CC BY
31
11. Rossiya v cifrah. 2015: Kratkij statisticheskij sbornik. Rosstat. [Russia in figures. 2015: A Brief Statistical handbook. Rosstat.] M., 2015. 543 p.
12. Rossijskij statisticheskij ezhegodnik. 2017: Stat. sb. /Rosstat. [Russian Statistical Yearbook. 2017. Statistical handbook.] M., 2017. 686 p.
13. http:// mniap.rf /analytics/Mirovoj-rynok-masa/
14. http://www.fcc.kz/attachments/article/4496/ Obzor rynka myasa i myasnoj produkcii.pdf.
15. http:// mniap.rf /analytics/Rossia-na-mirovom-rynke-masa/
16. http://www. servis-expo.ru/news/rynok-myasa-itogi-2016-g/
З.И. Кругляк
профессор кафедры бухгалтерского учета, к.э.н.
ФГБОУВО «Кубанский государственный аграрный университет
имени И. Т. Трубилина» (kruglyakz@mail. ru) Z.I. Kruglyak
Professor of accounting Department, Candidate of Economics FSBEI HE «Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin»
УЧЕТ И ОЦЕНКА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ
Аннотация. Цель исследования: разработка научно-обоснованных рекомендаций по оценке сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости.
Задачи исследования:
- изучить современные концепции оценки запасов в учете и отчетности, а также существующие методики оценки справедливой стоимости;
- разработать алгоритм оценки готовой продукции по справедливой стоимости, базирующийся на рыночном и доходном методах;
- адаптировать модели учета готовой продукции к ее оценке по справедливой стоимости.
Инструментарий: исследование осуществлено на основе общенаучных и специальных методов: диалектический, исторический и системный подходы, анализ и синтез, сравнительно правовой метод, контент-анализ нормативных документов.
Результаты исследования: сформулированы научно-обоснованные рекомендации по определению справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции, базирующиеся на рыночном и доходном методах, уточнены учетные модели производства и реализации готовой продукции.
Область применения: результаты исследований могут быть использованы национальным регулятором при разработке и совершенствовании системы российских стандартов учета и отчетности, а также сельскохозяйственными организациями при формировании и раскрытии финансовой информации о биологических активах.
Annotation. Purpose of the study: development of scientifically based recommendations according to agricultural production at fair value.
Research problems:
- to study modern concepts of inventory valuation in accounting and financial statements, as well as existing methods of fair value measurement;
- to develop the algorithm of assessment of finished goods at fair value which is based on market and income approaches;
- to adapt accounting models for finished products to their fair value measurement.
Tools: the study was carried out on the basis of general scientific and special methods: dialectical, historical and systemic approaches, analysis and synthesis, comparative legal method, content analysis of normative documents.
Results: the scientific recommendations for determining the fair value of agricultural products based on market and income methods are formulated, the accounting models of production and sale of finished products are specified.
Area of using: the research results can be used by the national regulator in the development and improvement of the system of Russian accounting and reporting standards, as well as by agricultural organizations in the formation and disclosure of financial information on biological assets.
Ключевые слова: готовая продукция, биологические активы, учет, оценка, справедливая стоимость.
Keywords: finished goods, biological assets, accounting, measurement, fair value.
Оценка как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой процесс определения денежного эквивалента стоимости показателя, подлежащего признанию и
отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этот процесс предусматривает выбор определенной базы оценки.
Концепции оценки в историческом аспекте претерпевают изменения, обусловленные потребностями заинтересованных пользователей в улучшении качественных характеристик финансовой информации, ее правдивом представлении и уместности (актуальности, релевантности)[3].
В международной теории бухгалтерского учета определены два базиса оценки: историческая и текущая стоимость. Историческая стоимость актива представляет собой стоимость затрат, понесенных при приобретении или создании актива, включая вознаграждение, уплаченное за приобретение или создание актива, плюс транзакционные издержки по сделке. Текущая стоимость определяется как денежная оценка активов и связанных с ними доходов и расходов с использованием обновленной информации, учитывающей условия на дату оценки. В качестве текущей стоимости, как базиса измерения активов выступают: справедливая стоимость, стоимость использования (стоимость будущих денежных потоков от продолжающегося использования актива за вычетом тран-закционных издержек, возникающих при выбытии), текущие затраты (сумма, необходимая для приобретения эквивалентного актива на дату оценки плюс затраты по сделке)
[14].
Результаты сравнительного анализа методов оценки готовой продукции согласно российским стандартам бухгалтерского учета (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [10]; Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов), МСФО (IAS) 2 «Запасы» [7] и проекту ФСБУ «Запасы» [11] проиллюстрированы в таблице 1.
Таблица 1 - Оценка готовой продукции согласно российским
и международным стандартам учета и отчетности
Актив РСБУ МСФО (IAS) 2 «Запасы» Проект ФСБУ «Запасы»
Готовая продукция (в общем случае) Фактическая производственная себестоимость Фактическая себестоимость Себестоимость - фактические затраты
Нормативная (плановая) себестоимость Нормативная производственная себестоимость (если она приближена к фактическим затратам) Себестоимость - плановая (нормативная) величина затрат
Текущая рыночная стоимость (без каких-либо вычетов расходов на продажу) Чистая стоимость возможной продажи Чистая стоимость продажи
Готовая продукция, полученная от биологических активов Фактическая производственная себестоимость - Себестоимость - фактические затраты
Нормативная (плановая) себестоимость Себестоимость - плановая (нормативная) величина затрат
Текущая рыночная стоимость (без каких-либо вычетов расходов на продажу) Чистая стоимость продажи
Фактическая стоимость, определяемая как справедливая стоимость (согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство») Сельскохозяйственные организации имеют право оценивать запасы при их признании по справедливой стоимости
Контент-анализ содержания нормативных документов позволил сделать следующие выводы:
1. В международном и отечественных стандартах учета и отчетности (действующих и проекте) предусмотрена оценка готовой продукции как по исторической стоимости (себестоимости), так и по текущей стоимости (чистой стоимости продажи, текущей
рыночной стоимости, справедливой стоимости). В практике российских компаний приоритетным является способ оценки по исторической стоимости [4].
2. Методики определения текущей стоимости в РСБУ и МСФО существенно различаются. Так, согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», чистая стоимость возможной продажи представляет собой предполагаемую цену продажи запаса за минусом расчетной величины затрат на его доведение до состояния, пригодного для продажи. В действующих ФСБУ концепция чистой стоимости возможной продажи не применяется, а текущая рыночная стоимость определяется исходя из полных цен продажи (без каких-либо вычетов). Кроме того, в российской юрисдикции корректировка изменения стоимости запасов осуществляется только в форме создания резервов, тогда как МСФО, помимо резервов, допускают также и вариант уценки запасов.
3. В проекте ФСБУ «Запасы» методика оценки готовой продукции приближена к международным правилам. Однако в силу отсутствия в российском правовом поле учетных стандартов по оценке справедливой стоимости, проект делает отсылку к МСФО.
На этапе сравнения содержания проекта ФСБУ «Запасы» и МСФО (IAS) 2 «Запасы» выявлено отличие в сфере применения стандартов. Согласно федеральному проекту, готовая продукция сельского хозяйства включена в состав запасов и оценивается в общем порядке, предусмотренном для данной группы активов. МСФО (IAS) 2 «Запасы» исключает из сферы своего применения сельскохозяйственную продукцию в момент сбора. Оценка сельскохозяйственной продукции на момент ее сбора осуществляется по правилам МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» [9].
Согласно МСФО 41 полученная (собранная) от биологических активов сельскохозяйственная продукция при первоначальном признании оценивается по справедливой стоимости на момент сбора за вычетом затрат на продажу. Эта оценка является себестоимостью запасов на упомянутую дату в рамках применения МСФО (IAS) 2 «Запасы». По мнению Совета по МСФО, биотрансформация является фундаментальным и уникальным признаком биологических активов, поэтому отражение в отчётности ее результатов должно осуществляться сразу, как только она происходит. Только в этом случае пользователи финансовой отчетности смогут наилучшим образом оценить финансовые результаты и будущие перспективы компании, занимающейся сельхозпроизводством.
В МСФО даются определения терминов, значительно отличающиеся от теории российского учета (рис. 1).
Рисунок 1 - Терминология МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» устанавливает порядок учета биологических активов в период их роста, производства и воспроизводства продукции, дегенерации и первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. Отметим, что согласно российским стандартам бухгалтерского учета активы, попадающие в сферу применения МСФО 41, классифицируются и оцениваются согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (взрослые продуктивные животные), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (молодняк животных, животные на выращивании и откорме, птица, звери, семьи пчел, а также готовая продукция).
В российской юрисдикции отсутствует аналог МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Однако важно отметить тот факт, что проект ФСБУ «Запасы» не лишает российские организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, возможности осуществлять ее оценку по справедливой стоимости. Согласно проекту: «Организации сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также организации, осуществляющие торговлю товарами на организованных торгах, вправе оценивать запасы при их признании в качестве актива и на последующие отчетные даты по справедливой стоимости» [11]. Причем проект федерального стандарта не объясняет суть и не раскрывает методику определения справедливой стоимости, делая отсылку к МСФО.
Порядок определения справедливой стоимости в целях формирования показателей финансовой отчетности регламентирован МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» [8]. Стандартом определено, что справедливая стоимость является оценкой, основанной на рыночных данных, а не оценкой, специфичной для организации. В соответствии с ним «справедливая стоимость» представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
В МСФО (IFRS) 13 обращается внимание на то, что при продаже актива может быть понесены два типа издержек: операционные издержки (затраты на продажу) и транспортные издержки (затраты на доставку актива). При измерении справедливой стоимости затраты на продажу не вычитаются, а транспортные расходы, напротив, вычитаются из рыночной цены актива.
Отчитывающаяся организация может использовать один или несколько методов для оценки справедливой стоимости: рыночный, доходный, затратный (рис. 2).
Определение справедливой стоимости
На активном рынке операции с активами или о бяз ател ьства м и проводятся с достаточной частотой и в достаточном
объеме, позволяющем получать информацию об оценках на постоянной основе
Котируемые цены на активном рынке
(наилучшее подтве ржде н и е)
Рыночный подход (ис пол ьзу ется информация о рыночных сделках с идентичными или
аналогичными активами)
Метод оценки (при отсутствии активного рынка)
Затратный подход (о п р еделя ется сумма, требуемая в настоящий момент для замены п ро из во дител ьн ой способности актива (текущая стоимость замещения))
В зависимости от наличия исходных данных стандарт о п р еделя ет тр и метода оценки справедливой
Доходный метод (приведенные (ДШ^ОДШЙОБШ^
будущие пото ки д е н ежн ых средств (или доходы/ расходы) к единой сумме на те кущи й момент на основе текущих рыночных ожиданий)
Рисунок 2 - Методы оценки справедливой стоимости активов
Методы оценки применяются последовательно из периода в период. Их изменение возможно, если оно ведет к более точному измерению справедливой стоимости, например, когда развивается новый рынок, появляется новая информация, а информация, которая использовалась ранее, больше недоступна, метод измерения стал более совершенным, изменились рыночные условия.
В международной практике для биологических активов, в том числе сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, чаще всего применяются рыночный и доходный методы определения справедливой стоимости.
А. Ф. Дятлова и Ф. И. Васькин справедливо замечают, что на сегодняшний день активные рынки биологических активов в России отсутствуют, а официальные методики определения справедливой стоимости практически не разработаны [5]. Отечественными учеными и практиками предлагаются различные подходы к расчету справедливой стоимости биологических активов:
1) средневзвешенная цена товарной продукции за вычетом расходов на продажу (Л. И. Хоружий) [13];
2) переменные затраты на производство продукции с учетом урожайности культур, продуктивности животных и маржинального дохода альтернативной продукции в расчете на 1 га или на одну голову скота (Р. А. Алборов) [1];
3) по модели Гордона (Е. И. Степаненко) [12];
4) текущая стоимость возмещения затрат на 1 ц продукции (для семян и посадочного материала) (М. Ю. Гасанов) [2];
5) исходя из текущей окупаемости затрат 1 ц данного вида корма животных (Г. К. Концевой) [6] и др.
Существующие методики расчета справедливой стоимости биологических активов - трудоемкие, а также носят условный характер в связи с необходимостью проявления профессионального суждения.
Считаем, что в современных условиях приоритетным является рыночный метод оценки справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции. При этом справедливую стоимость для оценки товарной сельскохозяйственной продукции за вычетом предполагаемых затрат на продажу рекомендуем определять по формуле (1), предложенной Р. А. Алборовым:
ССтп = РС - ПЗП, (1)
где ССтп - справедливая стоимость 1 ц сельскохозяйственной товарной продукции в момент ее сбора (получения), руб.;
РС - рыночная стоимость 1 ц сельскохозяйственной товарной
продукции за вычетом транспортных расходов на момент ее признания, руб.;
ПЗП - предполагаемые затраты на продажу в расчете на 1 ц сельскохозяйственной товарной продукции, руб.
Далее по формуле (2) определяется справедливая стоимость валовой сельскохозяйственной товарной продукции в момент ее сбора (получения) от биологических активов (сельскохозяйственных культур, животных):
ССртп — ССтп ^ ВП, (2)
где ССвтп - справедливая стоимость валовой сельскохозяйственной товарной продукции в момент ее сбора (получения) за вычетом предполагаемых затрат на ее продажу, руб.;
ВП - валовая сельскохозяйственная товарная продукция, собранная (полученная) с биологических активов, ц.
Доходный метод может использоваться при отсутствии рыночных цен на биологический актив. При этом для определения справедливой стоимости используется дисконтированная стоимость ожидаемых от актива чистых денежных потоков.
Например, сумма, которую предполагает получить организация в следующем году от выбытия саженцев плодовых культур, составляет 150 000 руб. Средняя процентная ставка по заемным средствам в отчетном периоде составляет 15 % годовых. Приведенная (дисконтированная) стоимость саженцев плодовых культур составляет 132743 руб.:
150 000
(1 + 13 X 0,01). = 132743 (ру6.).
В таблице 2 осуществлена оценка сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора по справедливой стоимости в разработанном автором регистре. При этом транспортные расходы на единицу продукции определялись исходя из рыночных цен на услуги по перевозке 1 т-км груза и среднего расстояния перевозки продукции. Затраты на продажу единицы продукции рассчитаны статистическим способом по отчетным данным сельскохозяйственной организации за три года.
Предлагаемая модель отражения в бухгалтерском учете процесса оприходования и реализации готовой продукции сельского хозяйства в условиях ее оценки по справедливой стоимости в рамках российского Плана счетов проиллюстрирована в таблицах 3 и 4 на примере плодов семечковых культур (яблок).
В целях учета готовой продукции по справедливой стоимости предлагаем ввести в рабочие планы счетов сельскохозяйственных организаций два синтетических счета:
1) счет 47 «Дооценка готовой продукции до справедливой стоимости» - активный, дополняющий счет 43 «Готовая продукция»;
2) счет 92 «Потенциальные прибыли и убытки» - активно-пассивный счет для учета потенциального финансового результата по нереализованной готовой продукции.
Таблица 2 - Регистр расчета справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции за вычетом затрат на продажу
Организация: АО «Раздолье»
Внд продукции Дата первоначальн ого признания Ксличест во продукци и, ц (тыс. шт.) Рыночная стоимость 1 п (тыс. шт.), руо. Транспортные расходы на 1 п (тыс. шт.), руо. Справедли вая стоимость 1 п (тыс. шт.), руо. Затрагы на продажу 1 п (тыс. шт.), руо. Справедливая стоимость 1ц (тыс. шт.) за вычетом затрат на продажу, руо. Справедливая стоимость валовой товарной продукции, руб. себестоимост ь валовой товарной продукции, руо.
Зерно озимой пшеницы 10.07.2017 14809 870 49 821 1 820 12 143 380 10 613 880
Семена подсолнечника 30.0S.2Q17 6456 1650 20 1630 1 1629 10 516 324 3 125 240
Плоды семечковых культур (яблоки) 20.0628.09.2017 47732 2200 55 2145 2 2143 102 396 826 107 005 120
Земляника 07.06.2017 509 12248 17 12231 15 12216 6 217 944 5 832 391
Саженцы семечковых культур, тыс. шт. 29.09.2017 27 138500 700 137800 30 137720 3 718 440 3 347 500
Саженцы косточковых культур, тыс. шт. 2109.2017 6 127000 300 126200 90 126110 756 660 429 953
Итого - - - - - - - 135 750 074 135 354 084
Ответственный за составление регистра бухгалтер-экономист: _
А. В. Лоза
В бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями МСФО стоимость готовой продукции будет отражаться как сумма сальдо счетов 43 и 47. Сальдо счета 92 формирует финансовый результат отчетного периода по аналогии со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
До введения в действие ФСБУ «Запасы» сельскохозяйственные товаропроизводители в индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности могут раскрывать данные о справедливой стоимости биологических активов в качестве справочной информации в целях осуществления сравнительного анализа показателей в динамике и по организациям отрасли.
Таблица 3 - Модель учета сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости (в отчетном периоде продукция не реализована)
Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Оприходована готовая продукция по плановой себестоимости 47782 ц по 2200 руб. за 1 ц 105 120 400 43 «Готовая продукция» 20 «Основное производство»
2. Учтена разница между справедливой стоимостью (за минусом предполагаемых затрат на продажу) и себестоимостью готовой продукции на момент сбора урожая (102 396 826 - 105 120 400) -2 723 574 47 «Дооценка готовой продукции до справедливой стоимости» 92 «Потенциальные прибыли и убытки»
3. В конце отчетного периода списана сумма корректировки по доведению плановой себестоимости готовой продукции до фактической (107 005 120 - 105 120 400) 1 884 720 43 «Готовая продукция» 20 «Основное производство»
4. Сумма корректировки списана на потенциальные прибыли и убытки -1 884 720 47 «Дооценка готовой продукции до справедливой стоимости» 92 «Потенциальные прибыли и убытки»
На конец отчетного периода в бухгалтерском балансе отражаются суммы: - по статье «Запасы» 102 397 тыс. руб.; - по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - убыток 4 608 тыс. руб. (2 723 + 1 885)
Считаем, что внедрение в отечественную практику учета и отчетности оценки биологических активов по текущей стоимости улучшит качественные характеристики финансовой информации, позволит более объективно оценивать финансовое положение отчитывающихся субъектов, их платежеспособность и результаты деятельности. Гармонизация методик оценки с МСФО создаст условия для эффективного управления и более обоснованного анализа потенциальных возможностей деятельности сельскохозяйственных организаций во временном и пространственном аспектах (в статике и динамике).
Таблица 4 - Модель учета сельскохозяйственной продукции по справедливой
стоимости (в отчетном периоде продукция частично реализована)
Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Оприходована готовая продукция по плановой себестоимости 47782 ц по 2200 руб. за 1 ц 105 120 400 43 20
2. Учтена разница между справедливой стоимостью (за минусом предполагаемых затрат на продажу) и себестоимостью готовой продукции на момент сбора урожая (102 396 826 - 105 120 400) -2 723 574 47 92
3. Начислена выручка от реализации 35000 ц готовой продукции по цене без НДС* 2130 руб. за 1 ц 74 550 000 62 90-1
4. Списана готовая продукция по плановой себестоимости 35000 ц по 2200 руб. за 1 ц 77 000 000 90-2 43
5. Списана разница между справедливой стоимостью
(за минусом предполагаемых затрат на продажу) и себестоимостью реализованной готовой продукции (35000 ц х 57 руб.**) -1 995 000 92 47
6. В конце отчетного периода списана сумма корректировки по доведению плановой себестоимости готовой продукции до фактической (39,44 руб. на 1 ц)***:
- по реализованной продукции (35000 ц х 39,44 руб.) 1 380 545 90-2 20
- на остаток готовой продукции (12782 ц х 39,44 руб.) 504 175 43 20
7. Сумма корректировки списана на потенциальные прибыли и убытки:
- по остатку готовой продукции -504 175 47 92
- по реализованной продукции -1 380 545 99 92
8. Списано сальдо счета 92 «Потенциальные прибыли и убытки» - убыток 2 615 294 99 92
9. Учтен финансовый результат от реализации готовой продукции - убыток 3 830 545 99 90-9
На конец отчетного периода в бухгалтерском балансе отражаются суммы: по статье «Запасы» 27 392 тыс. руб.;
по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - убыток 5 065 тыс. руб., в т. ч. убыток от продаж 3 830 тыс. руб., потенциальный убыток 1 235 тыс. руб.
*Цена указана без НДС, так как организация уплачивает налоги в соответствии со специальным режимом налогообложения «Единый сельскохозяйственный налог»
**Отклонение на 1 ц составляет 57 руб. (2723574 руб. ^ 47782 ц)
***Сумма корректировки на 1 ц составляет 39,44 руб. (1884720 руб. ^ 47782 ц)
Источники:
1.Алборов Р. А. Развитие методики оценки и учета биологических активов в соответствии с требованиями МСФО 41 «Сельское хозяйство» / Р. А. Алборов, С. М. Концевая // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 2. - С. 2-12.
2. Гасанов, М. Ю. Проблемы адаптации МСФО 41 «Сельское хозяйство» / М. Ю. Гасанов // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2014. - № 12. - С. 73-77.
3. Говдя В. В. Бухгалтерская финансовая отчетность в инновационной экономике: учеб. пособие / В. В. Говдя, З. И. Кругляк, Н. В. Кузнецова. - Краснодар: КубГАУ, 2018. - 117 с.
4.Говдя В. В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК : учебник / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева. - Краснодар : [Просвещение-Юг], 2017. - 313 с.
5. Дятлова, А. Ф. Операционные и инвестиционные биологические активы: состав и оценка (состояние, проблемы, решения) / А. Ф. Дятлова, Ф. И. Васькин // Международный бухгалтерский учет. - 2015.
6.Концевой Г. К. Совершенствование методики оценки и управленческого учета материальных и биологических затрат в сельском хозяйстве // Г. К. Концевой // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2015. - № 1. - С. 26-29.
7.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» : введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.
8. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» : введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.
Sources:
1. Alborov R. A. Development of methods for the assessment and accounting of biological assets in accordance with the requirements of IAS 41 "Agriculture" / R. A. Alborov, S. M. Kontsevaya // International Accounting. -2012. - № 2. - p. 2-12.
2. Hasanov, M. Yu. Problems of adaptation of IAS 41 "Agriculture" / M. Yu. Hasanov // Accounting in agriculture. - 2014. - № 12. - p. 73-77.
3. Saying V. V. Accounting financial statements in an innovative economy: studies. manual / V. V. Govdyda, Z. I. Kruglyak, N. V. Kuznetsova. - Krasnodar: KubSAU, 2018. - 117 p.
4. Saying V. V. Cost accounting, calculation and budgeting in the agro-industrial sector: textbook / V. V. Govdya, J. V. Degaltseva. - Krasnodar: [Enlightenment-South], 2017. - 313 p.
5. Dyatlova, A. F. Operational and investment biological assets: composition and assessment (state, problems, solutions) / A. F. Dyatlova, F. I. Vaskin // International Accounting. - 2015.
6. Kontsevoy GK. Improving the methods of evaluation and management accounting of material and biological costs in agriculture // GK Kontsevoy // Economics of agricultural and processing enterprises. - 2015. - № 1. -p. 26-29.
7. International Financial Reporting Standard (IAS) 2 "Inventories": put into effect for use on the territory of the Russian Federation by the order of the Ministry of Finance of Russia dated December 28, 2015 No. 217n.
8. The International Financial Reporting Standard (IFRS) 13 "Fair Value Measurement": put into effect on the territory of the Russian Federation by the Order of the Ministry of Finance of Russia dated December 28, 2015 No. 217n.
З.И. Кругляк
профессор кафедры бухгалтерского учета, к.э.н.
ФГБОУВО «Кубанский государственный аграрный университет
имени И. Т. Трубилина» (kruglyakz@mail. ru) Z.I. Kruglyak
Professor of accounting Department, Candidate of Economics FSBEI HE«Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin»
Р.А. Пилюк аспирант
ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет
имени И. Т. Трубилина» (megaforses@mail. ru) R.A. Pilyuk Postgraduate
FSBEI HE «Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin»
ВЕКТОР ИНФОРМАЦИОННОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ БИЗНЕСА И ОБЩЕСТВА В УСЛОВИЯХ КОНЦЕПЦИИ УСТОЙЧИВОГО
РАЗВИТИЯ
Аннотация. Цель исследования: разработка информационной модели взаимодействия бизнеса и общества в условиях концепции устойчивого развития.
Задачи исследования:
- изучение исторических подходов к сущности взаимодействия бизнес среды и общества;
- определение вектора информационных потребностей пользователей в современном обществе;
- обоснование модели корпоративной отчетности, базирующейся на концепции устойчивого развития общества.
Инструментарий: научное исследование осуществлялось с использованием общенаучных методов исследования: анализ, синтез, аналогия, сравнение.
Результаты исследования: на основе проведенного анализа современных бизнес отношений и мировых тенденций в области развития корпоративной отчетности разработана многоуровневая модель взаимодействия бизнеса и общества через использование информации интегрированной отчетности.
Область применения: результаты исследования могут быть использованы отчитывающимися коммерческими организациями различных сфер деятельности при проектировании структуры корпоративной отчетности с целью улучшения собственной репутации и роста инвестиционной привлекательности.
Annotation. Purpose of the study: development of information model of interaction between business and society in the conditions of the concept of sustainable development.
Research problems:
- studying of historical approaches to essence of interaction of the business environment and society;
- definition of a vector of information needs of users for modern society;
- justification of model of the corporate reporting which is based on the concept of sustainable development of society.
Tools: scientific research was performed with using general scientific research methods: analysis, synthesis, analogy, comparison.
Results: on the basis of the carried-out analysis modern business of the relations and global trends in development of the corporate reporting the multilevel model of interaction of business and society through use of information of the integrated reporting is developed.
Area of using: the results of a research can be used by the reporting commercial organizations of various spheres of activity at design of structure of the corporate reporting with the purpose of improvement of own reputation and growth of investment appeal.
