CC BY
13
ДОКУМЕНТЫ
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7сентября 2006г. № 119-Т
О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
Банк России в целях анализа консолидированной и неконсолидированной отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее — в зависимости от контекста — МСФО, МСФО-отчетность) за 2005 год и представленной в соответствии с указанием Банка России от 25 декабря 2003 года № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года № 5365, 19 октября 2005 года № 7095 («Вестник Банка России» от 31 декабря 2003 года № 72, от 26 октября 2005 года № 56) (далее — Указание Банка России № 1363-У), рекомендует территориальным учреждениям Банка России при проведении указанного анализа исходить из следующего.
1. Анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее — РПБУ-отчетность). При этом рекомендуется:
определить разницу между однородными показателями по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины значительных расхождений. Значительными предлагается считать расхождения, когда показатель (показатели)
по МСФО-отчетности обусловливает (обусловливают) снижение величины собственных средств (капитала), рассчитанных на основе МСФО-отчетности, на 10 процентов по сравнению с величиной собственных средств (капитала), определенной на основе РПБУ-отчетности, и (или) приводит к уменьшению величины собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, и (или) к невыполнению по МСФО-от-четности норматива достаточности собственных средств (капитала) (Н1).
Для выяснения причин значительных расхождений на основе Примечаний:
определяются методы оценки (раздел Примечаний «Принципы учетной политики»), используемые кредитными организациями (головными кредитными организациями) банковских (консолидированных) групп, для отражения в отчетности активов и обязательств;
запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценки влияния применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к составлению МСФО-отчетности;
рассматривается содержащаяся в Примечаниях информация о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске ликвидности и др.), о структуре собственности и об операциях со связанными сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности, а также в отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При выявлении существенных отличий определяется степень влияния на них подходов, предусмотренных МСФО.
2. В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на величину собственных средств (капитала), их (его) элементов и достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе соответствующих данных МСФО-отчетности с использованием Положения Банка России от 10 февраля 2003 года № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 17 марта 2003 года № 4269 («Вестник Банка России» от 20 марта 2003 года № 15), инструкции Банка России от 16 января
2004 года № 110-И «Об обязательных нормативах банков», зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года № 5529, 27 августа 2004 года № 5997, 14 марта
2005 года № 6391, 28 июля 2005 года № 6833, 18 августа 2005 года № 6926, 25 апреля 2006 года № 7740 («Вестник Банка России» от 11 февраля 2004 года № 11, от 8 сентября 2004 года № 53, от 13 апреля
2005 года № 19, от 10 августа 2005 года № 40, от 31 августа 2005 года № 46, от 4 мая 2006 года № 26), указания Банка России от 16 января 2004 года № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (в редакции указания Банка России от 17 февраля 2006 года № 1660-У), зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года № 5488, 23 марта
2006 года № 7613 («Вестник Банка России» от 12 февраля 2004 года № 12-13, от 30 марта 2006 года № 19-20) (далее — Указание Банка России № 1376-У) (в части расчета величины собственных средств (капитала) на консолидированной основе (форма 0409805), и указания Банка России от 17 декабря 2004 года № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского
отчета», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года № 6215 («Вестник Банка России» от 23 декабря 2004 года № 73) (далее — Указание Банка России № 1530-У). Рекомендации по расчету указанных показателей приведены в Приложении 5 к настоящему письму Банка России.
Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о величине кредитного портфеля, его качестве, величине сформированных резервов на возможные потери, структуре задолженности (по секторам экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска. В целях анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке) ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам востребования (погашения).
3. В качестве базы для сравнительного анализа в части РПБУ-отчетности используются следующие формы отчетности:
0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409115 «Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности» (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);
0409118 «Данные о крупных кредитах» (для анализа кредитного риска);
0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (для анализа риска ликвидности);
0409134 «Расчет собственных средств (капитала)» (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);
0409135 «Информация об обязательных нормативах» (для оценки достаточности собственных средств (капитала);
0409153 «Сводный отчет о размере рыночного риска» (для анализа рыночного риска);
0409155 «Сведения о резервах на возможные потери» (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);
0409302 «Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов» (для сопоставления данных о структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);
0409401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях» (5 -й раздел) (для анализа валютного риска и сопоставления данных о структуре требований и обязательств кредитной организации по видам валют и дебиторов (кредиторов);
0409634 «Отчет об открытых валютных позициях» (для анализа валютного риска на консолидированной основе). Данная форма используется начиная с отчетности на 1 апреля 2006 года, до 1 апреля 2006 года используется форма 0409804 «Отчет об открытых валютных позициях банковской (консолидированной) группы»;
0409639 «Справка о внутреннем контроле в кредитной организации» (для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками);
0409801 «Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы» (для определения расхождений в составе участников группы, подлежащих консолидации);
0409802 «Консолидированный балансовый отчет» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
0409803 «Консолидированный отчет о прибылях и убытках» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
0409805 «Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы» (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);
0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов» (для определения влияния МСФО на собственные средства (капитал) и его достаточность, а также величину резервов на возможные потери кредитной организации);
0409812 «Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов» (для определения влияния
МСФО на величину резервов на возможные потери банковской (консолидированной) группы).
4. Территориальные учреждения Банка России оценивают также соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит МСФО-отчетности, положениям Приложения 5 «Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации» к Методическим рекомендациям Банка России от 10 февраля 2006 года № 19-Т «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» («Вестник Банка России» от 22 февраля 2006 года № 12-13) (далее — Методические рекомендации Банка России № 19-Т).
5. Результаты анализа используются в целях банковского надзора, в том числе:
для составления наиболее полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной организации, структуре собственности, операциях со связанными сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;
для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы деятельности и финансового положения кредитной организации с детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае существенности расхождений между сравниваемыми показателями РПБУ-отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие мероприятия осуществляются кредитной организацией для предотвращения последствий изменения методов оценки активов, обязательств, собственного капитала, обусловленных переходом на МСФО, которые могут привести к изменению (ухудшению) оценки финансовой устойчивости кредитной организации.
6. Территориальные учреждения Банка России по результатам проведенного анализа в срок до 1 октября 2006 года направляют в Банк России (Главный центр информатизации) информацию в соответствии с приложениями к настоящему письму Банка России. Одновременно с указанной информацией территориальные учреждения Банка России представляют в Банк России (Департамент банковского регулирования и надзора) пояснительную записку.
В пояснительной записке раскрывается информация о существенных результатах анализа МСФО-отчетности, в том числе о случаях:
— представления кредитными организациями в территориальное учреждение Банка России отчетности (неконсолидированной и консолидированной), не подтвержденной аудиторской организацией, с раскрытием причин отсутствия подтверждения аудиторской организацией достоверности отчетности;
— составления МСФО-отчетности с отступлением от положений отдельных стандартов и (или) их неправильного толкования;
— изменения кредитными организациями учетной политики с изложением причин и характера такого изменения, а также выявленных ошибках и неточностях при применении учетной политики, приведших к недооценке (переоценке) активов и изменению характера такой оценки;
— признания в МСФО-отчетности нематериальных активов, не являющихся таковыми по РПБУ, с указанием их наименования и стоимости;
— изменений в финансовых показателях деятельности кредитной организации за текущий отчетный период;
а также о:
— составе иных факторов, вызвавших изменение величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) вследствие применения МСФО, в случае если величина данного фактора превышает 10 процентов величины абсолютного значения собственных средств (капитала) и (или) прибыли (убытка), рассчитанных по РПБУ-отчетности;
— различиях в составе участников банковской (консолидированной) группы по МСФО-отчет-ности и РПБУ-отчетности (например, в связи с различиями определений контроля и существенного влияния, закрепленных в МСФО и РПБУ);
— воздействии переоценки активов и обязательств дочерних и зависимых организаций на величину собственного капитала, прибыли (убытка) и гудвила (положительного и отрицательного).
В целях анализа влияния применения МСФО на оценку финансового состояния кредитных организаций необходимо включить в пояснительную записку информацию о факторах, вызвавших значительные изменения показателей собственного капитала и прибыли (убытка) кредитных организаций. При этом в пояснительной записке должна быть раскрыта информация о причинах, которые привели к изменению величины собственного капитала и прибыли (убытка) кредитных организаций, включая сведения о размерах процентных ставок (дисконтов), используемых кредитными организациями для переоценки активов и обязательств, об изменении стоимости основных средств и т. п. Для установления факторов, влияющих на изменение величины собственного капитала и прибыли (убытка) кредитной организации (группы) в результате применения МСФО, рекомендуется использовать ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Кроме того, пояснительная записка должна содержать информацию о кредитных организациях, не представивших в территориальные учреждения Банка России МСФО-отчетность (неконсолидированную или консолидированную) или консолидированную РПБУ-отчетность (в случае если по банковской/консолидированной группе представлена консолидированная МСФО-отчет-ность), а также о действиях территориального учреждения в данной ситуации, включая применение при необходимости мер воздействия.
Первый заместитель Председателя Банка России А. А. КОЗЛОВ
сл
О)
Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной) на отчетную дату 31 декабря 200_г.
Приложение 1
к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»
о ф
X
ч
(Г
Наименование территориального учреждения Банка России
ГП
X &
<
X
>
"О
О &
X сг
СП <
X
ь н
ГП "О
о
7\
<
-С ГП
№ п/п Наименование кредитной организации (банковской (консолидированной) группы) Регистрационный номер кредитной организации Вид отчетности Номер лицензии аудиторской организации Наименование аудиторской организации Соответствие аудиторской организации рекомендациям Приложения 5 к указанию оперативного характера Банка России № 19-Т Сколько лет подряд кредитной организацией проводится аудит МСФО-отчетности Результат проведенного аудита Раскрытие информации Причины непредставления аудиторского заключения
критерий 1 критерий 2 критерий 3 критерий 4
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Порядок
заполнения Приложения 1 «Общие сведения
о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной)»
1. Приложение 1 «Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной)» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе информации, предоставленной кредитными организациями в соответствии с указанием Банка России № 1363-У и Методическими рекомендациями Банка России № 19-Т.
2. В графе 2 в каждой строке, содержащей сведения об аудите отчетности, указывается сокращенное наименование кредитной организации (головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы) в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций.
3. В графе 3 указывается регистрационный номер кредитной организации (головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы), присвоенный Банком России и содержащийся в Книге государственной регистрации кредитных организаций.
4. Графа 4 заполняется с использованием следующих кодов, соответствующих виду аудируемой отчетности: 1 — неконсолидированная отчетность, 2 — консолидированная отчетность.
В случае если консолидированная МСФО-отчетность не составляется в силу несущественности влияния отчетных данных участников банковской группы на финансовое положение головной кредитной организации группы, территориальное учреждение Банка России должно убедиться, что данный факт отражен в примечаниях к неконсолидированной МСФО-отчетности, подтвержденной аудиторской организацией (факт наличия
СО
"<0 £
I
N5 О О N
о
сг
Ь
сл
группы также должен быть подтвержден аудитором). При этом в Приложении 1 по строке, содержащей информацию о проведенном аудите консо- ^
< осуществление аудиторской деятельности, и аудиторы, получившие квалификационные аттестаты на право осуществления банковского аудита».
>
■о кой организации специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских организаций, путем проставления
знака «+» или «-» («+» — соответствует критерию, «-» — не соответствует критерию) с использованием следующих критериев:
X критерий 1 — если руководитель аудиторской организации является ее совладельцем;
критерий 2 — если заместитель руководителя аудиторской организации является ее совладельцем; критерий 3 — если в аудиторской организации имеется специалист, ответственный за управление рисками;
критерий 4 — если в аудиторской организации имеется специалист, ответственный за контроль качества выполнения аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения.
3> В случае отсутствия у аудиторской организации специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских
организаций, графы 7 — 10 не заполняются.
т 7. Графа 12 заполняется с использованием следующих кодов:
^ 1 — безоговорочно положительное мнение;
А 2 — модифицированное аудиторское заключение в части, касающейся допущения о непрерывности деятельности кредитной организации;
3 — модифицированное аудиторское заключение в части, указывающей на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от ^ будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; -С 4 — аудиторское мнение с оговоркой;
т с
5 — отказ от выражения мнения;
6 — отрицательное заключение;
7 — модифицированное аудиторское заключение по другим причинам.
8. В графе 13 в текстовом виде необходимо указать наименование печатного издания и (или) адрес \уеЬ-сайта, на котором размещена МСФО-отчетность.
Если МСФО-отчетность не раскрыта, в данной графе проставляется прочерк. При необходимости могут быть приведены причины отказа от публикации (раскрытия) МСФО-отчетности.
9. Графа 14 заполняется только в случае непроведения аудита (несоставления) МСФО-отчетности. Она заполняется в виде краткого текстового сообщения с указанием причин непроведения аудита (несоставления) МСФО-отчетности. В случае заполнения графы 14 графы 5—13 заполнению не подлежат. Более подробная информация при необходимости приводится в пояснительной записке, составляемой структурным подразделением Банка России по результатам МСФО-отчетности.
О
лидированной МСФО-отчетности, заполняются графы 5 — 11 по аналогии со сведениями об аудите неконсолидированной МСФО-отчетности. _
5. Графы 5 и 6 заполняются с использованием Справочника «Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы), получившие лицензии на ><
Ф
6. Графы 7—10 заполняются в соответствии с приложением 5 к Методическим рекомендациям Банка России № 19-Т при наличии у аудиторе- I
Ч (Г
СО
"<0 £
I
N5 О О N
сл
00 Приложение 2
к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО» I
Ч
Влияние МСФО на определение состава банковской (консолидированной) группы на отчетную дату 31 декабря 200_ г.
Наименование головной кредитной организации
о ф
(Г
№ п/п Наименование участника банковской(консолидированной) группы Тип взаимоотношений с головной кредитной организацией группы Включение участника в состав группы по: Включение отчетных данных участника в консолидированную отчетность, составленную по: Причины отклонений
РПБУ МСФО РПБУ МСФО
1 2 3 4 5 6 7 8
Порядок
заполнения Приложения 2 «Влияние МСФО на определение
^ состава банковской (консолидированной) группы»
&
1. Приложение 2 «Влияние МСФО на определение состава банковской (консолидированной) группы» заполняется территориальными учрежде-}> ниями Банка России на основе консолидированной отчетности, составленной в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими "О порядок ее составления, а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с указанием Банка России № 1363-У.
^ 2. В графе 2 указывается наименование участника банковской (консолидированной) группы в соответствии с порядком, установленным указа-
I нием Банка России № 1376-У для заполнения формы 0409801 «Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы», сг
СП <
3. Для заполнения графы 3 используются следующие коды типов взаимоотношений головной кредитной организации и участника группы:
код 1 — дочерняя организация;
код 2 — зависимая (ассоциированная) организация;
код 3 — совместная организация; код 4 — специальная компания (о; 4. Графы 4 и 5 заполняются на ос»
управления участников группы с использованием символов «+» и «-»для обозначения включения (невключения) участника в состав группы.
> код 4 — специальная компания (организация специального назначения).
4. Графы 4 и 5 заполняются на основе информации о степени прямого и (или) косвенного влияния материнской компании на решения органов
СО
"<0 <0
О 5. Графы 6 и 7 заполняются на основании оценки существенности влияния отчетных данных участника на представление о финансовом поло- <0
^ жении группы с использованием символов «+» и «-»для обозначения включения (невключения) отчетных данных участника в консолидированную
отчетность. I
6. Графа 8 заполняется в виде краткого текстового сообщения. Более подробная информация раскрывается в пояснительной записке, составля- N5 емой территориальными учреждениями Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности. ^
N
гп
X &
<
X
>
ТЗ
о &
X сг
СП <
X
ь н гп
ТЗ
о
7\
< -С
гп
Приложение 3
к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т "О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО" Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО
на отчетную дату 31 декабря 200 г. Наименование кредитной организации (головной кредитной организации)
(тыс. руб.)
О
Ф X
ч
(Г
№ п/п Наименование основных показателей деятельности кредитной организации (банковской (консолидированной) группы) Значение показателя по РПБУ-отчетности Значение показателя по МСФО-отчетности Отклонение Причины отклонений
абсолютное значение (гр. 4 - гр. 3) в процентах к показателям РПБУ- отчетности (гр. 5 / гр. 3 * 100)
1 2 3 4 5 6 7
1 Активы, всего, в том числе:
1.1 денежные средства и их эквиваленты
1.2 финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
1.3 кредиты и дебиторская задолженность
1.4 средства в других банках
1.5 финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
1.5.1 инвестиции в ассоциированные организации
1.6 финансовые активы, удерживаемые до погашения
1.7 основные средства
1.8 гудвил, связанный с покупкой дочерних организаций
2 Обязательства, всего, в том числе:
2.1 обязательства перед участниками (в случае переклассификации доли участия пайщиков кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, в финансовые обязательства)
2.2 средства других банков
2.3 средства клиентов
2.4 финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
2.5 выпущенные долговые ценные бумаги
2.6 прочие заемные средства
3 Доля меньшинства
4 Собственный капитал (дефицит собственного капитала)
5 Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)
6 Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва под обесценение кредитного портфеля
7 Чистые доходы (расходы)
8 Операционные доходы (расходы)
9 Прибыль (убыток)
сл
(О
со
"со £
I
N5 О О N
® Порядок ^
заполнения Приложения 3 «Сравнительная характеристика
гп
X &
<
х
>
"О
О &
X сг
СП <
X
ь н гп
"О
о
7\
< -С
гп
основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО»
1. Приложение 3 «Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе форм отчетности 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)», 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)», публикуемых форм 0409802 «Консолидированный балансовый отчет», 0409803 «Консолидированный отчет о прибылях и убытках», а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России № 1363-У.
Наименования основных показателей деятельности кредитной организации (банковской (консолидированной) группы) (графа 2), содержащиеся в настоящем Приложении, приведены в соответствии с примерными формами консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, предлагаемыми Методическими рекомендациями Банка России № 19-Т.
2. При составлении территориальными учреждениями Банка России настоящего Приложения на основании данных неконсолидированной МСФО-отчетности статьи, относящиеся к консолидированной отчетности (инвестиции в ассоциированные организации, гудвил, доля меньшинства), не заполняются.
3. Для заполнения графы 4 используются данные МСФО-отчетности.
4. Графа 5 определяется как разница между показателями, отраженными в графе 4 и графе 3 по соответствующим позициям.
5. Графа 6 определяется как процентное отношение данных, отраженных в графе 5, и данных по графе 3.
6. В графе 7 приводится текстовая информация о причинах отклонений показателей деятельности кредитной организации (банковской/консолидированной группы) в результате применения МСФО. Обязательному раскрытию подлежат статьи, отклонение по которым превышает 5 процентов итогового значения показателя.
Например, приводится информация об используемых методах оценки активов, обязательств, собственного капитала и других причинах.
О
Ф X
ч
(Г
со
"<о £
I
N5 О О N
гп
X &
<
X
>
ТЗ
о &
X сг
СП <
X
ь н гп
ТЗ
о
7\
< -С
гп
Приложение 4
к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»
о ф
X
ч
(Г
Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка)
на отчетную дату 31 декабря 200 г.
Наименование кредитной организации (банковской/консолидированной группы)
№ п/п Наименование показателей Собственный капитал (дефицит собственного капитала) Прибыль (убыток)
абсолютное значение в процентах к собственным средствам акционеров (капиталу)по РПБУ-отчетности абсолютное значение в процентах к финансовому результату по РПБУ-отчетности
1 2 3 4 5 6
I Значение показателя по РПБУ-отчетности X X
Перечень факторов, вызывающих изменение собственного капитала (дефицита собственного капитала) и прибыли (убытка) по РПБУ-отчетности, в результате применения МСФО, в том числе: X X X X
1 Изменение оценки доли участия учредителей кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, в связи с ее переклассификацией в финансовые обязательства
2 Чистый эффект наращенных доходов и расходов
3 Переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
4 Переоценка финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
5 Переоценка кредитов и дебиторской задолженности по амортизированной стоимости
6 Дополнительные резервы на покрытие возможных потерь
7 Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
8 Переоценка основных средств по справедливой стоимости
9 Инфлирование неденежных активов и обязательств
10 Отложенное налогообложение
11 Иные факторы
II Значение показателя по МСФО-отчетности X
О)
со
"со £
I
N5 О О N
Порядок
заполнения Приложения 4 «Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка)»
1. Приложение 4 «Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка)» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе форм отчетности 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)», 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)», публикуемых форм 0409802 «Консолидированный балансовый отчет», 0409803 «Консолидированный отчет о прибылях и убытках», а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России № 1363-У.
2. Для заполнения строк по графе 3 и графе 5 используются цифровые значения отклонений по МСФО-отчетности от РПБУ-отчетности по соответствующим показателям. В целях корректного выявления влияния факторов при анализе МСФО-отчетности на собственный капитал (дефицит собственного капитала) и прибыль (убыток) стоимость активов и пассивов по РПБУ-отчетности следует включать в данное Приложение после их перегруппировки с учетом требований МСФО.
3. По графе 3 и графе 5 строка «Значение показателя по МСФО-отчетности» рассчитывается путем суммирования (вычитания) цифровых значений факторов, вызывающих изменение строки «Значение показателя по РПБУ-отчетности».
4. В составе иных факторов обязательному раскрытию с добавлением соответствующих строк подлежат факторы, влияние которых на показатели величины собственного капитала (дефицита собственного капитала) и прибыли (убытка) превышает 10 процентов величины абсолютного значения указанных показателей по РПБУ-отчетности. В целях выработки единых подходов к раскрытию информации об имеющихся иных факторах необходимо, чтобы наименования факторов соответствовали перечню корректировок приложения 3 к Методическим рекомендациям Банка России № 19-Т.
Приложение 5
к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»
Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала на отчетную дату 31 декабря 200 г.
Наименование кредитной организации
(тыс. руб.)
№ п/п Показатели Данные по РПБУ- Данные по Отклонение
отчетности МСФО-отчетности (гр. 4 - гр. 3)
1 2 3 4 5
1 Основной капитал
1.1 Источники основного капитала
1.1.1 Оплаченный уставный капитал
1.1.2 Фонды (за исключением фонда переоценки)
1.1.3 ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА
1.2 Показатели, уменьшающие величину основного капитала
1.3 ИТОГО ОСНОВНОГО КАПИТАЛА
2 Дополнительный капитал
2.1 Источники дополнительного капитала, в том числе:
2.1.1 Фонд переоценки
2.1.2 Субординированный кредит
2.2 ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО КАПИТАЛА
2.3 ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ КАПИТАЛ
3 Показатели, уменьшающие величину капитала
4 ИТОГО КАПИТАЛА
5 Активы, взвешенные с учетом риска
6 Норматив достаточности капитала
Порядок
заполнения Приложения 5 «Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала»
Приложение 5 «Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе формы 0409134 «Расчет собственных средств (капитала)», установленной указанием Банка России № 1376-У, с учетом событий после отчетной даты (далее — СПОД), определенных указанием Банка России № 1530-У, а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с указанием Банка России № 1363-У, и нижеприведенной таблицей:
Разработочная таблица для сопоставления величины капитала, величины его элементов и достаточности капитала
№ п/п Показатели Данные по РПБУ-отчетности Данные по МС ФО-отчетно сти
1 2 3 4
1 Основной капитал
1.1 Источники основного капитала, в том числе:
1.1.1 Оплаченный уставный капитал Для акционерных обществ -строка 101 формы 0409134. Для обществ с ограниченной ответственностью - строка 102 формы 0409134 с учетом требований Положения Банка России от 10.02.2003 № 215-П, в том числе требований п. 3.6 и 3.7 данного Положения Отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период: Позиция: уставный капитал Баланс Позиция: финансовые обязательства перед участниками (в случае переклассификации доли участия пайщиков кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, в финансовые обязательства)
1.1.2 Фонды (за исключением фонда переоценки) Сумма строк 103 + 104 + 105 + 106 + 107 + 108 + 109 + 110 + 111* формы 0409134** Отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период: эмиссионный доход; нераспределенная прибыль (накопленный дефицит) в части, подтвержденной аудиторской организацией
1.1.3 итого источников основного КАПИТАЛА Строка 112 формы 0409134 Строки таблицы 1.1.1 + 1.1.2
1.2 Показатели, уменьшающие величину основного капитала Сумма строк 113 + 114 + 115 + 116 + 117 + 118 + 119 + 120 формы 0409134 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, - строки «долевые ценные бумаги», «корпоративные акции» (примечание 9)*** в части инвестиций в дочерние и зависимые организации
1.3 ИТОГО ОСНОВНОГО КАПИТАЛА Строка 121 формы 0409134 Строки таблицы 1.1.3 - 1.2
2 Дополнительный капитал
2.1 Источники дополнительного капитала, в том числе:
2.1.1 Фонд переоценки Строка 201 формы 0409134 Отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период: фонд переоценки основных средств; фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
2.1.2 Субординированный кредит (по остаточной стоимости) Строка 205 формы 0409134 Прочие заемные средства, срочные заемные средства: соответствующая позиция (примечание: 17, и/или 21, и/или 22)
2.1.3 ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО Строка 211 формы 0409134 Строки таблицы 2.1.1 + 2.1.2
КАПИТАЛА
2.2 Дополнительный капитал Строка 212 формы 0409134 Строка 2.1.3 с учетом требований Положения Банка России от 10.02.2003 № 215-П, в т.ч. требований п. 3.11
3 Показатели, уменьшающие величину капитала Сумма строк 301 - 305 и 501 -503 формы 0409134 Сумма строк 305, 501 - 503 формы 0409134 с учетом переоценки показателей по МСФО
4 ИТОЕО КАПИТАЛА Строка 000 формы 0409134 Строки 1.3 + 2.2 - 3
5 Активы, взвешенные с учетом риска Сумма активов, взвешенных с учетом риска, и других величин, участвующих в расчете показателя Н1 (данные в соответствии с Инструкцией Банка России от 16.01.2004 № 110-И «Об обязательных нормативах банков») По МСФО-балансу: произведение суммы активов балансовых на коэффициент поправочный, который рассчитывается как частное от деления суммы активов, взвешенных с учетом риска, и других величин, по РПБУ (строка 5 графы 3 таблицы) на сумму активов балансовых (строка 11 формы 0409806)
6 Норматив достаточности капитала Форма 0409135 Частное от деления показателя строки 4 на показатель строки 5 таблицы
*Здесь и далее данные из формы 0409134 включаются в настоящую разработочную таблицу с учетом СПОД.
**Показатель нераспределенной прибыли (накопленного дефицита) в части, подтвержденной заключением аудиторской организации, включается в основной капитал, в ПК предоставлена возможность корректировки данного показателя территориальными учреждениями вручную.
***Нумерация примечаний в соответствии с Иллюстративной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО (приложение 1 к Методическим рекомендациям Банка России № 19-Т).
Приложение 6
к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»
Сопоставление величии капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы
на отчетную дату 31 декабря 200 г.
Наименование головной кредитной организации
(тыс. руб.)
№ Показатели Данные по Данные по Отклонение Причины
п/п РПБУ- МСФО- абсолютное в процентах к отклонений
отчетности отчетности значение (гр. 4 - гр. 3) показателям РПБУ-отчетности (гр. 5 / гр. 3 х 100)
1 2 3 4 5 6 7
1 Средства акционеров (участников)
2 Эмиссионный доход
3 Фонды и нераспределенная прибыль, в том числе:
3.1 Отрицательный гудвил от прошлых приобретений
4 Прибыль (убыток) за отчетный период, в том числе:
4.1 Отрицательный гудвил
5 Доля меньшинства
6 Статьи, увеличивающие источники собственных средств, в том числе:
6.1 Субординированные кредиты, полученные головной кредитной организацией и (или) участниками группы от юридических лиц, не входящих в группу (по остаточной стоимости)
7 Статьи, уменьшающие источники собственных средств, в т.ч.:
7.1 Положительный гудвил
7.2 Субординированные кредиты, предоставленные головной кредитной организацией и (или) участниками группы юридическим лицам, не входящим в группу (по остаточной стоимости)
7.3 Вложения в акции (доли) дочерних и зависимых организаций, отчетные данные которых не включены в консолидированную отчетность
8 Всего собственных средств (стр. 1 + 2 + 3 - 3.1 + 4 - 4.1 + 5 + 6 - 7)
9 Активы, взвешенные с учетом риска, и другие величины, участвующие в расчете показателя Н1 (данные в соответствии с Положением Банка России от 05.01.2004 № 246-П)
10 Норматив достаточности капитала (стр. 8 / стр. 9 х 100%)
Порядок
заполнения Приложения 6 «Сопоставление величин капитала банковской (консолидированной) группы, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы»
1. Приложение 6 «Сопоставление величин капитала банковской (консолидированной) группы, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы» заполняется территориальными учреждениями Банка России по банковским (консолидированным) группам с использованием данных МСФО-отчетности, полученной в соответствии с указанием Банка России № 1363-У, и формы 0409805 «Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы», установленной указанием Банка России № 1376-У, с учетом событий после отчетной даты, определенных указанием Банка России № 1530-У.
2. Для заполнения графы 4 рекомендуется использовать подходы к заполнению приложения 5 «Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала» (графа 4).
3. Графа 7 заполняется в виде краткого текстового сообщения о причинах отклонения соответствующих показателей собственных средств (капитала) банковской (консолидированной) группы. Более подробная информация раскрывается в пояснительной записке, составляемой территориальными учреждениями Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности.
Приложение 7
к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т «О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»
Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности
за отчетный год
Наименование кредитной организации (головной кредитной организации)
(тыс. руб.)
№ п/п Наименование основных показателей деятельности кредитной организации (банковской/консолидированной группы) Значение показателя по МСФО-отчетности за отчетный год Значение показателя по МСФО-отчетности за предыдущий год Отклонение за отчетный год Пояснения
полученные из отчетности за предыдущий год полученные из отчетности за отчетный год отклонение (гр. 5-гр. 4) абсолютное значение (гр. 3 - гр. 5) в процентах (гр. 7 / гр. 3 * 100)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Активы, всего, в том числе:
1.1 денежные средства и их эквиваленты
1.2 финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
1.3 кредиты и дебиторская задолженность
1.4 средства в других банках
1.5 финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
1.5.1 инвестиции в ассоциированные организации
1.6 финансовые активы, удерживаемые до погашения
1.7 основные средства
1.8 гудвил, связанный с покупкой дочерних организаций
2 Обязательства, всего, в том числе:
2.1 обязательства перед участниками (в случае переклассификации доли участия пайщиков кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, в финансовые обязательства)
2.2 средства других банков
2.3 средства клиентов
2.4 финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
2.5 выпущенные долговые ценные бумаги
2.6 прочие заемные средства
3 Доля меньшинства
4 Собственный капитал (дефицит собственного капитала)
5 Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)
6 Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва под обесценение кредитного портфеля
7 Чистые доходы (расходы)
8 Операционные доходы (расходы)
9 Прибыль (убыток)
Порядок
заполнения Приложения 7 «Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности за отчетный год»
1. Приложение 7 «Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-от-четности за отчетный год» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе МСФО-от-четности, составленной кредитными организациями за текущий и предыдущий отчетные периоды.
Данные за предыдущий отчетный период должны быть сопоставимыми, т. е. в них должны быть внесены кредитной организацией соответствующие изменения в случае, если отчетность предыдущего отчетного периода была скорректирована в ходе аудиторской проверки текущего отчетного периода либо в результате изменения методологии расчета показателей и др.
2. Графа 5 заполняется на основании отчетных данных за предыдущий год, представленных кредитной организацией в отчетности за текущий год, скорректированных согласно изменениям в расчетных оценках и исправлениям ошибок, допущенных при составлении отчетности.
3. В графе 9 приводится текстовая информация о причинах значительных изменений показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности. Обязательному раскрытию подлежат статьи, значение/ отклонение по которым превышает 5 % итогового значения показателя.
