CC BY
34
ном применении методов и организационных форм интеграции капиталов.
Инвестиционная поддержка отраслей и предприятий из бюджета пока практически не стимулирует долгосрочную кредитную деятельность банков и одновременно блокирует развитие их интеграционных мотиваций. Изменению сложившейся ситуации могло бы способствовать упорядочение системы долевого финансирования инвестиционных проектов за счет бюджетных средств и средств независимых инвесторов, включая банки.
Банковское кредитование инвестиций может в разумных пределах подкрепляться льготным государственным кредитованием за
счет бюджетных средств. С одной стороны, это позволит укрепить интеграционные возможности банков, а с другой стороны, послужит немаловажным ориентиром при выборе ими стратегии инвестиционного поведения на рынке.
Ряд банков, обладающих достаточными капиталами, уже давно и активно кредитует инвестиции, в том числе за счет средств, привлеченных от клиентов, и относят этот вид деятельности к разряду приоритетных. Об этом убедительно свидетельствуют данные о структуре их активов и пассивов, а также создание этими банками специальных инвестиционных подразделений.
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Н.А. БУР ДИН, профессор кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, А.Е. МАЧИНА, аспирант кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Законом № 39-Ф3 даны определения каждого из этих субъектов, установлены их права и обязанности. Субъект этой деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемым между ними. В частности, инвесторы могут быть заказчиками, а также пользователями объектов капитальных вложений. Генподрядчики могут совмещать функции заказчиков или инвесторов.
В процессе инвестиционной деятельности довольно часто складывается ситуация, когда генподрядная строительно-монтажная организация приобретает по конкурсу права инвестора строительства. При этом организация-генподрядчик, ведущая строительно-монтажные работы на объекте, одновременно совмещает функции инвестора по финансиро-
ванию нового строительства, реконструкции и (или) капитальному ремонту этого же объекта.
Операции по инвестированию строительства в данном случае оформляют несколькими видами договоров. Между инвестором и административным органом, назначившим конкурс, заключается инвестиционный контракт (договор на реализацию инвестиционного проекта), в котором инвестору предоставляется право инвестирования строительства объекта с использованием собственных и привлеченных средств. В контракте также должно быть предусмотрено, что инвестор назначается подрядчиком по строительству этого объекта.
Генподрядчик-инвестор осуществляет строительство объекта собственными силами и привлеченными субподрядными организациями. Эти операции он отражает в учете следующим образом:
Д-т сч. 20 субсч. «Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами»;
К-т сч. 10, 25, 26, 69, 70, 60 и другие фактические затраты по работам, выполняемым собственными силами;
Д-т сч. 20, субсч. «Выполненные субподрядчиками законченные комплексы строительных работ», Д-т сч. 19, субсч. «НДС по работам, выполненным субподрядными организациями»;
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» принята к учету договорная (сметная) стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, в том числе выделен НДС.
До окончания строительства объекта незавершенное строительное производство учитывают на балансе организации-генподрядчика на счете 20 «Основное производство». Налог на имущество генподрядчик уплачивает в общеустановленном порядке.
Инвестор-генподрядчик в своей учетной политике должен предусмотреть раздельный учет основной (подрядной) и инвестиционной деятельности. В рамках основной (подрядной) деятельности организация-генподрядчик по окончании всех работ при подготовке объекта к вводу в эксплуатацию оформляет сдачу-приемку работ по актам установленной формы (ф. № КС-2 и справка ф. № КС-3), что отражается записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи» (субсч. 90-1 «Выручка»- объем строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами и субподрядными организациями.
Одновременно в дебет счета 90 списывают фактические затраты по работам, выполненным собственными силами, и договорную (сметную) стоимость работ, выполненных субподрядными организациями:
Д-т ст. 90 (субсч. 90-2 «Себестоимость»), К-т сч. 20, субсч. «Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами» списаны фактические затраты по работам, выполненным собственными силами;
Д-т 90 (субсч. 90-2 «Себестоимость»), К-т сч. 20, субсч. «Выполненные субподрядчиками законченные комплексы строительных работ» списана сметная (договорная) стои-
мость работ, выполненных субподрядными организациями.
Общая стоимость выполненных по объекту строительно-монтажных работ (по генеральному подряду) передается на баланс заказчика" для учета последним по инвентарной стоимости объекта согласно технологической структуре капитальных вложений:
Д-т сч. 76, субсч. «Расчеты с заказчиком по оплате капитальных работ и затрат»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Со стоимости выполненных строительно-монтажных работ генподрядчик начисляет НДС:
Д-т сч. 90 субсч. 3 «НДС»,К-т ст. 68, субст. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Другие налоги (на пользователей автомобильных дорог (инструкция № 59 от 04.04.2000 г.) и на содержание жилищного фонда) также начисляют с выручки от реализации. Финансовый результат по основной (подрядной) деятельности определяют за отчетный период (ежемесячно) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсч. 90-2 и 90-3 и кредитового оборота по субсч. 90-1 в порядке, установленном для организаций данного профиля. Финансовый результат списывается на сч. 99 «Прибыли и убытки». Налог на прибыль начисляют в общеустановленном порядке.
Бухгалтерский учет у инвестора отражается на счетах следующим образом:
а) формирует собственные и привлеченные источники финансирования:
Д-т сч.84 «Фонды накопления», К-т сч. 86 «Целевые финансирование и поступления», зачисление в состав источников собственных средств инвестора;
Д-т сч. 51 К-т сч. 86 поступление средств долевого участия в строительстве от организаций-соинвесторов;
б) финансирует капитальные затраты заказчика на отвод земельного участка, составление проектно-сметной документации, приобретение оборудования, а также возмещает стоимость услуг заказчика по техническому надзору за строительством объекта:
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 перечислены денежные средства в оплату капитальных затрат заказчика.
В рамках инвестиционной деятельности инвестор (генподрядчик) закрывает расчеты с заказчиком и списывает использованные средства целевого финансирования:
Д-т ст. 86 «Целевые финансирование и поступления»,
К-т ст. 76 субсч. «Расчеты с заказчиком по оплате капитальных работ и затрат», отражено закрытие расчетов с заказчиком.
Пользователь объекта (эксплуатирующая организация): Д-т сч.01 К-т сч. 83 «Добавочный капитал» отражено зачисление построенного объекта в состав основных средств на основании представленных заказчиком и генподрядчиком документов.
ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО
М.А. МЕНЬШИКОВА, к.э.н.. доцент кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита,
H.A. ЛЕБЕДКИНА, аспирант кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита
Для большинства экономических субъектов главным фактором, определяющим размер финансового результата, является себестоимость производства. Именно этому разделу комплексной аудиторской проверки, как правило, принадлежит определяющее место в программе аудита.
На начальном этапе аудита необходимо проверить тождественность показателей себестоимости, приведенных в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данных Главной книги предприятия по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие. Разница в данных аналитического учета и формах отчетности по выручке от реализации и себестоимости продукции может быть результатом как преднамеренных, так и случайных ошибок, описок. В практике встречаются случаи включения в отчетность данных по бухгалтерской справке.
В настоящее время предусмотрено, что отдельной строкой в справке 2 должны быть отражены коммерческие расходы, показанные в Главной книге по бухгалтерской проводке Д46 К43, а также управленческие расходы -Д46 К26.
В современных условиях формирование выручки, а также себестоимости от реализации продукции (работ, услуг) должно быть выполнено в соответствии с I частью НК РФ, а также Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 и
«Доходы организаций» ПБУ 9/99 и «Расходы организаций» ПБУ 10/99.
Наличие убытков от хозяйственной деятельности будет отражено в Главной книге бухгалтерской проводкой Д80 К46, что необходимо учесть при сопоставлении данных синтетического и аналитического учетов выручки от реализации.
Последовательность аудита себестоимости определяется наиболее существенными ее составляющими, они устанавливаются путем расчета структуры затрат. В случае аудита материалоемких производств наиболее продолжительный отрезок времени должен быть выделен на подтверждение достоверности отражения операций по оприходованию материальных ценностей от поставщиков и списанию их в производство. Важно установить и проконтролировать факты использования даваль-ческого сырья. Его ошибочное оприходование приведет предприятие к необоснованному завышению затрат и одновременному занижению налогооблагаемой базы по прибыли. Для установления наличия сырья, переданного на обработку, необходимо изучить договора, заключенные с поставщиками, проверить наличие баланса движения давальческого сырья1.
'Установить соответствия и расхождения между данными балансов и накладными на отгрузку.
