CC BY
34
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
учет аренды имущества у физических лиц
А.С. БАЗАРОВА, консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Нередко организации и предприятия арендуют имущество у физических лиц, и в большинстве случаев эти физические лица являются работниками организации. Рассмотрим порядок учета расходов по аренде имущества на следующем примере. Предположим, что предприятие арендовало у своего работника транспортное средство.
При заключении договора аренды транспортного средства работник передает принадлежащее ему транспортное средство своему предприятию во временное владение на платной основе и сам его не использует в течение срока аренды.
Предприятие имеет право допустить к управлению арендованным транспортным средством как собственника, т.е. арендодателя, так и любое другое лицо, имеющее необходимую квалификацию.
Договор аренды является возмездным, и предприятие обязано выплачивать арендатору арендную плату, размер и сроки выплаты которой определяются договором.
Арендная плата за основные средства, используемые в производственных целях, согласно п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», является расходами по обычным видам деятельности и включается в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг. На основании п. 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, которая определяется из условий договора.
При выплате арендной платы предприятие должно удержать налог на доходы физических лиц, поскольку согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая ставка по данному виду дохода в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ составляет 13%.
Чтобы разобраться, является ли арендная плата объектом налогообложения единым соци-
альным налогом, необходимо обратиться к ст. 236 НК РФ. Из текста данной статьи следует, что не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Таким образом, сумма арендной платы не является объектом налогообложения ЕСН.
При аренде транспортного средства без расчета обязанностью арендатора является поддержание надлежащего состояния транспортного средства, осуществление текущего и капитального ремонта. Арендатор несет расходы на содержание транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором.
При аренде транспортного средства у юридического лица арендатор согласно ст 260 НК РФ вправе учитывать затраты на текущий и капитальный ремонт арендуемого амортизируемого основного средства как прочие расходы и признавать их для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были произведены. При аренде основных средств у физического лица сделать это не получится, потому что транспортное средство, принадлежащее физическому лицу, не может быть признано амортизируемым имуществом, так как физические лица не являются плательщиками налога на прибыль.
Расходы на ремонт основных средств в этом случае согласно подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ могут быть учтены в составе расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в качестве прочих расходов.
Расходы на содержание и эксплуатацию транспортного средства, в том числе расходы на запасные части и ГСМ, учитываются в соответствии со ст. 254 НК РФ.
Расходы по страхованию арендованного автомобиля включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ.
Также на основании ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» при заключении договора аренды предприятие обязано застраховать свою гражданскую ответственность. При возникновении права владения транспортным средством застраховать ответственность следует не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им.
Пример. Организация взяла в аренду у своего сотрудника легковой автомобиль. Сотрудник является водителем предприятия. Сумма арендной платы, определенная договором, составляет 6 000 руб. Арендованный автомобиль оценен в 150 000 руб. На основании распоряжения руководителя сотруднику возмещены расходы по уплате транспортного налога в сумме 400 руб.
Расходы организации по выплате сотруднику компенсации суммы уплаченного им транспортного налога не могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности, так как ст. 357 НК РФ обязанность уплаты транспортного налога возложена на лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Данный расход организации на основании п. 12 ПБУ 10/99 должен быть отнесен к прочим внереализационным расходам.
В целях налогообложения прибыли данный расход не учитывается, поскольку может быть отнесен к аналогичным выплатам в пользу работников, перечисленным в п. 29 ст. 270 НК РФ. В данном случае имеет место ситуация, когда сумма компенсации сотруднику учитывается при определении бухгалтерской прибыли и не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Возникает постоянная разница, т. е. расход, исключаемый из расчета налоговой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода, так и всех последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы отчетного периода на основании п. 6 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02», отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, под которым в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 понимается сумма налога, которая приводит к увеличению на-
логовых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница. Определяется постоянное налоговое обязательство как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Следует обратить внимание на то, что на сумму компенсации уплаченного сотрудником транспортного налога организация обязана начислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Указанные взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования РФ, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.
Пункт 22 данного Перечня определяет, что взносы не начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам, следовательно, на сумму компенсации взносы следует начислять, хотя данная точка зрения неоднозначна, так как данные выплаты не являются оплатой труда. Предположим, что ставка взносов для данной организации составляет 1,2%.
В бухгалтерском учете ранее перечисленные операции будут отражены следующими проводками:
Д-т сч. 001 — 150 000 руб. — отражена стоимость автомобиля, определенная договором аренды;
Д-т сч. 20 К-т сч. 73 — 6 000 руб. — отражена сумма арендной платы;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 73 — 400 руб. — отражена сумма начисленной сотруднику компенсации;
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 96 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 69 — 5 руб. — начислены взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Д-т сч. 73 К-т сч. 68 — 832 руб. — удержан налог на доходы физических лиц (6 000 руб. + 400 руб.) х 13%;
Д-т сч. 73 К-т сч. 50 — 5 568 руб. — выплачена сотруднику сумма арендной платы и компенсации.
Условиями договора или дополнительным соглашением может быть установлено, что предприятие по окончании договора выкупает имущество, арендованное у физического лица. Выкупная цена может быть перечислена одним платежом по окончании договора или же одновременно с выплатой текущих арендных платежей.
Денежные средства, выплачиваемые физическому лицу в счет погашения выкупной цены ежемесячно, будут являться для предприятия выданными авансами и должны отражаться в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч. 73 К-т сч. 50, 51 — отражена сумма выплаченной выкупной стоимости.
При выплате физическому лицу денежных средств в счет выкупной стоимости имущества у предприятия не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ такая обязанность возложена на физическое лицо, получившее доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности. В соответствии с п. 2 этой же статьи налогоплательщик — физическое лицо должно самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.
Организация, выплатившая доход физическому лицу, на основании ст. 230 НК РФ обязана представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в соответствующем периоде налогов. Сделать это необходимо не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим периодом.
Суммы, выплаченные физическому лицу в счет выкупной стоимости имущества, не облагаются единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
По окончании договора аренды и выплаты всей выкупной стоимости, определенной сторонами договора, имущество переходит в собственность организации. В учете будут сделаны записи:
К-т сч. 001 — списана с забалансового счета стоимость арендованного имущества;
Д-т сч. 08-4 К-т сч. 73 — отражена сумма вложений в выкупленный объект основных средств;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08-4 — выкупленное основное средство учтено в составе собственных основных средств.
Более подробно с вопросами, касающимися аренды, можно познакомиться в книге ЗАО «ВКИ-Интерком-Аудит» «Аренда».
* * *
