CC BY
64
УЧЕТ ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕГ © Журавлева Е.В.*, Денисова Е.А.*, Ивакина И.И.*
Сибирский государственный технологический университет, г. Красноярск
В статье дана характеристика популярных электронных систем в Российской Федерации, выделены преимущества и недостатки, особое внимание уделено особенностям учета электронных денег и отражению их в отчетности.
Термин «электронные деньги» является относительно новым и часто применяется к широкому спектру платежных инструментов, которые основаны на инновационных технических решениях. Следствием этого является отсутствие единого, признанного в мире определения электронных денег, однозначно отражающего их экономическую и правовую сущность.
Появление в 1990-х гг. первых систем электронных денег вызвало широкий общественный резонанс. Первые неудачи в области продвижения идеи электронных денег были связаны с общей неразвитостью и неготовностью рынка. На конец 1990-х и начала 2000-х гг. приходится также бум и кризис «доткомов» (термин, применяющийся по отношению к компаниям, чья бизнес-модель целиком основывается на работе в рамках сети Интернет). Вместе два этих рынка являются определяющими факторами развития электронной коммерции в целом. Естественно, что они так же находятся в прямой взаимозависимости.
В настоящее время, когда первые неудачи уже позади, предъявляется повышенный интерес к электронным деньгам. Этому способствует развитие Интернет-торговли, которая, по данным Европейской комиссии, в 2010 г составила более 250млрд. евро. Электронные платежи прочно вошли в жизнь мирового сообщества. В России, по результатам Национальной ассоциации участников электронной торговли (НАУЭТ), по сравнению с 2009 годом, общий объем рынка моментальных платежей увеличился на 19 % - с 649 млрд. до 772,2 млрд. руб.
Электронные деньги - удобный способ расчетов в Интернете. Но официальных правил учета и налогообложения таких операций не существует.
Чтобы совершать расчеты электронными деньгами, сторонам надо, прежде всего, зарегистрироваться в платежной системе. Причем контрагентам важно выбрать одну и ту же систему. Каждой такой системой управляет некая компания, с которой нужно заключить договор тоже в электронном виде (разрешено п. 2 ст. 434 ГК РФ). Подписывают договор электронной цифро-
* Студент кафедры Бухгалтерского учета и финансов.
* Студент кафедры Бухгалтерского учета и финансов. " Доцент, кандидат педагогических наук.
вой подписью. В различных платежных системах электронные деньги имеются по-разному: электронные средства учета, титульные знаки, электронные чеки и т.д. Сравнительные характеристики наиболее популярных систем электронных платежей в России приведены в табл. 1.
Таблица 1
Характеристика популярных систем электронных платежей в России
Система Сильные стороны Слабые стороны
Рапида Наличие лицензии Центробанка РФ. Предоставление коммерческим банкам услуг по наиболее востребованным продуктам для банковского розничного бизнеса (мобильный и Интернет-банкинг, погашение кредитов, платежи и переводы); Предоставление предприятиям удобных способов сбора платежей за товары и услуги через сеть почтовых и банковских отделений, терминалов и банкоматов, платежные, мобильные и интернет-сервисы; Предоставление частным лицам удобной возможности для оплаты коммунальных и телекоммуникационных услуг, погашение кредитов и оплаты задолженности по кредитным картам; совершение денежных переводов. Система ориентирована на физических лиц, осуществляющих оплату товаров и услуг; удаленное управление банковскими счетами и денежными переводами.
№еЪМопеу Система позволяет: проводить финансовые расчеты между пользователями системы, а так же оплачивать товары / услуги в сети Интернет; Производить моментальный и автоматический обмен титульных знаков WebMoney на любые другие электронные валюты; Производить финансовые операции по электронной почте; если вы являетесь владельцем Интернет-магазина, вы можете установить на своем сайте форму для оплаты товаров с использованием платежной системы WebMoney; Дружественный интерфейс, наличие внутренней системы обмена сообщений между пользователями. Система требует установки софта для работы: - не используется за границей или почти не используется; - для организации своего магазина / торговой площадки требуется аттестат(платно); - неудобно использовать систему на нескольких компьютерах (обязательно наличие ключа и установка специализированного ПО для работы); - сложно вывести деньги из системы.
Яндекс. Деньги Система представляет с собой симбиоз между самой крупной и популярной японской системой российского сегмента сети Интернет - Яндекс и наиболее авторитетной компании в области электронных платежных систем Patcash; Удобные переводы денежных средств между пользователями системы; Возможность проводить любые операции со своим счетом - покупать товары, оплачивать услуги, обменивать Яндекс.Деньги на другие электронные валюты; Прием платежей на собственном сайте; возможность прямого перевода финансовых средств на кредитную карточку. Недостаточно дружественный интерфейс, отсутствие внутренней системы сообщений между пользователями
Продолжение табл. 1
Система Сильные стороны Слабые стороны
Интернет. Деньги В основе лежит технология, разработанная компанией PayCash, с высоким уровнем безопасности при передачи любой конфиденциальной информации; Возможность использования множества электронных кошельков (разделение финансовых потоков); Удобные переводы денежных средств между пользователями системы Украинская система по происхождению
RUplay Простота использования (русифицирована); бесплатная регистрация и обслуживание; платежи между счетами пользователей - бесплатно; возможность использования с любого компьютера, подключенного к сети Интернет; широкий выбор способов оплаты; прием платежей на своем сайте более чем двадцатью способами; возможность приема различных электронных валют; возможность получать средства со счета системы в ближайшем банкомате; наличие партнерской программы; безусловное возмещение денежных средств пользователям системы, если они стали жертвами недобросовестных контрагентов Предназначена в основном для совершения покупок в Интернет-магазинах, не оказывает банковские услуги; не поддерживает электронный документооборот. Разница курса на ввод-вывод составляет 2 %. Комиссия за операции больше, чем в WebMoney. Операция проходит дольше, чем в WebMoney.
CyberPlat Обеспечивает конфиденциальность, надежность и юридическую чистоту, взаимодействие сторон, а так же полное отсутствие отказов от заявленных платежей. Реализует механизмы поддержки электронного документооборота с применением имеющей юридическую силу электронной цифровой подписи с длинной ключа 512 бит Основная сфера использования -прием платежей от мобильных операторов. Платежная система закрытого типа, регистрации нового пользователя проходит достаточно долго и сложно (открытие счета в банке, получение цифровой подписи, установка ПО). Не имеет партнерской программы
e-port Через Интернет-магазин услуги участников системы e-port - momentalno.ru можно оплатить до 300 разнообразных услуг от 80 провайдеров Введен запрет на пополнение своих виртуальных карт с использованием распространенных платежных систем Рунета
Далее стороны сделки устанавливают на свои компьютеры программу, так называемой «электронный кошелек». Положить реальные деньги в электронный кошелек можно воспользовавшись автоматом приема наличных, обратившись в отделение банка, с помощью банковских карт и пластиковых карточек предоплаты, банковскими и почтовыми переводами. Электронные «кошельки» могут быть открыты для разных валют.
Первоочередной задачей в решении проблемы учета расчетов через электронные деньги является организация документооборота. ФНС указывает, что НДС к вычету можно принять только на основании бумажного счета-фактуры, электронная форма для этого не подходит (Письмо ФНС «О на-
логе на добавленную стоимость» от 14 февраля 2005 № 03-1-03/210/11, письмо Минфина «О применении электронной цифровой подписи в первичных учетных документах» от 21 августа 2008 № 03-03-06/1/478). В отношении первичных документов возможно применение электронных документов, подписанных ЭПЦ, если эти документы удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 4 [4] и ст. 9 [1], то их можно использовать при расчете налога на прибыль. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 октября 2008 г. № 03-03-06/1/605. В случае с электронными деньгами первичным документом может быть акт приема-передачи по итогам месяца. Передача товаров (работ, услуг) оформляется в обычном порядке.
При покупке электронных денег входного НДС нет, налогооблагаемый доход здесь так же не образуется. В состав расходов стоимость электронных денег (имущественного права) будет отнесена в момент передачи контрагенту (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 [2]). В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д76 - Электронная платежная система К51 - перечислены деньги на расчетный счет электронной платежной системы;
Д76 - Электронные деньги К76 - Электронная платежная система - поступили электронные деньги в кошелек.
При учете электронных денег у продавца товаров (работ, услуг) объектом налогообложения для НДС является передача товаров (работ, услуг). Однако здесь важно обратить внимание на то, если деньги получены раньше, чем произошла реализация, в таком случае образуется аванс (письмо Минфина от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77). С этой предоплаты рассчитывается НДС, составляется авансовый счет-фактура. Доходом продавца будет стоимость отгруженных товаров, оказанных услуг или выполненных работ. Электронные же деньги выступают лишь в качестве средства расчетов. В этом случае реализация отражается следующими проводками:
Д62 К90-1 - отражена выручка от реализации;
Д90-2 К68 - начислен НДС;
Д76 - Электронные деньги К62 - поступили электронные деньги в качестве средства оплаты.
В учете у покупателя «входной» НДС по полученным товарам (работам, услугам) принимают к вычету по обычным правилам. Для этого нужен счет-фактура от поставщика, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Еще необходим первичный документ, подтверждающий приход товара (оказание услуги), - накладная, акт и т.д. Комиссию за перевод электронных денег, которую удерживает управляющий платежной системой можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Покупатель составляет следующие бухгалтерские записи:
Д41 К60 - поступили товары;
Д19 К60 - НДС по поступившим товарам;
Д60 К76 - Электронные деньги - переведены электронные деньги в оплату за товары;
Д91-2 К76 - Электронные деньги - удержана платежной системой комиссия за перевод денег.
При переводе электронных денег в реальные, в бухгалтерском учете необходимо составить следующие проводки:
Д76 - Электронная платежная система К76 - Электронные деньги -электронные деньги переданы к погашению;
Д91-2 К76 - Электронные деньги - удержана комиссия за перевод;
Д51 К76 - Электронная платежная система - поступили деньги на расчетный счет из электронного кошелька.
В настоящее время бухгалтерский учет операций, которые производят при помощи электронных платежных систем (ЭПС), а также денежных средств, находящихся в электронном кошельке, законодательством не урегулирован. Планом счетов не предусмотрено и специального счета для учета данных средств.
Следует отметить, что единого подхода к бухгалтерскому учету денег, которые находятся в электронном кошельке, нет. Существует мнение, что их нужно учитывать на счете 55 «Специальные счета в банках», открыв к нему соответствующий субсчет «электронные деньги». ЭПС - это безналичная система оплаты, расчеты в которой осуществляются посредством платежей из электронного кошелька через оператора ЭПС. Расчеты в ЭПС производятся при помощи специальных внутрисистемных электронных денег. Электронные деньги не являются денежными средствами в понимании, определенном ГК РФ. Следовательно, учет данных денежных средств на счете 55 противоречит принципу достоверности бухгалтерской отчетности.
Оператор ЭПС не является кредитной организацией, а осуществляет посреднические операции между продавцом и покупателем по проведению расчетов. Ввиду этого денежные средства, находящиеся на счете оператора ЭПС, целесообразно отражать с использованием счета 76.
Поскольку денежные средства, находящиеся в электронном кошельке, не предназначены для какой-либо определенной сделки, в отчетности их логичнее отражать не в составе прочей дебиторской задолженности, а включить в строку «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.
Список литературы:
1. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Федеральный закон Российской Федерации от 10 января 2002 г. № 1 -ФЗ «Об электронной цифровой подписи».
3. Батрульян Ю. Руководство по отражению расчетов через электронные кошельки / Ю.Батрульян // Главбух. - 2009. - № 1б. - С. 20-25.
4. Кирьянов М. Электронные деньги на пороге нового законодательства / М. Кирьянов // Банковское дело. - 2010. - № 1. - С. 81-83.
ЗНАЧЕНИЕ СЧЕТА КАПИТАЛА В ПЕРИОД ФОРМИРОВАНИЯ ДИГРАФИЧЕСКОЙ БУХГАЛТЕРИИ
© Комкова Ж.Л.*
Кубанский государственный университет, г. Краснодар
В данной статье на основании проведенного исследования возникновения термина «капитал», заключающегося в изучении первых бухгалтерских книг из архивов Италии, предложен авторский подход к термину «Капитал», представленный в виде итога по расчетам с конкретным дебитором или конкретным кредитором, что позволяет расширить предметный ракурс теоретического исследования.
Исследования по истории двойной бухгалтерии, проведенные западными учеными в архивах Италии, начиная с середины XX в., долгие годы оставались малоизвестными советским ученым и специалистам в области бухгалтерского учета. Основу знаний составляли публикации российских авторов дореволюционного периода. Как писал в 1958 г. профессор Н.Р. Вейц-ман, «Говоря о прошлом, следует также упомянуть о труде О.О. Бауэра «Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины» (1911 г.), содержащем, как показывает само название, главным образом выписки из сочинений пионеров учетной науки - Котрульи, Пачиоло, Манчини, Импина и других. Наконец, к еще более раннему периоду - началу 90-х годов прошлого столетия - относится ряд статей в журнале «Счетоводство», издававшемся А.М. Вольфом до 1904 г.» [16, с. 5].
Советский период ознаменован трудами А.М. Галагана. «Наша литература по истории бухгалтерского учета не отличается богатством. Последние публикации на эту тему относятся к 1925 г., когда на страницах журнала «Счетоводство» был напечатан ряд очерков проф. А.М. Галагана» [там же]. В 1927 г. увидела свет книга Галагана «Счетоводство в его историческом развитии» [1], в котором автор в основном опирался на труды российских предшественников XIX в. и книгу К.П. Кейля «О некоторых древнейших обработках трактата Луки Пачиоло по бухгалтерии», изданной на русском языке в г. Могилеве в 1910 г. [2].
Ни в одной из приведенных работ ни слова не упоминалось о роли счета собственного капитала в возникновении и формировании двойной бух-
* Доцент кафедры Бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных, кандидат экономических наук.
