CC BY
63
ФИНАНСОВОЕ, БАНКОВСКОЕ И ТАМОЖЕННОЕ ПРАВО
УДК 347.730.6
В.В. Гриценко
ЦЕННОСТЬ НАЛОГОВО-ПРАВОВЫХ КОНЦЕПЦИЙ Н.И. ХИМИЧЕВОЙ ДЛЯ РАЗВИТИЯ СОВРЕМЕННОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА
Введение: на основе анализа научных идей Н.И. Химичевой, разработанных в учебнике «Налоговое право», показана их роль, значение для развития современного налогового права. Цель: через призму основных положений работы Н.И. Химичевой, выработать алгоритм решения современных актуальных проблем в налоговой сфере, избежать ошибок в правовом регулировании налоговых правоотношений. Методологическая основа: исторический анализ категорий «налог», «сбор», «налоговая система»; сравнительно-правовой анализ указанных понятий с современными дефинициями; совокупность диалитического и системного подходов исследования. Результаты: аргументируется, что основные положения учебника Н.И. Химичевой «Налоговое право» являются «золотым фондом» для современных научных изысканий при написании бакалаврских работ, магистерских, кандидатских и докторских диссертаций по проблемам налогового права. Выводы: многие концепции этой работы не утратили актуальность и в настоящее время, ценны для науки налогового права, для развития теории налогового права, для практической реализации налогово-правовых норм, а также для построения цивилизованного российского налогового государства.
Ключевые слова: налоги, сбор, неналоговые платежи, налоговая система, налоговая реформа.
V.V. Gritsenko
THE VALUE OF TAX AND LEGAL CONCEPTS OF N.I. KHIMICHEVA FOR THE DEVELOPMENT OF MODERN TAX LAW
Background: based on the analysis of scientific ideas of N.I. Khimicheva, developed in the textbook "Tax law" author of the article shows their role, importance for the development of modern tax law. Objective: through the prism of the main provisions of N.I. Khimicheva author of the article develops an algorithm for solving modern topical problems in the tax sphere that avoids mistakes in the legal regulation of tax relations. Methodology: there are historical analysis of the categories "tax", "collection", "tax system"; comparative legal analysis of these concepts with modern definitions; a set of dialytical and systemic
© Гриценко Валентина Васильевна, 2019
Доктор юридических наук, профессор кафедры административного и административного процессуального права (Воронежский государственный университет); e-mail: vvgritsenko@mai.ru © Gritsenko Valentina Vasilievna, 2019
Doctor of law, Professor of the Department of administrative and administrative procedural law (Voronezh state University) 195
approaches to research. Results: it is argued that the main provisions of the textbook of N.I. Khimicheva " Tax law" is a "gold Fund" for modern scientific research in the writing of bachelor's, master's, candidate and doctoral dissertations on tax law. Conclusions: many concepts of this work have not lost their relevance and are currently valuable for the science of tax law, for the development of the theory of tax law, for the practical implementation of tax law, as well as for the construction of a civilized Russian tax state.
Key-words: taxes, collection, non-tax payments, tax system, tax reform.
Дискуссионный характер отдельных положений современного российского налогового права на фоне предостережения экономистов о раскручивающемся по спирали экономическом кризисе заставляет по новому проанализировать научные труды Нины Ивановны Химичевой. Несмотря на то, что учебник Н.И. Химичевой «Налоговое право» был издан в 1997 г. [1, с. 336], до принятия Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), он может считаться фундаментом для развития основ налогового государства, каковым является Россия, так как ст. 57 Конституции РФ закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Одним из спорных на сегодняшний день представляется вопрос о понятии налогов, сборов и других платежей. Н.И. Химичева определяла налоги (в правовом аспекте) как обязательные индивидуально безвозмездные платежи физических и юридических лиц, установленные представительными (законодательными) органами государственной власти и местного самоуправления для зачисления в государственную и муниципальную казну с определением их размеров и сроков уплаты [1, с. 5].
Н.И. Химичева неоднократно указывала на необходимость закрепления четкой дефиниции налогов и их места и роли среди других платежей, так как, по ее справедливому замечанию, налоги — это «важнейшая категория, затрагивающая интересы всех членов общества» [1, с. 6]. Практически ее научные идеи, в отношении понятий и признака налогов нашли отражение в ст. 8 НК РФ, определяющей налог как обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Н.И. Химичева всегда очень скрупулезно относилась к понятийно-категориальному аппарату, в частности, она выделила шесть особенностей налогов, отличающих их от других платежей: обязательный характер; индивидуальную безвозмездность; установленность представительными (законодательными) органами власти; распространенность на физических и юридических лиц; зачисление сумм, поступающих от налогов, в государственную и муниципальную казну; уплата налогов в сроки и в размерах, установленных законодательством [1, с. 5].
В настоящее время в юридической литературе выделяют два вида платежей: налоговые и неналоговые. И если в НК РФ закреплен перечень федеральных налогов и сборов, региональных налогов и местных налогов, сборов, то в отношении неналоговых платежей присутствует правовая неопределенность. С.Н. Ка-тырин (президент Торгово-промышленной палаты РФ) неоднократно указывал
на необходимость четкого правового регулирования неналоговых платежей. По его мнению, находясь за пределами НК РФ, «они носят постоянный характер, представляют собой, по сути, систему квазиналогов», однако, вместе с тем, администрирование таких платежей осуществляется отдельными ведомствами по различным правилам, что создает почву для негативных явлений [2, с. 4]. Т.А. Голикова характеризует неналоговые платежи, как плохо администри-руемую и малопрозрачную систему [3, с. 2]. Вряд ли это можно назвать «системой», скорее всего для неналоговых платежей присущ бессистемный характер. М.М. Прошунин подчеркивает, что для систематизации неналоговых платежей следует решить ряд вопросов юридической техники. В связи с чем, заслуживает одобрения его предложение об установлении для организаций и предприятий понижающих ставок в целях реализации принципа экономного и эффективного использования водных биологических ресурсов в рамках своих производных циклов при сохранении выпускаемой продукции, оказываемых услуг в рамках трехлетнего и пятилетних циклов [4, с. 37].
По справедливому замечанию А.С. Буровой неналоговые платежи за юридически значимые действия пока разрознены и широко представлены в рамках законодательных и подзаконных нормативных актов. К ним она относит: пошлины, консульские сборы, нотариальные платежи, сборы за выдачу и продление лицензий в сфере оборота оружия, плата за приобретение федеральных специальных марок; таможенные сборы, плата за приобретение акцизных марок, сборы за участие в конкурсе, аукционе на право пользование недрами; сборы за проведение государственной экологической экспертизы; плата за предоставление сведений и документов государственных реестров юридических лиц и ин- е дивидуальных предпринимателей, справки о соответствии или несоответствии и сведений о персональных данных физического лица сведениям, содержащимся а в государственных реестрах и т.п. [5, с. 9]. о
Н.И. Химичева предупреждала, что постоянная и, как правило, растущая к потребность государства в денежных средствах и стремление воздействовать с о
п
помощью налогов на социально-экономические процессы ведут к применению а разнообразных видов этих платежей, влияют на их количество [1, с. 27]. Что в
е
наблюдается и в настоящее время, более 70 видов других платежей, кроме на- о логов и сборов, установленных в НК РФ, находятся в «свободном плавании», ю
"О
т.е. практически не регулируются законодательством. |
Однако прослеживается негативная тенденция к их увеличению. Например, к
в законопроекте о внесении изменений в НК РФ, разработанном Министерством а
финансов РФ, предлагается введение новой главы «Экологический налог», кото- |
рый должен заменить платежи за загрязняющие выбросы. В качестве объекта и
налогообложения выступают сбросы загрязняющих веществ в воду, их выбросы №
в атмосферу, захоронение отходов производства и потребления, другие виды 11
вредного воздействия на окружающую среду. Ставка при замене экологического )
сбора на налог остается прежней, но меняется механизм администрирования, 9 возлагаемый на федеральную налоговую службу, что повлечет обновление баз, программное обеспечение и дополнительные растраты, связанные с увеличением финансового обеспечения.
В.В. Кикавец ставит под сомнение правовую природу платежей за пользование недрами, так как правовая природа того или иного обязательного платежа
обусловливает особенности его легального закрепления и функционирования в 197
правовой системе. Он подчеркивает, что сложилась ситуация, при которой одни природоресурсные платежи имеют правовую природу налогов, другие — правовые формы неналоговых платежей, к которым относятся платежи за пользование недрами. Поэтому он предлагает включить данные платежи в систему налогов и сборов РФ, легально закрепив все элементы, необходимые для расчета сумм платежей, а также надлежащего исполнения обязанности недропользователей по их уплате [6, с. 24].
По предложениям Минприроды в России может появиться новый сбор за пользование объектами животного мира, предполагается, что уплачивать сбор должны охотники за добычу волка, лисицы, шакала, песца, уток, гусей, куропаток и других животных и птиц [7, с. 4].
С 1 января 2020 г. в Санкт-Петербурге планируется ввести туристический сбор, который, по мнению главы комитета по финансам Санкт-Петербурга А. Корабель-никова, не должен превышать 2% от стоимости проживания [8, с. 2]. В городах Золотого кольца (гг. Сергеев Пасад, Переславль-Залесский, Кострома, Иваново, Суздаль, Владимир) предлагают ввести туристический сбор, который считают аналогом курортного (действует в Ставропольском, Алтайском, Краснодарском краях). Предполагается 1-2% от стоимости проживания или примерно 600 руб. за многодневный тур [9, с. 2].
Кроме отмеченных платежей, также предлагаются введение утилизационного сбора на обувь [10, с. 4], курортного сбора [11, с. 3]. Мипромторг обосновывает необходимость утилизационного сбора для отечественных производителей машиностроительной продукции и ее импортеров [12, с. 3]; предлагается введение а авторского сбора с «умных» часов; сбор за одежду, технику, газеты...[13, с. 12]. ? Неслучайно, в докладе Уполномоченного по защите прав бизнеса Б.Ю. Титова а аргументируется целесообразность закрепления установления моратория на » введение неналоговых платежей на всех уровнях бюджетной системы [14, с. 2]. I Следует обратить внимание на субъектов, предлагающих введение сборов:
| различные министерства, депутаты, группы депутатов ..., а также их название ! от — распространенных, т.е. достаточно известных, до «экзотических».
§ В связи с вышеизложенным, в настоящее время предлагается несколько
ф
| вариантов решений указанной проблемы: ввести перечень платежей в НК РФ, | создать новый нормативно-правовой акт, в котором они перечислялись бы все. 'I На едином портале проектов нормативно-правовых актов размещен законопро-
| ект «О неналоговых платежах юридических лиц и индивидуальных предприни-| мателей», целью которого является — общественное обсуждение законопроекта. Законопроект разработан Минфином в целях совершенствования наведения порядка в правовом регулировании конкретных обязательных неналоговых ё платежей, которые увеличивают налоговую и неналоговую нагрузку на юриди-§ ческих лиц и индивидуальных предпринимателей, а также соответственно на | граждан. Необходим единый документ, регулирующий неналоговые платежи. | Это может быть федеральный закон, кодифицированный акт, но в любом случае, следует согласиться с мнением К.Т. Анисиной, что такой документ требует серьезной работы специалистов разных уровней, а также глубокой научной и профессиональной проработанности по данному вопросу [15, с. 8].
Необходимо также подчеркнуть, что рядовому налогоплательщику все равно как будет называться тот или иной платеж (налог, сбор, пошлина, взнос, 198 страховой платеж и т.д.), для него важно то, что денежные средства уходят из
его кармана в государственный, тем самым ухудшая его материальное положение и вступают в противоречие со многими Указами Президента РФ (в т.ч., получившими название «майские»). При этом В.В. Путин к основным целям своей деятельности в должности Президента РФ относит «повышение доходов граждан» [16, с. 1].
Особое внимание в своих работах Н.И. Химичева уделяла проблеме реформы налогообложения [1, с. 9-27]. Характеризуя различные этапы российской налоговой реформы, Н.И. Химичева делает вывод о преобладании фискальной функции, «хотя это и не привело к достаточности средств в бюджетной системе», так как «регулирующая функция не дала, да и не могла дать должного эффекта в сложных условиях начавшегося перехода к рыночным отношениям, сопровождающимися кризисными явлениями в экономике» [1, с. 27].
К сожалению, и в настоящее время прослеживается негативная тенденция к превалированию фискальной функции налогов, о чем свидетельствует Федеральный закон от 20 ноября 2018 г. № 459-ФЗ «О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020-2021 годов»1! утвердивший основные характеристики федерального бюджета на указанный период. Несмотря на то, что бюджет закреплен в качестве профицитного, т.е. доходы бюджета превышают его расходы (профицит федерального бюджета в сумме 1 932 090 844,8 тыс. руб.), государственная политика в финансовой, в том числе налоговых сферах, свидетельствует о ее жестком характере: увеличение круга налогоплательщиков за счет легализации деятельности самозанятых; появление новых объектов налогообложения; повышение ставки налога на добавленную стоимость на 2 п.п. с 1 января 2019 г.; сокращение налоговых льгот; увеличение количества сборов, реформирование пенсионной системы и т.д. Думается, что профицит федерального бюджета основан не на экономических достижениях, а носит искусственный, политический характер, при этом подчеркивается социальная направленность федерального бюджета, с учетом применения принципа адресности.
Вызывает особый научный интерес классификация налогов и сборов по различным основаниям, разработанная Н.И. Химичевой, в частности:
в зависимости от субъектов (плательщиков) выделяются налоги с физических и юридических лиц, при этом подчеркивалось, что «они совпадают по своему основному содержанию, регулируются для разных субъектов нормативными актами»;
в зависимости от характера использования — общего значения и целевого; в зависимости от формы возложения налогового бремени: прямые и косвенные (при этом отмечалось, что налоговая система России переходит к активному использованию косвенных налогов, т.к. «это наиболее удобная для мобилизации доходов в казну форма, позволяющая оперативно и регулярно получать крупные суммы» [1, с. 32], что характерно и для современного периода);
по объектам налогообложения: на платежи с доходов, имущества, с определенных видов деятельности, за использование природных ресурсов.
Следует отметить, что «традиционная» классификация используется в современной юридической литературе.
К основным положениям, разработанным Н.И. Химичевой можно отнести: необходимость единства налоговой системы; противоречия между «центром» и
1 См.: Российская газета. 2018. 5 дек.
199
«местами» в сфере налогообложения; целесооборазность использования мирового опыта, с учетом специфики нашей страны и т.д.
Перечитывая научные труды Н.И. Химичевой и преломляя их через действующее законодательство о налогах и сборах, понимаешь, что она предупреждала о недостатках налоговой системы, которые и сейчас присущи ей: высокий уровень суммы всех взимаемых налогов; сложность исчисления платежей; недостаточная четкость в вопросах налоговых льгот; неравенство в правах налогоплательщиков, нестабильный характер и т.д.
H.И. Химичева указывала на непосредственную связь между кризисными явлениями в экономике и недостатками налоговой системы, что ценно на пороге нового мирового финансово-экономического кризиса.
В предисловии к своей работе Н.И. Химичева подчеркнула, что «при всех изменениях законодательства не теряют своего значения теоретические положения, касающиеся налогового права, классификации налогов и порядка их установления, особенности налоговых правоотношений, правового статуса налогоплательщика, порядок защиты его прав и другие...», что находит отражение в науке налогового права.
Однако, краткий анализ основных концепций лишь одной работы Нины Ивановны Химичевой, позволил сделать вывод, что многие ее положения и сейчас являются актуальными, своевременными и имеют огромный потенциал для дальнейших научных изысканий не только для теории налогового права, но и для практики.
Библиографический список
I. Химичевa Н.И. Налоговое право: учебник. М.: Издательство БЕК, 1997. 336 с.
2. Березина Е. Плата за воздух // Российская газета. 2018. 15 авг. С. 4.
3. Гайва Е. Жизнь без работы // Российская газета. 2018. 26 февр. С. 2.
4. Прошунин М.М. Плата за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности // Финансовое право. 2017. № 7. С. 33-37.
5. Бурова А.С. Консульские сборы, патентные пошлины и нотариальные платежи в системе публичных платежей за юридически значимые действия: поиск оптимума // Финансовое право. 2017. № 7. С. 9-14.
6. Кикавец В.В. К вопросу о системе платежей за пользование недрами // Финансовое право. 2017. № 7. С. 24-28.
7. Березина Е. Шкурный интерес // Российская газета. 2018. 21 февр. С. 4.
8. Корабельников А. Питер, два процента // Российская газета. 2018. 20 сент. С. 2.
9. Узбекова А. Гости дорогие. В городах Золотого кольца хотят ввести налог на туристов // Российская газета. 2018. 17 сент. С. 2.
10. Игнатова О. Налог на тапочки // Российская газета. 2017. 16 нояб. С. 4.
11. Игнатова О. «Дикий» процент. Эксперты назвали сумму курортного сбора для семей с детьми // Российская газета. 2017. 3 окт. С. 3.
12. Березина Е. Ставкой по отходам. В России хотят ввести новый утилизационный сбор // Российская газета. 2017. 27 сент.
13. Березина Е. Мусор становится тяжелее // Российская газета. 2017. 15 марта. С. 12.
14. Латухина К. Дали жалобную книгу // Российская газета. 2018. 25 мая. С. 2.
15. Анисина К.Т. Правовое регулирование федеральных «дорожных» взносов // Финансовое право. 2017. № 7. С. 3-8.
16. Путин В.В. Знак ответа. Материалы ежегодной пресс-конференции //Российская газета. 2017. 15 дек. С. 1.
Е.В. Покачалова, Д.И. Яковлев • Повышение финансовой грамотности и финансовой культуры: современные правовые аспекты
References
1. Khimicheva N.I. Tax law: the textbook. M. : Bek publishing House, 1997. 336 p.
2. Berezina E. Fee for the air // Rossiyskaya Gazeta. 2018. Aug., 15. P. 4.
3. Gayva E. Living without a job // Rossiyskaya Gazeta. 2018. Feb., 26. P. 2.
4. Proshunin M.M. Fee for the use of water bodies in Federal ownership // Financial law. 2017. No. 7. P. 33-37.
5. Burova A.S. Consular fees, patent fees and the notary fees in the system of public payment for legally significant actions: search of optimum // Financial law. 2017. No. 7. P. 9-14.
6. Kikavets V.V. To the question about the system of payments for subsoil use // Financial law. 2017. No. 7. P. 24-28.
7. Berezina E. Selfish interest // Rossiyskaya Gazeta. 2018. Feb., 21. P. 4.
8. Korabelnikov A. Peterburg, two percent // Rossiyskaya Gazeta. 2018. Sept., 20. P. 2.
9. Uzbekova A. Dear guests. In the cities of the Golden ring want to introduce a tax on tourists // Rossiyskaya Gazeta. 2018. Sept., 17. P. 2.
10. Ignatova O. Tax on slippers // Rossiyskaya Gazeta. 2017. Nov., 16. P. 4.
11. Ignatova O. "Wild" percent. Experts called the amount of the resort fee for families with children // Rossiyskaya Gazeta. 2017. Oct., 3. P. 3.
12. Berezina E. Rate on waste. Russia is going to introduce a new recycling fee // Rossiyskaya Gazeta. 2017. Sept., 27.
13. Berezina E. The garbage is getting harder // Rossiyskaya Gazeta. 2017. March, 15. P. 12.
14. Latukhina K. The book of complaints was given // Rossiyskaya Gazeta. 2018. May, 25. P. 2.
15. Anisina K.T. The legal regulation of Federal «road» contributions // Financial law. 2017. No. 7. P. 3-8.
16. Putin V.V. The sign of the answer. Materials of the annual press conference // Ros-siyskaya Gazeta. 2017. Dec., 15. P. 1.
УДК 347.73.01
Е.В. Покачалова, Д.И. Яковлев
ПОВЫШЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ГРАМОТНОСТИ И ФИНАНСОВОЙ КУЛЬТУРЫ: СОВРЕМЕННЫЕ ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ
Введение: статья посвящена обзору выступлений участников международной научно-практической-конференции «Повышение финансовой грамотности и финансовой культуры: современные правовые аспекты», проходившей 31 мая 2018 года в рамках II Саратовских финансово-правовых чтений научной школы Н.И.
© Покачалова Елена Вячеславовна, 2019 2
Доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой финансового, банковского и таможенного £3
права (Саратовская государственная юридическая академия); e-mail.: pokinarod@mail.ru ш
© Яковлев Дмитрий Иванович, 2019
Кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового, банковского и таможенного права (Саратовская государственная юридическая академия); e-mail.:yd7878@yandex.ru
© Pokachalova Elena Vyacheslavovna, 2019
Doctor of legal Sciences, Professor, finance, bank and tax law (Saratov state Academy of law) © Yakovlev Dmitry Ivanovich, 2019
Candidate of legal Sciences, associate Professor, finance, bank and tax law (Saratov state Academy of law) 201
