Центральный банк Российской Федерации письмо от 06. 07. 2007 № 102-т «Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО» Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

гп

X &

<

X

>

"О

о &

X сг

СП <

X

ь н т ■о

О 7\

< -С

т

ДОКУМЕНТЫ

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ*

ПИСЬМО

от 6 июля 2007г. № 102-Т

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Приложение 3

к письму Банка России от 06.07.2007 № 102-Т «Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»

Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы в результате применения МСФО

за 31 декабря 200_ г.

(наименование кредитной организации, головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы)

(тыс. руб.)

№ п/п Наименование основных показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы Значение показателя по РПБУ-отчетности Значение показателя по МСФО-отчетности Отклонение показателя Причины отклонений показателей

абсолютное значение (гр. 4 — гр. 3) в процентах к показателям РПБУ-отчетности (гр. 5 /гр. 3 х 100)

1 2 3 4 5 6 7

1 Активы, всего, в том числе

1.1 денежные средства и их эквиваленты

1.2 финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

N5

0

3

1

N5 О О N

(Л

* Окончание, начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 11 (107), 2007.

(Л 143

гп

X &

<

X

>

"О

о &

X сг

СП <

X

ь н т ■о

О 7\

< -С

т

№ п/п Наименование основных показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы Значение показателя по РПБУ-отчетности Значение показателя по МСФО-отчетности Отклонение показателя Причины отклонений показателей

абсолютное значение (гр. 4 — гр. 3) в процентах к показателям РПБУ-отчетности (гр. 5 /гр. 3 х 100)

1 2 3 4 5 6 7

1.3 кредиты и дебиторская задолженность

1.4 средства в других банках

1.5 финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

1.5.1 инвестиции в ассоциированные организации

1.6 финансовые активы, удерживаемые до погашения

1.7 основные средства

1.8 гудвилл, связанный с покупкой дочерних организаций

2 Обязательства, всего, в том числе:

2.1 Обязательства перед участниками (в случае переклассификации доли участия пайщиков кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, в финансовые обязательства)

2.2 средства других банков

2.3 средства клиентов

3.4 финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

3.5 выпущенные долговые ценные бумаги

2.6 прочие заемные средства

3 Доля меньшинства

4 Собственный капитал (дефицит собственного капитала)

5 Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)

6 Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва под обесценение кредитного портфеля

7 Чистые доходы (расходы)

8 Операционные доходы (расходы)

9 Прибыль (убыток)

о г

ф

X

н

(Г

N5

0

1

N5 О О N

Порядок

заполнения приложения 3 «Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО»

1. Таблица 3 «Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе форм отчетности 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)», 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)», публикуемых форм 0409802 «Консолидированный балансовый отчет», 0409803 «Консолидированный отчет о прибылях и убытках», а также МСФО-от-четности, представленной в соответствии с указанием Банка России № 1363-У.

Наименования основных показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы (графа 2), содержащиеся в настоящем приложении, приведены в соответствии с примерными формами консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, предлагаемыми Методическими рекомендациями Банка России № 19-Т.

2. При составлении территориальными учреждениями Банка России настоящего приложения на основании данных неконсолидированной МСФО-отчетности статьи, относящиеся к консолидированной отчетности (инвестиции в ассоциированные организации, гудвил, доля меньшинства), не заполняются.

3. Для заполнения графы 4 используются данные МСФО-отчетности.

4. Графа 5 определяется как разница между показателями, отраженными в графе 4 и графе 3 по соответствующим позициям.

5. Графа 6 определяется как процентное отношение данных, отраженных в графе 5, и данных по графе 3.

6. В графе 7 приводится текстовая информация о причинах отклонений показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы в результате применения МСФО. Обязательному раскрытию подлежат статьи, отклонение по которым превышает 5 процентов значения показателя, а также информация об используемых методах оценки активов, обязательств, собственного капитала и других причинах.

Подписка

на электронную версию

■ Теперь журналы Издательского дома «Финансы и Кредит» стали доступны в электронном виде в Научной Электронной Библиотеке (eLIBRARY.RU).

• На сайте eLIBRARY.RU можно оформить годовую подписку на текущие и архивные выпуски журналов, приобрести отдельные номера изданий или статьи.

е LIBRARy.RU

^ Приложение 4 ^

нансовой отчетности, составленной кредитны- ф ми организаниями в соответствии с МСФО»

к письму Банка России от 06.07.2007 № 102-Т «Методические рекомендании по анализу фи-

Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка)

за 31 декабря 200_ г.

(наименование кредитной организации, головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы)

гп

X &

<

X

>

ТЗ

О &

X сг

СП <

X

ь н гп

ТЗ

о

7\

< -С

гп

№ п/п Наименование показателей Собственный капитал (дефицит собственного капитала) Прибыль (убыток)

абсолютное значение в процентах к собственным средствам акционеров (капиталу) по РПБУ-отчетности абсолютное значение в процентах к финансовому результату по отчетности

1 2 3 4 5 6

I Значение показателя по РПБУ-отчетности X X

Перечень факторов, вызывающих изменение собственного капитала (дефицита собственного капитала) и прибыли (убытка) по РПБУ-отчет-ности, в результате применения МСФО, в том числе: X X X X

1 Изменение оценки доли участия учредителей кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, в связи с ее переклассификацией в финансовые обязательства

2 Чистый эффект наращенных доходов и расходов

3 Переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

4 Переоценка финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

5 Переоценка кредитов и дебиторской задолженности по амортизированной стоимости

6 Дополнительные резервы на покрытие возможных потерь

7 Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

8 Переоценка основных средств по справедливой стоимости

9 Инфлирование неденежных активов и обязательств

10 Отложенное налогообложение

И Иные факторы

II Значение показателя по МСФО-отчетности X X

N5

0

1

N5 О О N

Порядок

заполнения приложения 4 «Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка)»

1. Таблица 4 «Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка)» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе форм отчетности 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)», 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)», публикуемых форм 0409802 «Консолидированный балансовый отчет», 0409803 «Консолидированный отчет о прибылях и убытках», а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с указанием Банка России № 1363-У.

2. Для заполнения строк по графе 3 и графе 5 используются цифровые значения отклонений по МСФО-отчетности от РПБУ-отчетности по соответствующим показателям. В целях корректного выявления влияния факторов при анализе МСФО-отчетности на собственный капитал (дефицит собственного капитала) и прибыль (убыток) стоимость активов и пассивов по РПБУ-отчетности следует включать в данное Приложение после их перегруппировки с учетом требований МСФО.

3. По графе 3 и графе 5 строка «Значение показателя по МСФО-отчетности» рассчитывается путем суммирования (вычитания) цифровых значений факторов, вызывающих изменение строки «Значение показателя по РПБУ-отчетности».

4. В составе иных факторов обязательному раскрытию, с добавлением соответствующих строк подлежат факторы, влияние которых на показатели величины собственного капитала (дефицита собственного капитала) и прибыли (убытка) превышает 10 процентов величины абсолютного значения указанных показателей по РПБУ-отчетности. В целях достижения единых подходов к раскрытию информации об имеющихся иных факторах необходимо, чтобы наименования факторов соответствовали перечню корректировок приложения 3 к Методическим рекомендациям Банка России № 19-Т.

Приложение 5

к письму Банка России от 06.07.2007 № 102-Т «Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»

Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала за 31 декабря 200_ г.

Наименование кредитной организации_

(тыс. руб.)

№ п/п Показатели Данные по РПБУ-отчет-ности Данные по МСФО-отчет-ности Отклонение показателя гр. 4 — гр. 3

1 2 3 4 5

1 Основной капитал

1.1 Источники основного капитала

1.1.1 Оплаченный уставный капитал

1.1.2 Фонды (за исключением фонда переоценки)

1.1.3 ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА

1.2 Показатели, уменьшающие величину основного капитала

1.3 ИТОГО ОСНОВНОГО КАПИТАЛА

2 Дополнительный капитал

2.1 Источники дополнительного капитала, в том числе:

2.1.1 Фонд переоценки

2.1.2 Субординированный кредит

2.2 ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО КАПИТАЛА

2.3 ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ капитал

3 Показатели, уменьшающие величину капитала

4 ИТОГО КАПИТАЛ

5 Активы, взвешенные с учетом риска

6 Норматив достаточности капитала

Порядок

заполнения приложения 5 «Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала»

Таблица «Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе формы 0409134 «Расчет собственных средств (капитала)», установленной указанием Банка России № 1376-У, с учетом событий после отчетной даты (далее — СПОД), определенных указанием Банка России № 1530-У, а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с указанием Банка России № 1363-У, и нижеприведенной таблицей:

Разработочная таблица для сопоставления величины капитала, величины его элементов и достаточности капитала

№ п/п Показатели Данные по РПБУ-отчетности Данные по МСФО-отчетности

1 2 3 4

1 Основной капитал

1.1 Источники основного капитала

1.1.1 Оплаченный уставный капитал Для акционерных обществ — строка 101 формы 0409134 Для обществ с ограниченной ответственностью — строка 102 формы 0409134 с учетом требований положения Банка России № 215-П, в том числе требований данного положения Отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период: Позиция: Уставный капитал Баланс Позиция: финансовые обязательства перед участниками (в случае переклассификации доли участия пайщиков кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, в финансовые обязательства)

1.1.2 Фонды (за исключением фонда переоценки) Сумма строк 103 + 104 + 105 + 106 + 107 + 108 + 109 + 110 + 111* формы 0409134** Отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период: эмиссионный доход, нераспределенная прибыль (накопленный дефицит) в части, подтвержденной аудиторской организацией

1.1.3 ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА Строка 112 формы 0409134 Строки 1.1.1+1.1.2 настоящей таблицы

1.2 Показатели, уменьшающие величину основного капитала Сумма строк 113 + 114 + 115 +116 + 117 + 118 +119 + 120 формы 0409134 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, — строки «корпоративные акции» «долевые ценные бумаги» (примечание 9) *** в части инвестиций в дочерние и зависимые организации

1.3 ИТОГО ОСНОВНОГО КАПИТАЛА Строка 121 формы 0409134 Строки 1.1.3 — 1.2 настоящей таблицы

№ п/п Показатели Данные по РПБУ-отчетности Данные по МСФО-отчетности

1 2 3 4

2 Дополнительный капитал

2.1 Источники дополнительного капитала, в том числе:

2.1.1. Фонд переоценки Строка 201 формы 0409134 Отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период: фонд переоценки основных средств; фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

2.1.2 Субординированный кредит (по остаточной стоимости) Строка 205 формы 0409134 Прочие заемные средства, срочные заемные средства: соответствующая позиция (примечание: 17, и/или 21, и/или 22) ***

2.2 ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО КАПИТАЛА Строка 211 формы 0409134 Строки 2.1.1 + 2.1.2 настоящей таблицы

2.3 ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ КАПИТАЛ Строка 212 формы 0409134 Строка 2.2 настоящей таблицы с учетом требований положения Банка России | № 215-П, в том числе требований п. 3.11

3 Показатели, уменьшающие величину капитала Сумма строк 301 — 305 и 501 — 503 формы 0409134 Сумма строк 305, 501 — 503 формы 0409134 с учетом переоценки показателей по МСФО

4 ИТОГО КАПИТАЛ Строка 1 графа 3 формы 0409808 Строки 1.3 + 2.2 — 3 настоящей таблицы

5 Активы, взвешенные с учетом риска Сумма активов, взвешенных с учетом риска, и других величин, участвующих в расчете показателя Н1 (данные в соответствии с Инструкцией Банка России № 110-И) По МСФО-балансу: произведение суммы активов балансовых на коэффициент поправочный, который рассчитывается как частное от деления суммы активов, взвешенных с учетом риска, и других величин, по РПБУ (строка 5 графы 3 таблицы) на сумму активов балансовых (строка 11 формы 0409806)

6 Норматив достаточности капитала Строка 2, графа 3 формы0409808 Частное отделения показателя строки 4 настоящей таблицы на показатель строки 5 настоящей таблицы

* Здесь и далее данные из формы 0409134 включаются в настоящую разработочную таблицу с учетом СПОД.

** Показатель нераспределенной прибыли (накопленного дефицита) в части, подтвержденной заключением аудиторской организации, включается в основной капитал, в программном комплексе предоставлена возможность корректировки данного показателя территориальными учреждениями вручную.

*** Нумерация примечаний в соответствии с Иллюстративной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО (приложение 1 к Методическим рекомендациям Банка России № 19-Т).

Приложение 6

к письму Банка России от 06.07.2007 № 102-Т «Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»

Сопоставление величин капитала банковской (консолидированной) группы, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы за 31 декабря 200_ г.

Наименование головной кредитной организации_

тыс. руб.

Отклонение показателя Причины отклонений показателей

№ п/п Показатели Данные по РПБУ-отчетности Данные по МСФО-отчетности абсолютное значение, тыс. руб. (гр. 4 — гр. 3) в процентах к показателям РПБУ-отчетности (гр. 5 / гр. 3 x 100)

1 2 3 4 5 6 7

1 Средства акционеров (участников)

2 Эмиссионный доход

3 Фонды и нераспределенная прибыль, в т. ч.:

3.1 Отрицательный гудвил от прошлых приобретений

4 Прибыль (убыток) за отчетный период, в том числе:

4.1 Отрицательный гудвил

5 Доля меньшинства

6 Статьи, увеличивающие источники собственных средств, в том числе:

6.1 Субординированные кредиты, полученные головной кредитной организацией и (или) участниками группы от юридических лиц, не входящих в группу (по остаточной стоимости)

7 Статьи, уменьшающие источники собственных средств, в том числе:

7.1 Положительный гудвил

7.2 Субординированные кредиты, предоставленные головной кредитной организацией и (или) участниками группы юридическим лицам, не входящим в группу (по остаточной стоимости)

7.3 Вложения в акции (доли) дочерних и зависимых организаций, отчетные данные которых не включены в консолидированную отчетность

8 Всего собственных средств (стр. 1 + 2 + 3 — 3.1 + 4 — 4.1 + 5 + 6 — 7)

№ п/п Показатели Данные по РПБУ-отчетности Данные по МСФО-отчетности Отклонение показателя Причины отклонений показателей

абсолютное значение, тыс. руб. (гр. 4 — гр. 3) в процентах к показателям РПБУ-отчетности (гр. 5 / гр. 3 x 100)

1 2 3 4 5 6 7

9 Активы, взвешенные с учетом риска, и другие величины, участвующие в расчете показателя Н1 (данные в соответствии с положением Банка России от 05.01.2004 № 246-П «О порядке составления головной кредитной организацией банковской / консолидированной группы консолидированной отчетности»)

10 Норматив достаточности капитала (стр. 8 / стр. 9 х 100 %)

Порядок

заполнения приложения 6 «Сопоставление величин капитала банковской (консолидированной) группы, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы»

1. Таблица 6 «Сопоставление величин капитала банковской (консолидированной) группы, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы» заполняется территориальными учреждениями Банка России по банковским (консолидированным) группам с использованием данных МСФО-отчетности, полученной в соответствии с указанием Банка России № 1363-У, и формы 0409805 «Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы», установленной указанием Банка России № 1376-У, с учетом СПОД, определенных указанием Банка России № 1530-У.

2. Для заполнения графы 4 рекомендуется использовать подходы к заполнению приложения 5 «Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала» (графа 4) настоящего Письма.

3. Графа 7 заполняется в виде краткого текстового сообщения о причинах отклонения соответствующих показателей собственных средств (капитала) банковской (консолидированной) группы. Более подробная информация раскрывается в пояснительной записке, составляемой территориальными учреждениями Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности.

® Приложение 7 ^

к письму Банка России от 06.07.2007 № 102-Т «Методические рекомендации по анализу фи-

нансовой отчетности, составленной кредитам- ф ми организациями в соответствии с МСФО» ^

(Г

Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности

за отчетный_год

(наименование кредитной организации, головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы)

(тыс. руб.)

гп

X &

<

X

>

"О

О &

X сг

СП <

X

ь н т ■о

О 7\

< -С

т

№ п/п Наименование основных показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы Значение показателя по МСФО-отчетности за отчетный год Значение показателя по МСФО-отчетности за предыдущий год Отклонение показателя за отчетный год Пояснения

полученные из отчетности за предыдущий год полученные из отчетности за отчетный год отклонение (гр. 5 — гр. 4) абсолютное значение (гр. 3 - гр. 5) в процентах (гр. 7 /гр. 5 х 100)

1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 Активы, всего, в том числе:

1.1 денежные средства и их эквиваленты

1.2 финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

1.3 кредиты и дебиторская задолженность

1.4 средства в других банках

1.5 финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

1.5.1 инвестиции в ассоциированные организации

1.6 финансовые активы, удерживаемые до погашения

1.7 основные средства

1.8 гудвил, связанный с покупкой дочерних организаций

2 Обязательства, всего, в том числе:

2.1 Обязательства перед участниками (в случае переклассификации доли участия пайщиков кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, в финансовые обязательства)

2.2 средства других банков

N5

0

1

N5 О О N

гп

X &

<

X

>

ТЗ

о &

X сг

СП <

X

ь н гп

ТЗ

о

7\

< -С

гп

О)

№ п/п Наименование основных показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы Значение показателя по МСФО-отчетности за отчетный год Значение показателя по МСФО-отчетности за предыдущий год Отклонение показателя за отчетный год Пояснения

полученные из отчетности за предыдущий год полученные из отчетности за отчетный год отклонение (гр. 5 — гр. 4) абсолютное значение (гр. 3 - гр. 5) в процентах (гр. 7 /гр. 5 х 100)

1 2 3 4 5 6 7 8 9

2.3 средства клиентов

2.4 финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

2.5 выпущенные долговые ценные бумаги

2.6 прочие заемные средства

3 Доля меньшинства

4 Собственный капитал (дефицит собственного капитала)

5 Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)

6 Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва под обесценение кредитного портфеля

7 Чистые доходы (расходы)

8 Операционные доходы (расходы)

9 Прибыль (убыток)

о ф

X

ч

(Г

N5

0

3

1

N5 О О N

Порядок

заполнения приложения 7 «Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности

за отчетный год»

1. Таблица «Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности за отчетный год» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе МСФО-отчетности, составленной кредитной организацией, головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы за текущий и предыдущий отчетные периоды.

В случае если отчетность предыдущего отчетного периода была скорректирована в ходе аудиторской проверки текущего отчетного периода либо в результате изменения методологии расчета показателей, то в целях сопоставимости данных за предыдущий отчетный год вносятся соответствующие изменения.

2. Графа 5 заполняется на основании отчетных данных за предыдущий год, представленных кредитной организацией, головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы в отчетности за текущий год, скорректированных согласно изменениям в расчетных оценках и исправлениям ошибок, допущенных при составлении отчетности.

3. В графе 9 приводится текстовая информация о причинах значительных изменений показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности. Обязательному раскрытию подлежат статьи, значение и (или) отклонение по которым превышает 5 процентов значения показателя.