CC BY
31
УДК 658.3.07 JEL: M40; M41
ОБЛ1К ДОХОД1В ТА Ф1НАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТ1В ОПЕРАЦ1ЙНО1Д1ЯЛЬНОСТ1
®2019 АВЕРКИН Я. Ф.
УДК 658.3.07 JEL: M40; M41
Аверкин Я. Ф. Облт AOXOAiB та фiнансових результатiв операцшно!' дiяльностi
Розгляд особливостей облку доходв та фнансових результат1в операцтно)' Ыяльностi сприятиме побудовi системи достотрно) ¡нформац) що е засадничим в управлнському облку. Автором висвтлено особливост¡ облку доходв та ф¡нансових результата опера^йно) дяльнот на пд-приемствах пивоварно) галуз¡. У статт¡зазначено, що на тдприемствах пивоварно) галуз¡ обл'жовують доходи в'д основно) дтльност'1 та доходи вд ¡ншо) операцшно)' Ыяльност) До доход'в в'д основно)Ыяльност'! на пивоварних тдприемствах в'дносять доходи в'д реалваци )хньо)основно) продукцИ(пива, квасу), яка випускаеться на цих тдприемствах ¡ обл'шовуеться на рахунку 70 субрахунку 701 бухгалтерського облку. Автором наведено динамчний аналв доход'в ¡ фнансових результат¡в пдприемств пивоварно)галуз¡ (ПАТ «Оплля», ТОВ «Рвень ЛТД», ПрАТ «Славутський пивзавод»). На тдстат проведеного динамчного аналву доход'в в'д реал'ваци продукц¡), ¡нших операцшних доходв та результату операцшно) д'тльност'1 тдприемства автору вдалося простежити динамку, позитивт зм¡ни показникв, специфку дтльност'1 тдприемства та визначити, чи працюе воно ефективно. Проте для управл'шського облку така ¡нформацп е недостатньо вичерпною. Адже досить складно зрозумти, як види продукц¡)е рентабельними, а як н¡. Оскльки управл'шський обл'ш спрямований на визначення ефективност'> виробничо-господарсько)д'тльност'1, то на тдприемствах пивоварно)галуз необхдно в наказ про обл'шову полтику чтко прописати особливост'> ведення облку доходв ¡ ви-трат за центрами тдпотдальност) що сприятиме визначенню ф'шансового результату в ход¡ реал'ваци продукц¡)по кожному))виду. Це також сприятиме виявленню та усуненню «вузьких мсць», що забезпечить пдвищення рентабельност'> продукц¡). У статт'> розкрито особливост'> автоматизацп облку доходв та ф'шансових результат¡в операцшно) Ыяльност'1 та проаналвовано особливост'> ¡снуючих програмних продукт'в. Ключов! слова: доходи, ф'шансов'1 результати, управл'шський обл'ж, ефектившсть. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-11-282-289 Табл.: 4. Шл.: 10.
АверкинЯше Федорович - астрант кафедри облку та оподаткування, Тернотльський нацональний економчний унверситет (вул. Льв'вська, 11,
Тернотль, 46020, Укра)на)
E-mail: yakiv.averkyn@gmail.com
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-1292-7394
УДК 658.3.07 Ж: М40; М41
Аверкин Я. Ф. Учет доходов и финансовых результатов операционной деятельности
Рассмотрение особенностей учета доходов и финансовых результатов операционной деятельности будет способствовать построению системы достоверной информации, что является основополагающим в управленческом учете. Автором рассмотрены особенности учета доходов и финансовых результатов операционной деятельности на предприятиях пивоваренной отрасли. В статье указано, что на предприятиях пивоваренной отрасли учитывают доходы от основной деятельности и доходы от другой операционной деятельности. К доходам от основной деятельности на пивоваренных предприятиях относят доходы от реализации их основной продукции (пива, кваса), выпускаемой на этих предприятиях и учитываемой на счете 70 субсчете 701 бухгалтерского учета. Автором представлен динамический анализ доходов и финансовых результатов предприятий пивоваренной отрасли (ОАО «Ополье», ООО «Ривень ЛТД», ЧАО «Сла-вутский пивзавод»). На основании проведенного динамического анализа доходов от реализации продукции, прочих операционных доходов и результата операционной деятельности предприятия автору удалось проследить динамику, положительные изменения показателей, специфику деятельности предприятия и определить, работает ли оно эффективно. Однако для управленческого учета такая информация недостаточно исчерпывающей. Ведь довольно сложно понять, какие виды продукции являются рентабельными, а какие нет. Поскольку управленческий учет направлен на определение эффективности производственно-хозяйственной деятельности, то на предприятиях пивоваренной отрасли необходимо в приказе об учетной политике четко прописать особенности ведения учета доходов и расходов по центрам ответственности, что будет способствовать определению финансового результата в ходе реализации продукции по каждому её виду. Это также будет способствовать выявлению и устранению узких мест, обеспечит повышение рентабельности продукции. В статье раскрыты особенности автоматизации учета доходов и финансовых результатов операционной деятельности и проанализированы особенности существующих программных продуктов.
UDC 658.3.07 JEL: M40; M41
Averkyn Ya. F. Accounting for Revenues and Financial Results of Performance
Consideration of accounting for revenues and financial results of performance will help to build a system of reliable information, which is fundamental in managerial accounting. The author considers the specifics of accounting for revenues and financial results of performance at enterprises in the brewing industry. The article indicates that the brewing enterprises take into account the income from the core activity and revenues from other operating activities. Proceeds from core activities at breweries include revenues from the sales of their basic products (beer, kvass) produced at these enterprises and accounted for by the 70th and by the 701st sub-account of accountance. The author presents a dynamic analysis of the revenues and financial results of the brewing industry enterprises (JSC «Opillya», «Riven LTD», PrJSC «Sla-vutskyy pyvzavod»). Upon the basis of the carried out dynamic analysis of revenues from production sales, other operating income and the enterprise's operating performance, the author was able to trace the dynamics, positive changes in indicators, specifics the enterprise's activities and determine whether it works efficiently. However, such information is not comprehensive enough for managerial accounting. For it is quite difficult to understand which types of products are profitable and which are not. Since managerial accounting is aimed at determining the efficiency of production and economic activities, the brewery industry enterprises need to clearly spell out in the order on the accounting policy the specifics of income and expenditure accounting as to the responsibility centers, thus assisting to define the financial result in the process of sale of products for each of its kinds. It will also help to identify and eliminate bottlenecks, ensure an increase in the profitability of products. The article discloses the features of automation of the accounting for revenues and financial results of performance and analyzes the features of existing software products.
Ключевые слова: доходы, финансовые результаты, управленческий учет, эффективность. Табл.: 4. Библ.: 10.
Аверкин Яков Федорович - аспирант кафедры учета и налогообложения, Тернопольский национальный экономический университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: yakiv.averkyn@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0002-1292-7394
Keywords: revenues, financial results, managerial accounting, efficiency. Tabl.: 4. Bibl.: 10.
Averkyn Yakiv F. - Postgraduate Student of the Department of Accounting and Taxation, Ternopil National Economic University (11 Lvivska Str., 46020, Ukraine)
E-mail: yakiv. averkyn@gmail. com ORCID: http://orcid.org/0000-0002-1292-7394
Зважаючи на той факт, що кшцевою метою будь-якого шдприемства е отримання прибутку, ви-никае необхдшсть у розм^ особливостей облку доходiв та фшансових результапв операцшно! дiяльностi тдприемств пивоварно! галузГ Варто за-значити, що розгляд особливостей облку доходiв та фшансових результата операцiйноi дiяльностi спри-ятиме побудовi системи достовiрноi шформаци, що е засадничим в управлшському облку. Так, проведення динамiчного аналiзу доходiв вiд реалiзацГi продукцй, iнших операцшних доходiв та фiнансового результату операцшно! дiяльностi пiдприемства сприятиме простеженню динамки, позитивних змш показникiв, специфки дiяльностi пiдприемства та дасть можли-вiсть визначити, чи працюе шдприемство ефективно.
Проблемi облiку доходiв та фшансових результа-тiв операцшно! дiяльностi присвячено працi таких уче-них, як: М. Т. Бкуха [2], Ф. Ф. Бутинець [3], З.-М. В. За-дорожний [6], В. А. Дерш [5], П. М. Леоненко [10], М. С. Пушкар [9], П. I. Юхименко [10] та шших. Досм-дження наукових праць вчених св^чить, що единого шдходу до бачення, трактування доходiв та фшансо-вих результатiв не кнуе. Зважаючи на це, актуальним е обгрунтування методичного пiдходу до облку дохо-дiв i фшансових результапв операцшно! дiяльностi.
Метою статп е розкриття особливостей облiку доходiв та фiнансових результатiв на шдприемствах пивоварно! галузi.
Дослiджуючи змiст поняття «доходи», виявле-но, що в науковш лiтературi наявна менша ккьшсть трактувань означеного поняття, нiж термШв «витра-ти» i «затрати». Так, на думку М. С. Пушкаря, «дох1д» як економiчна категорiя означае «... потк грошових та шших надходжень за одиницю часу i складаеться з таких пофакторних елементш, як прибуток, заробiтна плата, процент i рента» [9, с. 389].
Також простежуеться певна схожкть у поглядах М. С. Пушкаря i вчених-помтекономктш П. I. Юхи-менка та П. М. Леоненка, яю трактують «дох^д» як «... потк зарплати, процента, дивiдендiв та шших грошових надходжень, що приходять до шдив^да чи кра!ни протягом певного перюду часу (звичайно року)» [10, с. 492].
У «Великому тлумачному словнику сучасно! укра!нсько! мови» за редакцiею В. Т. Бусела поняття «дох1д» трактують як «...грошi або матерiальнi цш-ностi, одержуванi державою, юридичною або фiзич-
ною особою внаслiдок яко!-небудь дiяльностi (вироб-ничо!, комерцiйно!, посередницько! i т. ш.)» [4, с. 324].
У цьому словнику наведено також визначення понять, пов'язаних з доходами: «валовий дох^д», «го-спрозрахунковий дохiд», «державний дохiд», «дохiд вiд акцiй», «дох1д вiд вкладу», «дохiд вiд приросту кашталу», «дивiдендний дохiд», «комiсiйний дох^д», «заявлений дохiд», «iнвестицiйний дохiд», «монет-ний дохiд», «нацiональний дохiд», «пасивш доходи», «процентнi доходи», «фiскальнi доходи», «чист доходи». 1з операцшною дiяльнiстю пов'язанi такi iз них:
1) валовий дохiд - це частина валово! продукцй, що мштить новостворену варткть;
2) госпрозрахунковий дохiд - частина доходу, що надходить у повне розпорядження шдприемства;
3) чит доходи - це доходи за винятком витрат на !хне одержання [4, с. 324].
УНацюнальному положенш (стандарта) бухгал-терського облку № 15 «Дох1д», затвердженому наказом МФУ в1д 29. 11. 1999 р. № 290, зарее-строваному 14 грудня 1999 р. за № 860/4153, наведене означення понять доходу та чистого доходу суб'екта господарювання [8].
Дох^д, (виручка) в^д реал1зацц продукцй (то-варiв, робiт, послуг) - загальний дох^д, (виручка) вiд ре^зацц продукцГ!, товарiв, робiт або послуг без ви-рахування наданих знижок, повернення рашше про-даних товарiв та непрямих податкiв i зборiв (податку на додану вартiсть, акцизного збору тощо).
Чистий дохiд в1д реал1зацИ продукцГ! (товарiв, робiт, послуг) визначаеться шляхом вирахування з доходу в1д реалiзацГ! продукцГ!, товарiв, робгг, послуг, наданих знижок, вартостi повернутих рашше про-даних товарiв, доходiв, що за договорами належать комитентам (принципалам тощо), та податкiв i зборiв.
До складу iнших операцшних доходiв включа-ються суми шших доходiв вiд операцiйно! дшльнос-та пiдприемства, крiм чистого доходу вiд реал1заци продукцГ! (товарiв, робiт, послуг), зокрема: дох^д, вiд операцiйно! оренди активiв; дохiд вiд операцiйних курсових рiзниць; вiдшкодування ранiше списаних активiв; дохiд вiд роялтi, вiдсоткiв, отриманих на за-лишки коштiв на поточних рахунках у банках, дох^ в^д, реалiзацГ! оборотних активiв (^м фiнансових iнвестицiй), необоротних активiв, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо.
У Мiжнародному стандарта бухгалтерского об-лку 18 (МСБО 18) «Дохiд» подане також означення поняття [7]:
Дохк - це валове надходження економiчних вигiд протягом перiоду, що виникае в ходi звичайно! дiяльностi суб'екта господарювання, коли власний каштал зростае в результата цього надходження, а не в результата внесюв учасниюв власного кашталу.
Дохiд включае тальки валовi надходження еко-номiчних вигод, як отриманi чи пiдлягають отри-манню суб'ектом господарювання на його власний рахунок. Суми, отримаш вiд iменi третiх сторiн (так1, як податок з продажу, податки на товари та послуги i податок на додану варткть), не е економiчними виго-
дами, що надходять до суб'екта господарювання, i не ведуть до збкьшення власного капiталу. Отже, вони виключаються з доходу. Подiбним чином у будь-яких агентських вкносинах валове надходження еконо-мiчних вигод включае суми, як отриманi вк iменi принципала, але не спричиняють збкьшення власного кашталу шдприемства. Суми, отримаш вк iменi принципала, не е доходом. Натомкть доходом е сума комiсiйних.
Убагатьох наукових роботах розглядаеться питания класифкаци доходiв пiдприемства. Згiдно з нашою позицiею, найб1льш повно таку класифь кацiю навiв З.-М. В. Задорожний, яку подано в табл. 1.
Таблиця 1
Класифiкацiйнi ознаки доходiв пiдприcмства за 3.-М. В. Задорожним [6, с. 96-100]
№ з/п Класифшацшш ознаки
1 Вид обл^ (бухгалтерський - доходи; податковий - валовi доходи)
2 Вид дiяльностi (дохщ вщ звичайноТ дiяльностi: чистий дохщ (виручка вiд реалiзацíí продукцп (товaрiв, роб^, послуг)); iншi операцмш доходи; дохiд вiд участi в каттал^ iншi фiнансовi доходи; iншi доходи вiдповiдно до Тхшх видiв; дохiд вiд надзвичайних подiй: надзвичайн доходи за Тхшми видами)
3 Можливкть контролювати (контрольованi та неконтрольованi доходи)
4 Вплив на прийняття управлшських ршень (доходи, якi беруться до уваги при розрахунках; доходи, як не беруться до уваги при розрахунках)
5 Процес реалiзацiТ (доходи вщ реалiзацiТ активiв та позареалiзацiйнi доходи вщповщно до Тхшх видiв)
6 Вид виробництва (доходи вщ основного виробництва; доходи допомiжних i пiдсобних виробництв за Тхшми видами; доходи обслуговуючих господарств вщповщно до Тхшх видiв)
7 Перюд формування доходу (дохiд звiтного та минулого пер^в)
8 Плановiсть доходу (плановий та неплановий)
9 Структура доходу за будiвельними контрактами (контрактна цша, вщхилення вiд конкретноТ цiни, претензп, заохочувальн виплати)
10 Ступiнь оподаткування доходу (дохщ (виручка) i чистий дохiд (виручка) вщ реалiзацiТ продукцп (товарiв, роб^, послуг))
11 Вид доходу (дохiд вщ реалiзацiТ): а) окремих видiв оборотних активiв, продукцГГ, товарiв; б) окремих видiв робiт i послуг; в) окремих видiв необоротних активiв; вщ здавання окремих видiв майна в оренду; вщ користування кор-поративними правами на окремо взят пщприемства; вiд неповоротноТ фшансовоТ допомоги окремих оаб; вiд курсових рiзниць за розрахунками з окремими дебторами i кредиторами
12 Вплив iнфляцiйних процесiв (номшальний i реальний доходи)
13 Ступiнь деталiзацiТ доходу (дохiд вiд дiяльностi): а) роб^ника; б) бригади; в) цеху, дтьнищ; г) будiвельноТ оргашзацп; д) акцюнерних товариств, до яких належать оргашзацп; е) корпорацiй; е) вах пiдприeмств будiвельноТ гaлузi
14 Перiодичнiсть доходу (дохщ за: а) день; б) тиждень; в) декаду; г) мкяць; д) квартал; е) рк)
I
о
<
2 ш
На шдприемствах пивоварно! галузi облкову-ють доходи операцiйноi дiяльностi, до яких належать доходи вк основно! дiяльностi та доходи iншоi опера-цшно! дiяльностi. До доходiв вiд основно! дiяльностi на пивоварних пiдприeмствах вкносять доходи вiд реалiзацii !хньо! основно!' продукци (пива, квасу), якi випускаються на цих шдприемствах i облковуються на рахунку 70 субрахунку 701 бухгалтерского облiку.
Доходи вiд шшо! операцiйноi дiяльностi на шд-приемствах пивоварно!' галузi облiковують на рахунку 71, i до них вкносять:
1) 710 «Дохiд вк первiсного визнання та вiд змь ни вартостi aктивiв, якi облковуються за справедливою вартiстю»;
2) 711 «Дохк вiд кyпiвлi-продажу шоземно! ва-люти»;
3) 712 «Дохк вiд реалiзацГ! 1нших оборотних ак-тивiв»;
4) 713 «Дохiд в1д операцiйноi оренди активiв»;
5) 714 «Дохк в1д операцiйноi курсово! рiзницi»;
6) 715 «Одeржанi штрафи, пеш, неустойки»;
7) 716 «Вiдшкодування рашше списаних акти-
вiв»;
8) 717 «Дохк в1д списання кредиторсько! забор-гованостi»;
9) 718 «Дохiд в1д безоплатно одержаних оборотних активiв».
Одним iз елементiв облiковоi полiтики, який непомiтно впливае на фiнансовi результати, е вибiр порогу суттевость Суттевою вважаеть-ся та шформацш, вiдсутнiсть яко! може вплинути на прийняття ршень стороннiми користувачами звгг-ностi. Вiд того, яке значення цього порогу буде об-рано, залежить фшансовий результат, адже придбаш активи, якi не перевищують суттеве значення, зразу ж будуть списаш на витрати шдприемства i, як насль док, зменшиться прибутковiсть шдприемства.
Перелк окремих об'екпв облiковоí полiтики, якГ безпосередньо пов'язаш з облком доходiв, витрат i фiнансових результапв, наведено в табл. 2.
Вплив елементiв облiковоí полiтики на фшансо-Bi результати дiяльностi пiдприeмства е нео-днаковим. Такi елементи облiковоí полiтики, як: склад доходiв вк звичайно! та надзвичайно! дь яльност в розрiзi !х видiв; визнання доходу вк надан-ня послуг; списання доходiв на фiнансовий результат впливають на фшансовий результат позитивно, збкь-шуючи його. Зменшують фшансовий результат таи елементи: собiвартiсть реалiзованоí продукци; витрати дiяльностi; склад i величина постiйних i змшних витрат, що формують собiвартiсть продукци; обрана база розподку, яка впливае на величину собiвартостi на мшяць; списання витрат.
Динамiчний аналiз доходiв i фiнансових резуль-татiв шдприемств пивоварно'! галузi (ПАТ «Оп1лля», ТОВ «РГвень ЛТД», ПрАТ «Славутський пивзавод») наведено в табл. 3.
На пiдставi даних табл. 3 можна зробити висно-вок про щорiчне зростання доходiв вiд реалiзацГ! продукци на вск пiдприемствах пивоварно!' галузГ, почи-наючи з 2015 р. Так, на шдприемствГ ПАТ «Опкля» темпи приросту доходГв склали 118,8%, 91,2%, 56%, 14% вгдповгдно у 2015, 2016, 2017 та 2018 рр. Темпи приросту доходГв починаючи з 2016 р. мають тенден-цш до зниження, що пояснюеться зниженням рГвня попиту на пиво, особливо в зимовий перюд. Аналь зуючи динамку доходГв вГд шшо! операцшно!' дшль-ностГ, виявлено, що у 2015 та 2016 рр. вони мали тен-денщю до зростання, про що свГдчать темпи приросту - вкповГдно 1858,48% та 30,11%. Результат опера-щйно! дГяльностГ до оподаткування з кожним роком зростав порГвняно з попередшм. Якщо ж аналГзувати темпи приросту, то вони поступово зменшуються.
Таблиця 2
Об'скти облшово'|' полiтики щодо AoxoAiB, витрат i фшансових результатiв
Методи оргашзацп бухгалтерського облшу витрат i доходiв Процедури облiку витрат i доходiв
Методи формування вторично! BapTOCTi актива Хто буде вести о6лГк витрат i доходГв
Формування coбiвapтocтi продукци. Робочий план рахунш
Пеpелiк i склад статей калькулювання виробничо! собн вартостГ продукци Форми додаткових обл^ових дoкументiв
База розподГлу загальновиробничих ви-трат i порядок оцГнки залишш незавершеного виробництва Порядок застосування первинних документа, opгaнiзaцiя документообороту, збеpiгaння дoкументiв та обл^ових pегicтpiв
Пеpелiк i склад змшних i постГйних загальновиробничих витрат Порядок оргашзацп мaтеpiaльнol вiдпoвiдaльнocтi на пщ-прием^
Методи о6лГку витрат Порядок ведення управлшського о6лГку на пщприемств1
?
LQ
О
< £
О ш
Джерело: авторська розробка.
Динамiчний аналiз доходiв i результату операцшно''' дiяльностi пiдприcмств пивоварно! галузi
Пщприсмство Рiк Доходи вщ реалiзацм продукцГ! (рахунок 70) lншi операцшш доходи (рахунок 71) Результат операцмноУ дiяльностi (рахунок 791)
Тис. грн Темпи приросту, % Тис. грн Темпи приросту, % Тис. грн Темпи приросту, %
ПАТ «Опiлля» 2014 35818 - 578 - 4322 -
2015 78377 118,8 11320 1858,48 19416 349,24
2016 149820 91,2 14728 30,11 43092 121,94
2017 233709 56,0 12164 -17,41 59240 37,47
2018 266428 14,0 13867 14,00 67534 14,00
ТОВ <^вень ЛТД» 2014 53190 - 709 - 6149 -
2015 84266 58,4 544 -23,27 10317 67,78
2016 99110 17,6 1820 234,56 21120 104,71
2017 108730 9,7 354 -80,55 21814 3,29
2018 122222 12,4 - - 26539 21,66
ПрАТ «Славут-ський пивзавод» 2014 24016 - 312 - 5282 -
2015 32551 35,5 880 182,05 7151 35,38
2016 37363 14,8 1134 28,86 7192 0,57
2017 46615 24,8 3167 179,28 10562 46,86
2018 53141 14,0 3610 13,99 12014 13,75
Джерело: розраховано автором на основ! даних, наданих працшниками бухгалтери п1дприемств.
Дослкжуючи доходи та результати операцшно'! дiяльностi на пiдприемствi ТОВ <Жвень ЛТД», можна виявити, що дохк вiд операцiйноi дiяльностi мае тенденцш до зростання, проте темпи приросту означеного показника знизилися з 58,4% до 12,4%. Оцшюючи динамку доходiв вiд iншоi операцiйноi дь яльносп, виявлено коливання означеного показника: так, у 2015 р. вш знизився на 23,27%, у 2016 р. зрк на 234,56%, у 2017 р. знизився на 80,55%, а у 2018 р. зна-чення цього показника вксутне, тобто такого виду доходу за цей перюд не було. При аналiзi динамки показника результата операцшно! дшльносп, як облiковуються на 791 рахунку, виявлено тенденцш зростання за дослiджуваний перюд.
Оцшюючи показники ПрАТ «Славутський пивзавод», виявлено, що доходи вк реалкацГ! починаючи з 2014 р. зросли з 24016 тис. грн до 53141 тис. грн у 2018 р., однак темпи приросту означеного показника за дослкжуваний перюд мають тенденцш до зни-ження - з 35,5% у 2014 р. до 14% у 2018 р. Аналкуючи показник «iншi операцшш доходи», виявлено, що починаючи з 2015 р. простежуеться стрiмка тенденцш !хнього зростання. Дослкжуючи показник «результат операцшно! дшльностк, можемо зробити висновок про те, що шдприемство протягом 5 рокш за результатами операцшно! дшльност отримувало прибутки.
На пiдставi проведеного динамiчного аналiзу доходiв вк реалiзацii продукцГ!, iнших операцiйних доходш та результату операцiйноi дiяльностi шдпри-
емства нам вдалося простежити динамшу, позитивнi змiни показникiв, специфiку дшльносп пiдприемства та визначити, чи працюе шдприемство ефективно. Проте для управлшського облку така iнформацiя е недостатньо вичерпною. Адже досить складно зро-зумiти, якi види продукцГ! е рентабельними, а як нi. Осккьки управлiнський облiк спрямований на ви-значення ефективностi виробничо-господарсько! дiяльностi, то на шдприемствах пивоварно! галузi необхкно в наказi про облiкову полiтику чiтко про-писати особливостi ведення облку доходш i витрат за центрами вкповкальносп, що сприятиме визна-ченню фiнансового результату в ходi реалiзацГ! продукцГ! по кожному !! виду. Це також сприятиме вияв-ленню та усуненню «вузьких мiсць», що забезпечить пiдвищення рентабельносп продукцГ!.
Варто також зазначити, що ведення аналiтич-ного облiку найбкьш доцiльно здiйснювати з використанням спещального програмного продукту. У табл. 4 наведено найпоширенМ про-грамнi продукти на ринку облкових iнформацiйних технологш Укра!ни.
Маючи обмеженi можливостi в аспект шфор-мацiйно! пiдтримки управлшських рiшень в умовах альтернатив, таи програмш продукти, як «Парус», «1нфо-бухгалтер», вiдповiдають потребам лише регла-ментованого облку. Використання елементiв аналiзу, графкного представлення облiково! iнформацГ!, мож-
Мoжливicть BMKopMcTaHHR nporpaMHoro пpoдyктy в yMoBax HaRBHocTi альтеpнатив на onepa^ÜHo-TaKTU4HoMy
piBHi yпpaвлiння [1]
Пpoгpaмний пpoдyкт Викopиcтaння для noTpe6 yпpaвлiння в yMoBax aльтеpнaтив
ПАРУС Обмеженi мoжливocтi
lнфo-бyxгaлтеp Обмеженi мoжливocтi
1С: Бyxгaлтеpiя для Уф^ни 8 Mae шиpoкi aнaлiтичнi мoжливocтi в yмoвax нaявнocтi aльтеpнaтив
СТАНДАРТ Micтить елементи yпpaвлiнcькoгo oблiкy щoдo фopмyвaння бюджетiв piзниx piвнiв тa взaeмoзв'язкy «витpaти - oбcяг - пpибyтoк»
ALFA Зaбезпечye ведення кopпopaтивнoгo oблiкy, пoвнoгo електpoннoгo oблiкy тa yпpaв-лiння; ведення бyxгaлтеpcькoгo (Ha piвнi пpoведень) тa yпpaвлiнcькoгo (Ha piвнi дoкy-ментiв) oблiкy.
Бест-5 Micтить мoдyль «Koнтpoлiнг»
^aK™Ka Micтить мoдyль «Koнтpoлiнг»
Project Expert Нaцiленicть нa aнaлiз швестицмних пpoектiв зa метoдикoю, pекoмендoвaнoю Miжнa-poдним бaнкoм pекoнcтpyкцiï тa poзвиткy
Audit Expert Нaцiленicть нa aнaлiз фiнaнcoвoгo ^ну пiдпpиeмcтвa тa вipoгiднocтi бaнкpyтcтвa
Marketing Expert Плaнyвaння тa ayдит мapкетингy
Sales Expert Нaцiленicть нa yпpaвлiння cиcтемoю збуту пpoдyкцiï
ливост створення нестандартизованих форм доку-менйв дозволяе забезпечити реалiзацiю функцiй мош-торингу та контролю з боку менеджерiв рiзних рiвнiв.
«1С: Бухгалтерiя для Украши 8» мiстить в1ддо-вiднi умови для вдровадження облшу в умовах на-явностi альтернатив, осккьки дае змогу доеднати фшансовий та удравлiнський облiк на грунп едино! iнформацiйноí бази. Також у нш дередбачено деталь-ний аналiз задродонованих нами процедур щодо об-лiку загальновиробничих витрат (рахунок 91). Також ця конфиуращя дередбачае розроблення деталiзова-но! калькуляци собiвартостi одинищ дродукци.
Програмний комдлекс «СТАНДАРТ» мштить дворiвневу систему облiку iз загальною базою даних i роздодкеними модулями. Причому верхнш рiвень модулiв включае формування шформацшних дотокiв для задоволення шформацшних дотреб менеджерiв, бухгалтерiв-аналiтикiв, економштш. Нижнiй рiвень дризначено для облковщв, менеджерiв нижньо! ланки та дов'язаний iз верхнiм модулем за додомогою штерфейсу. Ключова деревага дрограмного дродук-ту - формування багаторiвневоí системи бюджетiв та можливостi використання шструменпв аналiзу «ви-трати - обсяг - дрибуток».
Система ALFA створюе единий шформацшний дростiр для автоматизаци всього бiзнес-дроцесу шд-дриемства. Вкдовкно до концедци створення шстру-ментiв ефективного управлiння пiдприемством зага-лом використання дрограмного дродукту дозволяе вести кордоративний i довний електронний облк та здiйснювати довне удравлшня достудом до шфор-маци, удравлшня вама асдектами функцiонування пiдприемства, органкувати облiк у будь-якiй валютi, використовувати можливост сучасного графiчного
iнтерфейсу та необмеженого доступу до архiвноi ш-формаци. Iнформацiя може бути одержана як у бух-галтерському, так i в управлiнському контурi: при вве-деннi первинного документа фксуеться вся необхiдна для облiку й аналiзу iнформацiя, вiдстежуються вико-нання, оплата, взаемозалiк тощо. Пiдсумковi резуль-тати за допомогою настроювання типових проведень автоматично потрапляють у бухгалтер ський контур. Ушверсальний мехашзм настроювання аналiтики дозволяе одержати в бухгалтерскому контурi будь-яку додаткову iнформацiю без повторного введення: вся облкова iнформацiя передаеться автоматично з роз-под1лом на офщшну та неофiцiйну звiтнiсть.
Програмний комплекс «Бест» е повнофункцю-нальною, мультивалютною системою переду-сiм оперативного та бухгалтерского облiку з базовим принципом поповнення даних «вк первинного документу», нащленою на дiяльнiсть малих i середн1х пiдприемств. Проте ткьки версiя «Бест-5» мiстить модуль «Контролшг», що вiдповiдае потребам управлшня рiзних рiвнiв.
Сiтьовий комплекс «Галактика» зорiентова-ний на велик промисловi пiдприемства. Системою передбачено охоплення всього спектра типових ви-робничо-економiчних функцш, незалежнiсть вiд сфери дiяльностi, орiентування на пiдтримку загаль-ного процесу управлшня шдприемством, наскрiзна iнтеграцiя вск компонентiв системи, забезпечення гнучкого настроювання шформацшних масивiв. Використання модуля «Контролшг» забезпечуе можли-вiсть розрахунку за рiзними варiантами планування, ведення ккькох варiантiв цiн ресурсiв, шдтримку кiлькох варiантiв калькулювання (у т. ч. калькулюван-
ня з повним розпод1лом непрямих витрат, неповно1 соб1вартост1, застосування альтернативних схем роз-под1лу непрямих витрат, калькулювання у дов1льному анал1тичному розр1з1) тощо.
Якщо вищерозглянут1 програмн1 продукти фор-мують, перш за все, облков! 1нформац1йн1 потоки, обробка, 1нтерпретац1я яких дозволяе обгрунтува-ти певн1 напрями операцшно-тактичного р1вня, то програмн1 комплекси Project Expert, Audit Expert, Marketing Expert, Sales Expert i под1бш до них е про-фесшними 1нструментами для ф1нансового управлш-ня б1знесом y ц1лому (анал1з швестицшних проект1в, оц1нка ф1нансового стану та в1рог1дност1 банкрутства, планування й аудит маркетингу, управлшня системою збуту тощо). Причому шформацшною основою для виконання в1дпов1дних контрольно-анал1тичних процедур е облков! потоки, сформован! в1дпов1дно до вимог МСФЗ.
Призначенням автоматизованих систем стра-тег1чного р1вня управл1ння е шформацшна п1дтримка кер1вництва п1дприемства вищо1 ланки при вир1шенн1 неструктурованих завдань перспективного, довгострокового характеру. Це досяга-еться шляхом створення загально'1 комп'ютерно! те-лекомун1кац1йно'1 мереж1. За тако! к1лькост1 корисних для управлшського обл1ку програм потр1бно, вибира-ючи програмно-апаратш платформи та окрем1 бкнес-додатки, простежити за тим, щоб 1хн1 технолог!! були несуперечливими та узгодженими. Доцкьно сформу-вати низку вимог до пакет1в прикладних програм, що можуть застосовуватися в межах системи управлшського облку: швидккть дГ1, тобто достатньо малий час реакци системи (частки секунди) при введенш, обробц1 та пошуку шформаци; можлив1сть одночас-ного використання деккькох план1в рахунк1в; мож-лив1сть функщонування системи «в1д первинного документа», тобто вксутнкть жорстко! прив'язки до плану рахункш, що характерно для класичних бухгалтерских програм. В1дсутн1сть прив'язки до рахункш бухгалтерського обл1ку та можливкть обл1ку в1д первинного документа притаманна програм1 «1С: Бух-галтер1я для Укра1ни».
Первинний документ у таких програмах мае суто описову форму. Облков! реестри на баз1 пер-винних документ1в не будують доти, доки документ не буде проведений за рахунками бухгалтерського облку.
Натомкть великого значення для управлшсько-го облку набувають угоди, рахунки, замовлення, за якими традицшно проведення не складаються; ште-грац1я з модулями, як1 використовуються в систем1 передавання даних; наявн1сть у систем1 окремих автоматизованих робочих мкць.
Кожен пращвник мае в систем1 свое 1м'я i пароль, шсля введення яких в1н може використовува-ти 1ндив1дуальне меню; розпод1лене введення даних;
надшний захист вiд несанкцюнованого доступу до даних, iерархiя доступу пращвнишв, а також рее-страцш дiй працiвникiв; використання архiтектури клшнт-сервер, а не традицiйноi файл-сервер; зручний штерфейс; багатофункцiональнiсть та гнучкiсть у на-лагоджуваннi системи; можливiсть легкого масшта-бування та розвитку системи; мультиплановкть та мультивалютнiсть; гнучкiсть та штегрованкть. Разом iз тим, необхкно зважати й на те, що джерелами ш-формаци управлiнського облку можуть бути як документа, так i незадокументоваш данi.
Спроба ж автоматизувати останню групу даних успку не матиме. Чим вищий рiвень управлшня, що шдтримуе вкповкна автоматизована управлiнська iнформацiйна система, тим мщшше мае бути стан готовносп пiдприемства до 11 впровадження. Шд го-товнiстю до впровадження, на наш погляд, необхкно розумiти сукупнкть матерiальних, трудових i грошо-вих ресурав, що забезпечуе ефективнiсть функщонування системи. Економкний ефект вк впровадження iнформацiйних технологiй може полягати в: покра-щеннi фiнансово-економiчних показниюв дшльнос-тi пiдприемства; посиленнi контрольно-аналiтичноi функци управлiння; скороченнi часу на економкну обробку та iнтерпретацiю облково! та iншоi шформаци; оптимкаци чисельностi персоналу; пiдвищеннi продуктивностi пращ адмшктративного персоналу; можливостi економiчного обгрунтування складних проектiв тощо.
Проте, чим вищий ршень впроваджувано! управлiнськоi автоматизовано! системи, тим вищий економiчний ефект, тим швидше покриваються ви-трати, пов'язаш з !! впровадженням
ВИСНОВКИ
На основi проведеного дослiдження нами ви-явлено, що для забезпечення дквого управлiнського облiку на шдприемствах пивоварно! галузi необхiдно здiйснювати динамкний аналiз доходiв i фiнансових результата операцiйноi дiяльностi в частинi визна-чення ефективностi виробничо-господарсько! дшль-носп, виявлення слабких мiсць i пошушв резервiв !хнього усунення. Також забезпечення ефективносп управлiнського облiку залежатиме вк ршення пла-ново-економiчного вiддiлу послуговуватися сучас-ними програмними рiвнями готовносп працiвникiв бухгалтер!! та продуктами автоматизованого бухгалтерського облку. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Аверкина М. Ф., Аверкин Я. Ф. Автомaтизовaнi iнформaцiйнi системи у ведены управлшського обл^ на пiдприeмствi // Збiрник тез II Всеукра!нсько! науково-прак-тично! конференцГ! «Новi iнформaцiйнi технолог!! управлш-ня бiзнесом». Ки!в, 2019. С. 8-11.
2. Бшуха М. Т. Теорiя бухгалтерського обл^у : пщруч-ник. КиТв : ЗАТ «Кш'вська книжкова фабрика», 2000. 692 с.
3. Бухгалтерський управлшський облiк : пiдручник / за ред. Ф. Ф. Бутинця. 2-е вид., перероб. i допов. Житомир : Рута, 2002. 480 с.
4. Великий тлумачний словник сучасноТ укра'шськоТ мови (з дод., допов. та CD) / уклад. голов. ред. В. Т. Бусел. Кш'в ; 1ртнь : ВТ «Перун», 2007. 1736 с.
5. Дерш В. А. Витрати i доходи пщприемств у систе-Mi облiку та контролю : монографiя. Тернопiль : Економiчна думка, 2009. 272 с.
6. Задорожний З.-М. В. Внутршньогосподарський облiк у будвнифв : монографiя. Тернопiль : Економiчна думка, 2006. 336 с.
7. Мiжнародний стандарт бухгалтерського обл^ 18 (МСБО 18). Дохщ. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/ 929_025
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обл^ № 15 «Дохщ» : затв. наказом МФУ вщ 29.11.1999 р. № 290, заре-естр. 14.12.1999 р. за № 860/4153. URL: https://zakon.rada.gov. ua/laws/main/z0860-99
9. Пушкар М. С. Фшансовий обл^. Тернопiль : Карт-бланш, 2002. 628 с.
10. Юхименко П. I., Леоненко П. М. 1стс^я економiч-них учень : навч. поаб. 3-те вид., випр. Кив : Знання-Прес, 2002. 514 с.
REFERENCES
Averkyna, M. F., and Averkyn, Ya. F. "Avtomatyzovani informatsiini systemy u vedenni upravlinskoho obliku na pid-pryiemstvi" [Automated Information Systems in Management Accounting at the Enterprise]. Novi informatsiini tekhnolohii up-ravlinnia biznesom. Kyiv, 2019. 8-11.
Bilukha, M. T. Teoriia bukhhalterskoho obliku [The Theory of Accounting]. Kyiv: ZAT «Kyivska knyzhkova fabryka», 2000.
Bukhhalterskyi upravlinskyi oblik [Management Accounting]. Zhytomyr: Ruta, 2002.
Derii, V. A. Vytraty i dokhody pidpryiemstv u systemi obliku ta kontroliu [Costs and Revenues of Enterprises in the Accounting and Control System]. Ternopil: Ekonomichna dumka, 2009.
[Legal Act of Ukraine] (1999). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/main/z0860-99
"Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 18 (MSBO 18). Dokhid" [International Accounting Standard 18 (IAS 18). Income]. https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/929_025
Pushkar, M. S. Finansovyi oblik [Financial Accounting]. Ternopil: Kart-blansh, 2002.
Velykyi tlumachnyi slovnyk suchasnoi ukrainskoi movy [A Large Explanatory Dictionary of Modern Ukrainian]. Kyiv; Ir-pin: VT «Perun», 2007.
Yukhymenko, P. I., and Leonenko, P. M. Istoriia ekonomich-nykh uchen [History of Economic Thought]. Kyiv: Znannia-Pres, 2002.
Zadorozhnyi, Z.-M. V. Vnutrishnyohospodarskyi oblik u budivnytstvi [Internal Accounting in Construction]. Ternopil: Ekonomichna dumka, 2006.
?
LQ
О
< £
О ш
