Учет операций по договору поручительства Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Проблемы учета

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ПОРУЧИТЕЛЬСТВА

В. Н. ЖУКОВ, кандидат экономических наук,

доцент

Российский экономический университет им. Г. В. Плеханова

Заключая сделку, некоммерческая организация-кредитор должна быть уверена в том, что другая сторона (должник) исполнит свои платежные обязательства надлежащим образом. С этой целью кредитор вправе требовать от контрагента определенных гарантий, обеспечивающих защиту его финансовых интересов.

Российское законодательство предусматривает ряд мер, направленных на предотвращение либо ослабление негативных последствий, которые могут наступить в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) должником своих обязательств. В их число входит обеспечение исполнения договорных обязательств с помощью поручительства.

Содержание поручительства. Поручительство представляет собой сделку, в силу которой третье лицо (поручитель) обязуется перед кредитором нести ответственность наряду с должником в случае неисполнения последним принятого в договоре обязательства.

Как средство обеспечения исполнения обязательств поручительство стоит несомненно выше, чем, например, неустойка или залог. В данном случае к имущественной ответственности привлекается еще одно лицо, как правило, по принципу состоятельности. Тем самым для кредитора повышается вероятность исполнения платежного обязательства.

Законодательство не ограничивает круг обязательств, которые могут быть обеспечены посредством поручительства. Вместе с тем практика показывает, что наиболее часто данный способ

обеспечения исполнения обязательств применяется при осуществлении заемных операций.

Согласно ст. 361 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) поручительством могут обеспечиваться как существующие обязательства, так и обязательства, которые возникнут в будущем. Возможность выбора кредитором вида поручительства имеет большое практическое значение, так как, например, при предоставлении займа или кредита заключение сделки изначально требует наличия обеспечения.

Обеспечение обязательства с помощью поручительства создает дополнительное обязательственное правоотношение между кредитором и должником. В связи с этим при ведении бухгалтерского учета необходимо принимать во внимание следующие особенности поручительства:

• недействительность основного обязательства влечет за собой недействительность поручительства;

• недействительность поручительства не влияет на действительность основного обязательства;

• условия поручительства сохраняют силу при уступке кредитором прав требования по основному обязательству другому лицу;

• прекращение основного обязательства влечет прекращение поручительства. Поручительство имеет немало общего с другим

способом обеспечения исполнения обязательств -банковской гарантией. Для правильной организации бухгалтерского учета необходимо также четко видеть и различия между ними (табл. 1).

Таблица 1

Основные различия между поручительством и банковской гарантией

№ п\п База сравнения Способ обеспечения исполнения обязательств

Поручительство Банковская гарантия

1 Субъект, обеспечивающий исполнение основного обязательства Юридическое лицо, физическое лицо Банк, иная кредитная организация, страховая организация

2 Форма обеспечительного обязательства Договор поручительства (двухсторонняя сделка) Гарантийное письмо (односторонняя сделка)

3 Характер обеспечительного обязательства Определяется договором поручительства Возмездный

4 Предел обеспечительного обязательства Сумма основного обязательства, если договором поручительства не предусмотрено иное Сумма гарантии, если гарантией не предусмотрено иное

5 Возможность передачи прав требования по обеспечительному обязательству третьему лицу Возможно, если договором поручительства не предусмотрено иное Невозможно, если гарантией не предусмотрено иное

6 Порядок исполнения обеспечительного обязательства Судебный Внесудебный

7 Срок исковой давности в отношении обеспечительного обязательства Специальный Общий

Договор поручительства. Поручительство оформляется договором, заключенным между поручителем и кредитором в основном обязательстве. Для договора поручительства установлена письменная форма под страхом его недействительности (ст. 362 ГК РФ). Отметка о принятии поручительства, сделанная кредитором на письменном документе, составленном должником и поручителем, также может свидетельствовать о соблюдении письменной формы сделки поручительства.

Существенными условиями договора поручительства, без которых он считается незаключенным, являются четкое указание, за кого было выдано поручительство, а также данные, позволяющие идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором. При этом в договоре должны найти отражение следующие моменты:

• порядок и срок согласования поручителем и кредитором условий договора поручительства;

• порядок заключения и вступления договора в силу;

• порядок предоставления и юридического оформления обеспечения исполнения обязательства должником перед поручителем;

• размер и срок оплаты должником услуг поручителя;

• порядок предъявления регрессных требований и возмещения понесенных поручителем убытков;

• размер и порядок внесения должником платы за пользование средствами поручителя с момента исполнения последним договора поручительства и до удовлетворения должником регрессных требований поручителя и др.

Сторонами договора поручительства являются кредитор по основной сделке и поручитель. Должник в этом договоре не участвует, хотя его заключение, как правило, инициирует именно он.

Основное обязательство нередко обеспечивается несколькими поручителями, которые отвечают перед кредитором солидарно, если иное не установлено договором поручительства. Кроме того, основное обязательство, помимо поручительства, нередко обеспечивается иными способами, например залогом.

Кредитор может предпочесть не воспользоваться вещной гарантией, а сразу обратиться к поручителю, а тот должен будет выполнить обязательство. Его же регрессное требование обеспечивается той вещной гарантией, которой располагал кредитор (п. 1 ст. 365 ГК РФ).

Поручителями могут выступать любые лица за исключением:

• акционерных обществ, созданных в процессе приватизации государственных и муниципальных предприятий в случае отсутствия соответствующего решения совета директоров;

• казенных предприятий;

• учреждений;

• министерств, ведомств, органов исполнительной власти субъектов Федерации и муниципальных образований, владеющих имуществом на праве оперативного управления. Условия о поручительстве могут быть оформлены не только отдельным соглашением, но и включены в договор, обязательства по которому они обеспечивают. В этом случае договор подписывается кредитором, должником и поручителем.

Действующее законодательство допускает возникновение поручительства в силу закона. Так, по договору поставки товаров для государственных нужд при оплате их покупателем государственный заказчик признается поручителем по возникшему обязательству покупателя (ст. 532 ГК РФ).

Признание поручительства в бухгалтерском учете и отчетности. Синтетический учет операций по получению и выдаче поручительств ведется на следующих забалансовых счетах:

• кредитором - на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

• поручителем - на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

По дебету указанных счетов отражается возникновение поручительств, по кредиту - их прекращение.

Аналитический учет организуется в разрезе полученных и выданных поручительств.

Информация о дополнительном обязательстве, обусловленном получением и выдачей поручительства, должна оцениваться в объеме ответственности поручителя за должника. Если соответствующее условие в договоре поручительства отсутствует, то поручитель несет ответственность перед кредитором в том же объеме, что и должник. Помимо суммы основного долга он уплатит кредитору причитающиеся проценты, возместит судебные издержки по взысканию долга и другие убытки, вызванные неисполнением или ненадлежащим исполнением должником своих обязательств (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

Поручительство принимается к бухгалтерскому учету в момент вступления договора поручительства в силу и списывается в момент его прекращения.

Согласно ст. 367 ГК РФ поручительство прекращается в случае:

• исполнения основного обязательства;

• изменения основного обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего;

• перевода на другое лицо долга по основному обязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника;

• отказа кредитором принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем;

• истечения срока, на который дано поручительство.

Согласие поручителя на изменение основного обязательства, в обеспечение которого дано поручительство, может быть выражено несколькими способами.

Во-первых, путем согласования поручителем, кредитором и должником изменений, вносимых в обеспечиваемый договор, и подписания единого документа тремя сторонами.

Во-вторых, путем подписания дополнения к договору поручительства, в котором указывается, что поручителю известны новые изменения основного договора, и он согласен отвечать за должника на изменившихся условиях.

Наконец, в-третьих, возможно предварительное согласование с поручителем (например, в тексте договора поручительства поручитель обязывается отвечать за возврат займа, уже выданного или который может быть выдан заемщику в определенный период, а в тексте договора поручительства нет ссылки на конкретный договор займа).

Кредитор, заключивший договор поручительства, должен раскрыть в бухгалтерской отчетности (пояснения к бухгалтерскому балансу) следующую информацию:

• сведения о стоимости полученного поручительства;

• сведения об условном активе (если существует высокая или очень высокая вероятность того, что кредитор получит причитающуюся ему по договору поручительства сумму).

В свою очередь поручителю надлежит раскрыть в бухгалтерской отчетности следующее:

• сведения о стоимости выданного поручительства - в пояснениях к бухгалтерскому балансу;

• сведения о величине резерва исполнения оценочного обязательства за должника (когда существует очень высокая или высокая вероятность неисполнения должником своих платежных обязательств перед кредитором) -в бухгалтерском балансе (показатель «Оценочные обязательства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» или разд. V «Краткосрочные обязательства»);

• сведения о величине условного обязательства перед кредитором, в отношении которого существует невысокая вероятность неисполнения должником своих платежных обязательств по основному договору - в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Учет у кредитора. При осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процент-

ного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, кредитор сделает следующие записи:

Д-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа;

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. - предоставлены в заем денежные средства;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - начислены проценты по займу;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» - на банковский счет зачислены возвращенный заем и проценты;

К-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - отражено прекращение поручительства.

Основанием для привлечения поручителя к ответственности является неисполнение или ненадлежащее исполнением должником обязательства, обеспеченного поручительством. При этом, если поручитель добровольно не исполнит свое обязательство из поручительства, то кредитор вправе потребовать его исполнения в принудительном порядке. Кроме того, кредитор вправе удовлетворить свои требования к поручителю путем списания денежных средств с его банковского счета в безакцептном порядке, если такая возможность предусмотрена в договоре поручительства, а также условиями договора между поручителем и банком (п. 2 ст. 854 ГК РФ).

По общему правилу должник и поручитель должны нести солидарную ответственность перед кредитором, если договором поручительства не предусмотрено иное. Поэтому кредитор вправе заявлять требования об уплате долга совместно должнику и поручителю либо любому из них в отдельности, причем как полностью, так и в части долга. Соответствующее право принадлежит кредитору и в случае, когда указанное требование было заявлено одному обязанному, но не было им удовлетворено в полном объеме.

При установлении в договоре поручительства субсидиарной ответственности поручителя перед кредитором основанием обращения к поручителю

являются отказ основного должника удовлетворить требование кредитора или неполучение кредитором от должника в разумный срок ответа на предъявленное требование.

Вместе с тем использование субсидиарной ответственности становится невозможной, если требование кредитора может быть удовлетворено путем зачета или бесспорного взыскания средств с основного должника.

Требования к должнику и поручителю может быть предъявлено кредитором не ранее того срока, когда должник обязан исполнить основное обязательство. Предъявление претензий (исков) должнику и / или поручителю обусловит запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» -предъявлена претензия (иск) должнику и / или поручителю.

Удовлетворение претензионных (исковых) требований найдет следующее отражение:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. К-т сч. 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» - на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной претензии (иска);

К-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

При исполнении поручителем своего обязательства кредитор обязан передать ему соответствующие документы, на основании которых тот сможет предъявить должнику регрессный иск.

Учет у должника. Отношения должника и поручителя могут быть оформлены договором о предоставлении услуг поручительства, по условиям которого должник нередко уплачивает поручителю вознаграждение в согласованном между ними размере. Порядок принятия к бухгалтерскому учету обусловленных этим расходов зависит от вида основного обязательства.

Если поручительство выдано в обеспечение заемных обязательств, то указанные затраты должны включаться в состав расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам и признаваться как (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и

кредитам» (ПБУ 15/2008), п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02):

• прочие расходы - во всех случаях, кроме затрат, возникающих по займам (кредитам), взятым на приобретение, сооружение и / или изготовление инвестиционного актива;

• долгосрочные вложения во внеоборотные активы - в части затрат, возникающих по займам (кредитам), взятым на приобретение, сооружение и / или изготовление инвестиционного актива;

• финансовые вложения - в части затрат, возникающих по займам (кредитам), взятым на приобретение объектов финансовых вложений. Таким образом, должник при осуществлении

сделки, связанной с получением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, сделает следующие записи:

- начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению (на сумму услуги без НДС):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»;

- отражен НДС в составе вознаграждения поручителя:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»;

- принята к налоговому вычету сумма «входного» НДС:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

- с банковского счета перечислено вознаграждение поручителю:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.;

- на банковский счет зачислен денежный заем:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- начислена задолженность по процентам за пользование займом:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения»;

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- с банковского счета возвращены заимодавцу заем и проценты:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

Если обязательство исполнено поручителем, то должник после получения от него регрессного требования сделает следующую запись:

- отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

- с банковского счета перечислена сумма удовлетворенной претензии (иска):

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом своего поручителя. В противном случае поручитель, в свою очередь исполнивший обязательство, вправе взыскать с кредитора неосновательно полученное либо предъявить регрессное требование к должнику.

Учет у поручителя. По условиям договора поручительства поручитель может нести ответственность перед кредитором за должника как с ограничением, так и без ограничения ее срока. В любом случае, обязуясь за должника и получая от него вознаграждение за оказанную услугу, поручитель включает его сумму в состав своих прочих доходов. Данный доход формирует налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (НДС).

На суммы причитающегося поручителю вознаграждения и начисленного бюджету НДС делаются записи:

- начислена задолженность по причитающемуся поручителю вознаграждению:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

- начислена задолженность бюджету по НДС с суммы причитающегося вознаграждения:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

- на банковский счет зачислено вознаграждение поручителя:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства».

Факт выдачи поручительства за должника найдет следующее отражение: Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - выдано кредитору поручительство за должника.

Прекращение поручительства отражается обратной записью.

Поручитель, исполнивший свое обязательство, т. е. понесший ответственность за должника, нарушившего основное обязательство, наделяется правом обратного (регрессного) требования к должнику по договору поручительства. В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству, а также права кредитора как залогодержателя (в том числе и в отношении третьего лица, выступившего в роли залогодателя). Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований кредитора.

Для учета расчетов с должником по возмещению понесенных расходов используется сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Исполнение обязательств по договору поручительства сопровождается записями:

- перечислены денежные средства кредитору в счет исполнения выданного поручительства за должника:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.;

- отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника: К-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Помимо прав требования, вытекающих из основного обязательства, поручитель, исполнивший свое обязательство, получает и самостоятельные права требования. Смысл самостоятельных прав требования состоит в применении к должнику мер имущественной ответственности в виде уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, а также возмещения расходов, понесенных в связи с ответственностью за должника по причине нарушения последним основного обязательства (п. 1 ст. 365 ГК РФ).

Действующее законодательство ничего не говорит о размере процентов и моменте, с которого начинается их начисление. Однако, исходя из общих правил, регламентирующих уплату процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ), можно сделать вывод, что размер процентов должен определяться ставкой рефинансирования Банка России, а момент их начисления -датой исполнения поручителем своего обязательства перед кредитором, поскольку именно с этого дня у поручителя возникает право требования к должнику по денежному обязательству.

В соответствии с пп. 7 и 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 причитающиеся поручителю проценты и иные суммы, предназначенные для возмещения расходов, должны приниматься к учету как прочие доходы в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или присуждены судом. При этом на признанные (присужденные) суммы делается запись:

- начислена задолженность по причитающимся поручителю процентам и суммам возмещаемых расходов:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Поручитель имеет право возражать в той или иной части против предъявленных ему требований, независимо от поддержки данных возражений должником. Так, например, он может доказывать, что сумма займа, полученная должником, меньше суммы, указанной в договоре, либо что срок пользования чужими денежными средствами меньше того периода, за который начислены проценты.

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

- на банковский счет зачислена суммаудовлет-воренной должником претензии (иска): Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Когда срок поручительства не установлен в договоре, то оно должно быть прекращено по истечении одного года со дня исполнения обеспеченного им обязательства при условии, что кредитор в этот период не предъявит иска к поручителю. Если срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен моментом востребования, то поручительство прекращается в течение двух лет со дня заключения договора поручительства.

Пример. Открытое акционерное общество (ОАО) «Орегон» (заимодавец) 01.09.2013предоста-вило Обществу с ограниченной ответственностью (ООО) «Палисандр» (заемщику) безналичный денежный заем на сумму 1 000 000 руб. с целью

Учет операций по договор

оплаты ранее приобретенных товаров. Срок пользования займом - 1 мес. (30 дней), процентная ставка - 1 %. Проценты уплачиваются вместе с возвратом займа.

Для обеспечения исполнения будущих обязательств по договору займа ОАО «Орегон» 31.08.2013 заключило договор поручительства с закрытым акционерным обществом (ЗАО) «Охра». Ответственность поручителя является субсидиарной и установлена в объеме основного долга и причитающихся кредитору процентов в период пользования должником займом (с 01.09.2013 по 30.09.2013).

ООО «Палисандр» 31.08.2013 уплатило ЗАО «Охра» вознаграждение за оказанную услугу в сумме 23 600руб. (в том числе НДС - 3 600 руб.).

В связи с невозможностью возвратить должником к установленному сроку заем с процентами кредитор предъявил претензию поручителю и 15.10.2013 востребовал с него сумму долга. Удовлетворение поручителем своих претензионных требований состоялось 07.11.2013.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 2).

Таблица 2

и займа и поручительства

Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета (субсчета)

Д-т К-т

Учет у заимодавца (ОАО «Орегон»)

Получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа: 1 000 000 руб. + (1 % х 1 000 000 руб. / 100 %) 1 010 000 008

С расчетного счета предоставлены в заем денежные средства 1 000 000 58-3 51

Начислены проценты по займу: 1 % х 1 000 000 руб. / 100 % ' 10 000 76-3 91-1

Предъявлена претензия поручителю в связи с отказом заемщика вернуть долг: • в части предоставленного займа • в части начисленных процентов 1 000 000 10 000 76-2 76-2 58-3 76-3

На расчетный счет зачислена сумма удовлетворенной поручителем претензии 1 000 000 руб. + 10 000 руб. 1 010 000 51 76-2

Отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника 1 010 000 008

Учет у заемщика (ООО «Палисандр»)

Начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению: • на сумму услуги без НДС • на сумму НДС 20 000 3 600 91-2 19-4 76 76

С расчетного счета перечислено вознаграждение поручителю 23 600 76 51

Принята к налоговому вычету сумма «входного» НДС 3 600 68 19-4

На расчетный счет зачислен денежный заем 1 000 000 51 66

Начислена задолженность по процентам за пользование займом: 1 % х 1 000 000 руб. / 100 % 10 000 91-2 66

Отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования: 1 000 000 руб. + 10 000 руб. 1 010 000 66 76-2

Окончание табл. 2

Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета (субсчета)

Д-т К-т

С расчетного счета перечислена сумма удовлетворенной претензии поручителя 1 010 000 76-2 51

Учет у поручителя (ЗАО «Охра»)

Начислена задолженность по причитающемуся поручителю вознаграждению 23 600 76 91-1

Начислена задолженность бюджету по НДС с суммы причитающегося вознаграждения 3 600 91-2 68

На расчетный счет зачислено причитающееся поручителю вознаграждение 23 600 51 76

Выдано кредитору поручительство за должника: 1 000 000 руб. + (1 % х 1 000 000 руб. / 100 %) 1 010 000 009

Перечислены денежные средство кредитору в счет исполнения выданного поручительства за должника 1 010 000 76-2 51

Отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника 1 010 000 009

На расчетный счет зачислена сумма удовлетворенной должником претензии 1 010 000 51 76-2

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ. Глава 23 «Обеспечение исполнения обязательств».

2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010): приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

«Поддерживай рекламу, и

реклама поддержит тебя»

Томас Роберт Дьюар щ^Зщ

РЕКЛАМНЫЙ БЛОК ТАКОГО РАЗМЕРА ОБОЙДЁТСЯ ВАМ

ВСЕГО В 2 950 РУБ. ml

Тел./факс: (495) 721-8575, e-mail: [email protected] Ш