CC BY
17
ДОКУМЕНТЫ
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июля 2007г. № 102-Т
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
Банк России в целях анализа консолидированной и неконсолидированной отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее — в зависимости от контекста — МСФО, МСФО-отчетность) за отчетный период, с 1 января по 31 декабря, и представленной в соответствии с Указанием Банка России от 25 декабря 2003 года № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года № 5365, 19 октября 2005 года № 7095 («Вестник Банка России» от 31 декабря 2003 года № 72, от 26 октября 2005 года № 56) (далее — Указание Банка России № 1363-У), рекомендует территориальным учреждениям Банка России при проведении указанного анализа исходить из следующего.
1. Анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее — в зависимости от контекста — РПБУ, РПБУ-отчетность). При этом рекомендуется:
определить разницу между однородными показателями по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины значительных
расхождений. Значительными предлагается считать расхождения, когда показатель (показатели) по МСФО-отчетности обусловливает (обусловливают) снижение величины собственных средств (капитала), рассчитанных на основе МСФО-от-четности, на 10 процентов по сравнению с величиной собственных средств (капитала), определенной на основе РПБУ-отчетности, и (или) приводит к уменьшению величины собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, и (или) к невыполнению по МСФО-от-четности норматива достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1).
Рекомендуется провести анализ динамики изменения по МСФО-отчетности за отчетный и предыдущий периоды:
— величины собственных средств (капитала) кредитной организации, банковской (консолидированной) группы, элементов их (его) составляющих и достаточности собственных средств (капитала);
— основных показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы (основных статей активов, обязательств, собственных средств, доходов, расходов).
Для выяснения причин значительных расхождений на основе Примечаний:
определяются методы оценки (раздел Примечаний «Принципы учетной политики»), используемые кредитными организациями (головными кредитными организациями) банковских (консолидированных) групп, для отражения в отчетности активов и обязательств;
запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценки влияния применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к составлению МСФО-отчетности;
рассматривается содержащаяся в Примечаниях информация о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске ликвидности и др.), о структуре собственности и об операциях со связанными сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности, а также в отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При выявлении значительных расхождений определяется степень влияния на них подходов, предусмотренных МСФО.
2. В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на величину собственных средств (капитала), их (его) элементов и достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе соответствующих данных МСФО-отчетности с учетом норм Положения Банка России от 10 февраля 2003 года № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 17 марта 2003 года № 4269, 17 июля 2006 года № 8091, 7 марта 2007 года № 9072 («Вестник Банка России» от 20 марта
2003 года № 15, 26 июля 2006 года № 41, 14 марта 2007 года № 14) (далее — Положение Банка России № 215-П), Инструкции Банка России от 16 января
2004 года № 110-И «Об обязательных нормативах банков», зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года № 5529, 27 августа 2004 года № 5997, 14 марта
2005 года № 6391, 28 июля 2005 года № 6833, 19 августа 2005 года № 6926, 25 апреля 2006 года № 7740 («Вестник Банка России» от 11 февраля 2004 года № 11, от 8 сентября 2004 года № 53,
13 апреля 2005 года № 19, 10 августа 2005 года № 40, 31 августа 2005 года № 46, 4 мая 2006 года № 26) (далее — Инструкция Банка России № 110-И), Указания Банка России от 16 января 2004 года № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (в редакции Указания Банка России от 17 февраля 2006 года № 1660- У), зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года № 5488, 23 марта 2006 года № 7613; 18 декабря 2006 года № 8630, 29 марта 2007 года № 9168 («Вестник Банка России» от 12 февраля 2004 года № 12-13, от 30 марта 2006 года № 19-20; от 21 декабря 2006 года № 71, от 30 марта 2007 года № 17) (далее — Указание Банка России № 1376-У) (в части расчета величины собственных средств (капитала) на консолидированной основе (форма 0409805), и Указания Банка России от 17 декабря 2004 года № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года № 6215 («Вестник Банка России» от 23 декабря 2004 года № 73) (далее — Указание Банка России № 1530-У). Рекомендации по расчету указанных показателей приведены в приложении 5 к настоящему письму Банка России.
Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о величине кредитного портфеля, его качестве, величине сформированных резервов на возможные потери, структуре задолженности (по секторам экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска. В целях анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке) ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам востребования (погашения).
3. В качестве базы для сравнительного анализа в части РПБУ-отчетности рекомендуем использовать следующие формы отчетности:
0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» * (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
* Формы отчетности, приведенные по всему тексту настоящих методических рекомендаций и приложений к нему, установлены Указанием Банка России № 1376-У.
0409115 «Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности» (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);
0409118 «Данные о крупных кредитах» (для анализа кредитного риска);
0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (для анализа риска ликвидности);
0409134 «Расчет собственных средств (капитала)» (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);
0409135 «Информация об обязательных нормативах» (для оценки достаточности собственных средств (капитала));
0409153 «Сводный отчет о размере рыночного риска» (для анализа рыночного риска);
0409155 «Сведения о резервах на возможные потери» (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);
0409302 «Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов» (для сопоставления данных о структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);
0409401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях» (раздел 5) (для анализа валютного риска и сопоставления данных о структуре требований и обязательств кредитной организации по видам валют и дебиторов (кредиторов));
0409634 «Отчет об открытых валютных позициях» (для анализа валютного риска);
0409639 «Справка о внутреннем контроле в кредитной организации» (для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками);
0409801 «Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы» (для определения расхождений в составе участников группы, подлежащих консолидации);
0409802 «Консолидированный балансовый отчет» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
0409803 «Консолидированный отчет о прибылях и убытках» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
0409805 «Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы» (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);
0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов» (для определения влияния МСФО на собственные средства (капитал) и его достаточность, а также величину резервов на возможные потери кредитной организации);
0409812 «Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов» (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери банковской (консолидированной) группы).
4. Территориальные учреждения Банка России оценивают также соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит МСФО-отчетнос-ти, положениям приложения 5 «Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации» к Методическим рекомендациям «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» (письмо Банка России от 10 февраля 2006 года № 19-Т) («Вестник Банка России» от 22 февраля 2006 года № 12-13) (далее — письмо Банка России № 19-Т).
5. Результаты анализа используются в целях банковского надзора дополнительная информация, в том числе:
для составления более полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной организации, структуре собственности, операциях со связанными сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;
для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы деятельности и финансового положения
кредитной организации с детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае наличия значительных расхождений между сравниваемыми показателями РПБУ-отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие мероприятия осуществляются кредитной организацией для предотвращения последствий изменения методов оценки активов, обязательств, собственных средств (капитала), обусловленных переходом на МСФО, которые могут привести к изменению (ухудшению) оценки финансовой устойчивости кредитной организации.
6. Территориальные учреждения Банка России по результатам проведенного анализа в срок до 1 сентября года, следующего за отчетным, направляют в Главный центр информатизации Банка России информацию по форме приложений к настоящему письму Банка России, в Департамент банковского регулирования и надзора—пояснительную записку о результатах анализа МСФО-отчетности.
В пояснительной записке раскрывается информация о результатах анализа МСФО-отчет-ности, включая случаи:
— представления кредитными организациями в территориальное учреждение Банка России отчетности (неконсолидированной и консолидированной), не подтвержденной аудиторской организацией, с раскрытием причин отсутствия подтверждения аудиторской организацией достоверности отчетности;
— составления МСФО-отчетности с отступлением от положений отдельных стандартов и (или) их неправильного толкования;
— изменения кредитными организациями учетной политики с изложением причин и характера такого изменения, а также выявленных ошибках и неточностях при применении учетной политики, приведших к недооценке (переоценке) активов и изменению характера такой оценки;
— признания в МСФО-отчетности нематериальных активов, не являющихся таковыми по РПБУ, с указанием их наименования и стоимости;
— изменений в финансовых показателях деятельности кредитной организации за текущий отчетный период;
а также о:
— составе иных факторов, вызвавших изменение величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) вследствие применения МСФО, в случае, если величина данного фактора превыша-
ет 10 процентов величины абсолютного значения собственных средств (капитала) и (или) прибыли (убытка), рассчитанных по РПБУ-отчетности;
— динамике изменения элементов, составляющих собственные средства (капитал), и достаточности собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности за отчетный и предыдущий периоды;
— различиях в составе участников банковской (консолидированной) группы по МСФО-отчет-ности и РПБУ-отчетности (например, в связи с различиями определений контроля и существенного влияния, закрепленных в МСФО и РПБУ);
— воздействии переоценки активов и обязательств дочерних и зависимых организаций на величину собственных средств (капитала), прибыли (убытка) и гудвила.
В целях анализа влияния применения МСФО на оценку финансового состояния кредитных организаций в пояснительную записку включается информация о факторах, вызвавших значительные изменения показателей собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) кредитных организаций. При этом в пояснительной записке раскрывается информация о причинах, которые привели к изменению величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) кредитной организации банковской (консолидированной) группы, включая сведения о размерах процентных ставок (дисконтов), используемых кредитными организациями для переоценки активов и обязательств, об изменении стоимости основных средств и т. п. Для установления факторов, влияющих на изменение величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) кредитной организации (группы) в результате применения МСФО, рекомендуется использовать ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Кроме того, в пояснительную записку включается информация о кредитных организациях, не представивших в территориальные учреждения Банка России МСФО-отчетность (неконсолидированную или консолидированную) или консолидированную РПБУ-отчетность (в случае если по банковской (консолидированной) группе представлена консолидированная МСФО-отчет-ность), а также о действиях территориального учреждения в данной ситуации, включая применение при необходимости мер воздействия.
Г. Г. МЕЛИКЬЯН
О) О)
Приложение 1
к письму Банка России от 06.07.2007 № 102-Т «Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»
о ф
X
ч
(Г
Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной) за 31 декабря 200_г.
Наименование территориального учреждения Банка России _
№ п/п Наименование кредитной организации, головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы Регистрационный номер кредитной организации Вид отчетности Номер лицензии аудиторской организации Наименование аудиторской организации Соответствие аудиторской организации рекомендациям Приложения 5 к Письму Банка России № 19-Т Сколько лет подряд кредитной организацией проводится аудит МСФО-отчетности Результат проведенного аудита Раскрытие информации Причины непредставления аудиторского заключения
критерий 1 критерий 2 критерий 3 критерий 4
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
гп
X &
<
х
>
"О
О &
X сг
СП <
X
ь н гп
"О
о
7\
< -С
гп
0
N1
1
N5 О О N
Порядок
заполнения приложения 1 «Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной)»
1. Таблица «Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной)» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе информации, предоставленной кредитными организациями в соответствии с Указанием Банка России № 1363-У и Методическими рекомендациями Банка России № 19-Т.
2. В графе 2 в каждой строке, содержащей сведения об аудите отчетности, указывается сокращенное наименование кредитной организации (головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы) в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций.
3. В графе 3 указывается регистрационный номер кредитной организации (головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы), присвоенный Банком России и содержащийся в Книге государственной регистрации кредитных организаций.
4. Графа 4 заполняется с использованием следующих кодов, соответствующих виду аудируемой отчетности: 1 — неконсолидированная отчетность, 2 — консолидированная отчетность.
В случае если консолидированная МСФО-отчетность не составляется в силу несущественности влияния отчетных данных участников банковской (консолидированной) группы на финансовое положение головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы, территориальное учреждение Банка России должно убедиться, что данный факт отражен в примечаниях к неконсолидированной МСФО-отчетности, подтвержденной аудиторской организацией (факт наличия группы также должен быть подтвержден аудитором). При этом в Приложении 1 по строке, содержащей информацию о проведенном аудите консолидированной МСФО-отчетности, заполняются графы 5 — 11 по аналогии со сведениями об аудите неконсолидированной МСФО-отчетности.
5. Графы 5 и 6 заполняются с использованием Справочника «Аудиторские организации (инди-
видуальные аудиторы), получившие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, и аудиторы, получившие квалификационные аттестаты на право осуществления банковского аудита».
6. Графы 7 — 10 заполняются в соответствии с приложением 5 к Методическим рекомендациям Банка России № 19-Т при наличии у аудиторской организации специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских организаций, путем проставления знака «+» или «-» («+» — соответствует критерию, «-» — не соответствует критерию) с использованием следующих критериев:
критерий 1 — если руководитель аудиторской организации является ее совладельцем;
критерий 2 — если заместитель руководителя аудиторской организации является ее совладельцем;
критерий 3 — если в аудиторской организации имеется специалист, ответственный за управление рисками;
критерий 4 — если в аудиторской организации имеется специалист, ответственный за контроль качества выполнения аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения.
В случае отсутствия у аудиторской организации специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских организаций, графы 7 — 10 не заполняются.
7. Графа 12 заполняется с использованием следующих кодов:
1 — безоговорочно положительное мнение;
2 — модифицированное аудиторское заключение в части, касающейся допущения о непрерывности деятельности кредитной организации, в том числе на консолидированной основе;
3 — модифицированное аудиторское заключение в части, указывающей на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
4 — аудиторское мнение с оговоркой;
5 — отказ от выражения мнения;
6 — отрицательное мнение-заключение;
7 — модифицированное аудиторское заключение-мнение по другим причинам.
8. Графа 13 заполняется с использованием следующих кодов раскрытия информации:
01 — информация раскрыта на официальном web-сайте кредитной организации (если на ином web-сайте, то указать каком);
02 — информация раскрыта в печатном органе (указать каком);
03 — информация не раскрыта.
9. Графа 14 заполняется с использованием следующих кодов:
О — отзыв банковской лицензии, дата отзыва (дд. мм. гггг);
П — присоединение (слияние), дата (дд. мм. гггг), с которой реорганизованной кредитной организацией отчетность не составляется);
И — иные причины непредставления аудиторского заключения (указать какие).
В случае заполнения графы 14 графы 5 — 13 не заполняются. Более подробная информация, при необходимости, приводится в пояснительной записке территориальных учреждений Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности.
Приложение 2
к письму Банка России от 06.07.2007 № 102-Т «Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»
Влияние МСФО на определение состава банковской (консолидированной)группы за 31 декабря 200_г.
Наименование головной кредитной организации _
№ п/п Наименование участника банковской (консолидированной) группы Т1ш взаимоотношений с головной кредитной организацией группы Включение участника в состав группы по: Включение отчетных данных участника в консолидированную отчетность, составленную по: Причины отклонений
РПБУ МСФО РПБУ МСФО
1 2 3 4 5 6 7 8
Порядок
заполнения приложения 2 «Влияние МСФО на определение состава банковской (консолидированной) группы»
1. Таблица 2 «Влияние МСФО на определение состава банковской (консолидированной) группы» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе консолидированной отчетности, составленной в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ее составления, а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России № 1363-У.
2. В графе 2 указывается наименование участника банковской (консолидированной) группы в соответствии с порядком, установленным Указанием Банка России № 1376-У для заполнения формы 0409801 «Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы».
3. Для заполнения графы 3 используются следующие коды типов взаимоотношений головной
кредитной организации и участника банковской (консолидированной) группы:
код 1 — дочерняя организация; код 2 — зависимая (ассоциированная) организация;
код 3 — совместная организация; код 4 — компания специального назначения. 4. Графы 4 и 5 заполняются на основе информации о степени прямого и (или) косвенного влияния головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы на решения органов управления участников банковской (консолидированной) группы с использованием символов «+» и «-» для обозначения включения (невключения) участника в состав группы.
5. Графы 6 и 7 заполняются на основании оценки существенности влияния отчетных данных участника банковской (консолидированной) группы на представление пользователя о финансовом положении банковской (консолидированной) группы с использованием символов «+» и «-» для обозначения включения (невключения) отчетных данных участника в консолидированную отчетность.
6. Графа 8 заполняется в виде краткого текстового сообщения. Более подробная информация раскрывается в пояснительной записке, составляемой территориальными учреждениями Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности.
Продолжение следует
