Центральный банк Российской Федерации письмо от 26 октября 2009 г. № 129-т о методических рекомендациях «о порядке расчета прибыли наакцию при составлении кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ДОКУМЕНТЫ

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ *

ПИСЬМО

от 26 октября2009г. № 129-Т

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ «О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Расчет базовой и разводненной прибыли на акцию

Iквартал 20УУ года

Расчет базовой прибыли на акцию (руб.)

Прибыль от продолжающейся деятельности, причитающаяся материнской организации За вычетом дивидендов по привилегированным акциям

Прибыль, относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации

Даты

1 января - 2 8 февраля

Эмиссия обыкновенных акций 1 марта

1 марта - 31 марта

Средневзвешенное количество акций

Выпущенные акции

5 000 000

200 000

5 200 000

5 000 000 -40 000 <1> 4 960 000

Период Средневзвешенное количество акций

2/3

3 333 333

1/3 1 733 333

5 066 666

Базовая прибыль на акцию

0,98 руб.

Расчет разводненной прибыли на акцию

Прибыль, относящаяся к обыкновенным 4 960 000 руб.

акциям материнской организации Плюс влияние предполагаемой конвертации на прибыль

* Окончание. Начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет № 3 (135) 2010.

Дивиденды по привилегированным 40 000 руб.

акциям <1>

Проценты по 5% конвертируемым 120 000 руб.

облигациям <2>

Эффект предполагаемой конвертации Прибыль, относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации, включая предполагаемую конвертацию Средневзвешенное количество акций Плюс дополнительные акции от предполагаемой конвертации

Варранты 0 <3>

Привилегированные конвертируемые 800 000

акции

5% конвертируемые облигации 480 000

Разводняющие потенциальные обыкновенные акции

Скорректированное средневзвешенное количество акций

160 000 руб. 5 120 000 руб.

5 066 666

1 280 000 6 346 666

Разводненная прибыль на акцию

0,81 руб.

<1> 800 000 акций х 0,05 руб.

<2> (12 000 000 руб. х 5%) - 4; за вычетом налогов по ставке 20%.

<3> Варранты не считались исполненными, так как имели антиразводняющий эффект за период (55 руб. (цена исполнения) > 4 9 руб. (средневзвешенная цена)).

IIквартал 20УУ года

Расчет базовой прибыли на акцию

(руб.)

Прибыль от продолжающейся деятельности, причитающаяся материнской организации За вычетом дивидендов по привилегированным акциям

Прибыль, относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации

Даты

1 апреля

Конвертация 5% облигаций 1 апреля

1 апреля - 31 мая

Конвертация привилегированных акций 1 июня 1 июня - 30 июня

Средневзвешенное количество акций

Выпущенные акции

5 200 000 480 000

5,680,000

600,000

6,280,000

6 500 000 -10 000 <1> 6 490 000

Период Средневзвешенное количество акций

2/3 3 786 667

1/3 2 093 333

5 880 000

Базовая прибыль на акцию

1,10 руб.

Расчет разводненной прибыли на акцию

Прибыль, относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации

Плюс влияние предполагаемой конвертации на прибыль

Дивиденды по привилегированным акциям

Эффект предполагаемой конвертации Прибыль, относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации, включая предполагаемую конвертацию Средневзвешенное количество акций Плюс дополнительные акции от предполагаемой конвертации Варранты

Привилегированные конвертируемые акции

Разводняющие потенциальные обыкновенные акции

Скорректированное средневзвешенное количество акций

50 000 <2> 600 000 <3>

6 490 000 руб.

10 000 руб. <1>

10 000 руб. 6 500 000 руб.

5 800 000

650 000

6 530 000

Разводненная прибыль на акцию

1,00 руб.

<1> 200 000 акций x 0,05 руб.

<2> 55 руб. x 600 000 = 33 000 000 руб.; 33 000 000 руб. - 60 руб. =

550 000; 600 000 - 550 000 = 50 000 акций или [(60 руб. - 55 руб.) - 60 руб.] x 600 000 акций = 50 000 акций (см. параграф 45 МСФО (IAS) 33). <3> (800 000 акций x 2/3) + (200 000 акций x 1/3).

IIIквартал 20YYгода

Расчет базовой прибыли на акцию

(руб.)

Прибыль от продолжающейся деятельности, причитающаяся материнской организации За вычетом дивидендов по привилегированным акциям Прибыль от продолжающейся деятельности, относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации

За вычетом убытка от прекращения деятельности, причитающегося материнской организации Убыток, относящийся к обыкновенным акциям материнской организации

1 000 000

-10 000 990 000

-2 000 000 -1 010 000

Даты

1 июля - 31 августа Исполнение варрантов 1 сентября 1 сентября - 30 сентября

Средневзвешенное количество акций

Выпущенные акции

6 280 ООО 600 ООО 6 88О ООО

Период Средневзвешенное количество акций

2/3 4 186 667

1/3 2 293 333

6 48О ООО

Базовая прибыль на акцию Прибыль от продолжающейся деятельности

Убыток от прекращения деятельности (см.

параграф 68 МСФО (IAS) 33)

Убыток

О,15 руб. -О,31 руб. -О,16 руб.

Расчет разводненной прибыли на акцию

Прибыль от продолжающейся деятельности, относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации

Плюс влияние предполагаемой конвертации на прибыль

Дивиденды по привилегированным акциям Эффект предполагаемой конвертации Прибыль от продолжающейся деятельности, относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации, включая предполагаемую конвертацию За вычетом убытка от прекращения деятельности, причитающегося материнской организации

Убыток, относящийся к обыкновенным акциям материнской организации, включая предполагаемую конвертацию Средневзвешенное количество акций Плюс дополнительные акции от предполагаемой конвертации

Варранты (см. параграф 45 МСФО (IAS) 33)

Привилегированные конвертируемые акции

Разводняющие потенциальные обыкновенные акции

Скорректированное средневзвешенное количество акций

99О ООО руб.

1О ООО руб.

61 538 <1>

2ОО ООО

1О ООО руб. 1 ООО ООО руб.

-2 ООО ООО руб. -1 ООО ООО руб. 6 48О ООО

261 538 6 741 538

Разводненная прибыль на акцию Прибыль от продолжающейся деятельности Убыток от прекращения деятельности Убыток

О,15 руб. -О,3О руб. -О,15 руб.

<1> [(65 руб. - 55 руб.): 65 руб.] x 600 000 = 92 308 акций; 92 308 x 2: 3 = 61 538 акций.

Примечание: дополнительные акции от предполагаемой конвертации включены в расчет разводненной суммы на акцию в отношении убытка от прекращения деятельности и убытка, несмотря на их антиразводняющий эффект. Это объясняется тем, что контрольное число (прибыль

IVквартал 20УУ года

от продолжающейся деятельности, относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации, скорректированная с учетом привилегированных акций) является положительным (то есть прибыль, а не убыток) (см. параграфы 42 — 44, A3 МСФО (IAS) 33).

Расчет базовой прибыли на акцию (руб.)

Убыток от продолжающейся деятельности, причитающийся -700 000

материнской организации

Плюс дивиденды по привилегированным акциям -10 000

Убыток, относящийся к обыкновенным акциям материнской -710 000

организации

Даты Выпущенные акции Период Средневзвешенное

количество акций

1 октября - 31 декабря 6 880 000 3/3 6 880 000

Средневзвешенное количество 6 880 000

акций

Базовая и разводненная прибыль на акцию

Убыток, относящийся к обыкновенным -0,10 руб.

акциям материнской организации

Дополнительные акции от предполагаемой конвертации не включены в расчет разводненной суммы на акцию, так как контрольное число (убыток от продолжающейся деятельности, относящийся к обыкновенным акциям материнской организации, скорректированный с учетом привилегированных акций) было отрицательным (то есть убыток, а не прибыль) (см. параграфы 42 — 44, A3 МСФО (IAS) 33).

Полный год 20YY

Расчет базовой прибыли на акцию (руб.)

Прибыль от продолжающейся деятельности, 11 800 000

причитающаяся материнской организации

За вычетом дивидендов по привилегированным -70 000

акциям (40 + 10 + 10 + 10)

Прибыль от продолжающейся деятельности, 11 730 000

относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации

За вычетом убытка от прекращения -2 000 000

деятельности, причитающегося материнской

организации

Прибыль, относящаяся к обыкновенным акциям 9 730 000

материнской организации

Даты Выпущенные Период Средневзвешенное

акции количество акций

1 января - 2 8 февраля

Эмиссия обыкновенных акций 1 марта 1 марта - 31 марта

5 000 000 2/12 833 333

200 000

5 200 000 1/12 433 333

Конвертация облигаций (купон - 5%) 480 000 1 апреля

1 апреля - 31 мая

Конвертация привилегированных акций 1 июня 1 июня - 31 августа

Исполнение варрантов 1 сентября 1 сентября - 31 декабря

Средневзвешенное количество акций

5 680 000 600 000

6 280 000

600 000 6 880 000

2/12

3/12

4/12

946 667

1 570 000

2 293 333 6 076 666

Базовая прибыль на акцию

Прибыль от продолжающейся деятельности

Убыток от прекращения деятельности

Прибыль

1,93 руб. -0,33 руб. 1,60 руб.

Расчет разводненной прибыли на акцию

Прибыль от продолжающейся деятельности, относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации

Плюс влияние предполагаемой конвертации на прибыль

Дивиденды по привилегированным акциям 70 000 руб.

(40 + 10 + 10 + 10)

Проценты по конвертируемым облигациям 120 000 руб.

(купон - 5%) <1>

Эффект предполагаемой конвертации Прибыль от продолжающейся деятельности, относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации, включая предполагаемую конвертацию За вычетом убытка от прекращения деятельности, причитающегося материнской организации

Прибыль, относящаяся к обыкновенным акциям материнской организации, включая предполагаемую конвертацию Средневзвешенное количество акций Плюс дополнительные акции от предполагаемой конвертации

Варранты 14 88 0 <2>

Привилегированные конвертируемые акции 450 000 <3>

5% конвертируемые облигации 120 000 <4>

Разводняющие потенциальные обыкновенные акции

Скорректированное средневзвешенное количествоакций

11 730 000 руб.

190 000 руб. 11 920 000 руб.

-2 000 000 руб. 9 920 000 руб. 6 076 666

584 880 6 661 546

Разводненнаяприбыль на акцию Прибыль отпродолжающейсядеятельности Убыток от прекращения деятельности Прибьшь

1,79 руб. -0,30 руб. 1,49 руб.

<1> ( 1 2 0 0 0 0 0 0 руб . х 5 % ) : 4 ; з а- вычетом налогов по ставке 20%.

<2> [(57,125 руб. - 55 руб.) : 57,125 руб.]х 600 000 = 22 320 акций; 22 320 х 8 : 12 = 14 88 0 акций.

<3> (800 000 акций х 5 : 12) + (200 000 акций х 7 : 12). <4> 48 0 000 ¡акций х 3 ( 1 2и

Далее представлен пример раскрытия прибыли ции. Следует иметь в виду, что сумма прибыли

на акцию в отчете о прибылях и убытках кредитной на акцию за четыре квартала не обязательно

организации (см. параграф 66 МСФО (IAS) 33). будет равна сумме прибыли на акцию за год.

В таблице ниже представлена квартальная и МСФО (IAS) 33 не требует раскрывать эту ин-

годовая прибыль на акцию кредитной организа- формацию.

I квартал II квартал III квартал IV квартал Полный год (руб.) (руб.) (руб.) (руб.) (руб.)

Базовая прибыль на акцию

Прибыль (убыток) 0,98 1,10 0,15 -0,10 1,93

от продолжающейся

деятельности

Убыток от - - -0,31 - -0,33

прекращения

деятельности

Прибыль (убыток) 0,98 1,10 -0,16 -0,10 1,60

Разводненная прибыль на акцию

Прибыль (убыток) 0,81 1,00 0,15 -0,10 1,79

от продолжающейся

деятельности

Убыток от - - -0,30 - -0,30

прекращения

деятельности

Прибыль (убыток) 0,81 1,00 -0,15 -0,10 1,49

24-25 мая 2010 года в здании Правительства Москвы (Новый Арбат, 36) Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

при информационной поддержке Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» проводит ежегодный Конгресс

«Роль и место бухгалтерского учёта и аудита в современных условиях»

Для участия в пленарном заседании и конференциях приглашены представители Министерства финансов Российской Федерации, Правительства Москвы, ведущие специалисты в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения.

В рамках Конгресса пройдет специализированная выставка «Новое в бухгалтерском учете и аудите»

Действительным членам Института профессиональных бухгалтеров России, принявшим участие в Конгрессе, выдаются сертификаты повышения квалификации в объеме 20 часов.

Заявки на участие: congress-mr@ipbr.org, 8(495) 411-90-77, (495) 720-54-55