассчитывать стоимость и чистую реализационную стоимость товарных запасов? В расчетах используется более низкая стоимость или чистая реализационная стоимость для того, чтобы, во-первых, отразить истинное положение дел в оценке запасов на складе, а во-вторых, — оценить, какую сумму следует ожидать к получению за товарно-мате-риальные запасы, если их остатки на конец отчетного периода будут равны нулю.
Второй вопрос, который был поставлен в задании, сводился к технике расчета показателя конечных запасов для включения его в торговый счет и счет прибылей и убытков. На этот вопрос следует отвечать, имея в виду, что конечные запасы приобретаются в одном году, а приносят
Таблица 6
Стоимость конечных запасов (уточненная) товарно-материальных ценностей магазина «Умелые руки» на 31 декабря 2004г.
Наименование Расчетное значение Стоимость конечных запасов, ф. ст.
Спицы 0 2,5 мм 15 500 : 100 х 0,10 15,50
Спицы 0 5 мм 32 000 : 100 х 0,11 35,20
Спицы 0 10 мм 27 000 : 50 х 0,13 70,20
Вязальные крючки 0 5 мм 30 000 : 50 х 0.20 120,00
Вязальные крючки 0 10 мм 15 000 : 50 х 0,25 75,00
Пуговицы 0 10 мм 5 000 х 0.75 3 750,00
Пуговицы 0 15 мм 7 500 х 1,00 7 500,00
Пуговицы 0 20 мм 10 000 х 1,25 12 500,00
Различные пуговицы 20 000 х 2,75 55 000,00
Итого... 79 065.90
Таблица 7
Стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей магазина «Умелые руки»
Наименование Расчетное значение Стоимость конечных запасов, ф. ст.
Спицы 0 2,5 мм 15 500 : 100 х 0,10 15,50
Спицы 0 5 мм 32 000 : 100 х 0,11 35,20
Спицы 0 10 мм 30 000 : 50 х 0,20 120,00
Вязальные крючки 0 5 мм 5 000 х 0,75 3 750,00
Вязальные крючки 0 10 мм 7 500 х 1,00 7 500,00
Всего по измененным значениям запасов... 11 420.70
Пуговицы 0 10 мм 27 000 : 50 х 0,07 37,80
Пуговицы 0 15 мм 15 000 х 001 150,00
Пуговицы 0 20 мм 7 500 х 0,85 6 375,00
Различные пуговицы 20 000 х 1,75 35 000,00
Всего по измененным значениям запасов... 41 562.80
Итого... 52 983.50
доходы в другом. Поэтому значение показателя конечных запасов вычитается из величины стоимости закупок, поскольку они не относятся к отчетному периоду.
Литература
1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. — М.: Главбух, 2000.
2. Конспект лекций по курсу «Бухгалтерский учет». Основной курс. Международная ассоциация бухгалтеров. Лондон, 1997.
3. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери - АССА, 1999.
4. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности (учеб. пособие) — М.: Инфра - М, 2002.
5. Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры. — М.: ФА при Правительстве РФ, 2000.
6. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика — Пресс, 1998.
7. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. — М.: Перспектива, 1999.
8. Учет по международным стандартам (учеб. пособие). — М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2002.
9. Хендриксон Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2000.
