CC BY
70
4.4. ТРЕБОВАНИЯ СТАНДАРТОВ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ОЦЕНКИ РИСКОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В СООТВЕТСТВИИ С РОССИЙСКИМИ СТАНДАРТАМИ УЧЕТА И МСФО
Чечеткин Сергей Александрович, магистр экономики. Аспирант кафедры финансов.
Место учебы: ФГБОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет - МСХА им. К.А. Тимирязева»
sergei.chechotkin@yandex.by
Аннотация: В данной статье проводится анализ требований международных и Российских стандартов в области бухгалтерского учета к отражению информации о риске и неопределенности. Дана краткая сравнительная характеристика учета и отчетности рисков в бухгалтерском учете в соответствии с Российскими стандартами учета и МСФО. Определены требования к информации о рисках, их признании и отражении в учете и отчетности. Ключевые слова: МСФО, ПБУ, оценка риска, риск, неопределенность, признание, отраже-ние, представление, отчетность.
THE STANDARDS OF ACCOUNTING
AND REPORTING OF RISK ASSESSMENT IN THE ACCOUNTING IN ACCORDANCE WITH RUSSIAN ACCOUNTING STANDARDS AND IFRS
Chechotkin Sergey A., postgraduate student
Study place: Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Professional Education «Russian Timiryazev State Agrarian University»
sergei.chechotkin@yandex.by
Annotation: This article analyzes the requirements of international and Russian standards in the field of accounting to reflect information about risk and uncertainty. Brief comparative analysis of accounting risks accounting in accordance with Russian accounting standards and IFRS. Defines requirements for information about the risks, their recognition and reflection in accounting and reporting.
Keywords: IFRS, accounting rules, risk assessment, risk, uncertainty, recognition, reflection, representation, reporting.
В связи с глобальным финансовым кризисом произошла актуализация бухгалтерской отчетности в качестве основной информационной базы, объективно и достоверно отражающей финансовое состояние
предприятия, позволяющей принимать эффективные экономические решения. На сегодняшний день тенденции развития учета и управления свидетельствуют о нарастающей необходимости увеличения исследований риска, направленных на выявление последствий его влияния на показатели деятельности организации и результаты хозяйствования. Логика хозяйственной деятельности показывает, что неопределенность наиболее реально проявляется в процессе формирования бухгалтерской отчетности и выработки по ее данным управленческих решений, следствием чего становятся риски.
Так анализ требований международных и российских стандартов в области бухгалтерского учета подтверждает этот вывод. Главные задачи реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с интересами пользователей и международными стандартами финансовой отчетности также подтверждают актуальность данной проблемы.
В ходе проведения рыночных реформ Правительство России своим постановлением № 283 от 6 марта 1998 г. утвердило «Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». По ней Минфин РФ разработал и утвердил ряд Положений по бухучету (ПБУ). В результате этой работы российские стандарты финансовой отчетности стали приближаться к международным.[5]
Проведенный анализ требований российских и международных учетных стандартов в отношении отражения рисков показал, что законодательство в области бухгалтерского учета в России не включает вопросы управления рисками в качестве одной из своих первостепенных задач, так как это обусловлено тем, что риск не является объектом бухгалтерского учета.
Необходимо отметить, что риск в современной теории рисков, является следствием неопределенности. Неопределенность же, присуща событиям, отражаемым в бухгалтерском учете, то есть фактам хозяйственной деятельности. Это обуславливается тем, что в бухгалтерском учете находят отражение не только состоявшиеся события, но и те, которые с определенной долей вероятности могут наступить. Более того, неопределенность может быть связана и с оценкой последствий фактов хозяйственной деятельности. В случаях если неопределенность является существенной, то необходимость раскрытия такой информации также и в бухгалтерской отчетности очевидна.
Вследствие этого, можно отметить, что некоторые положения российских бухгалтерских стандартов содержат информацию о риске и неопределенности, которая влияет на учет имущества и обязательств, а также должна раскрываться в бухгалтерской отчетности.
Бизнес в законе.
Экономико-юридический журнал
2'2016
Обобщим требования к отражению информации о рисках и неопределенностях, которым подвержены объекты бухгалтерского учета, и которая подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами (Табл. 1).
Таблица 1
Требования стандартов бухгалтерского учета к отражению _информации о риске и неопределенности_
Таблица 1 (продолжение)
Стандарт
ПБУ - 1/2008 «Учетная политика организации»
ПБУ - 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
ПБУ - 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации»
ПБУ - 8/2001 «Условные факты хозяйственной деятельности»
ПБУ - 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»
Содержание требований
Организация должна указать на неопределенность и однозначно описать, с чем она связана, если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения и непрерывности деятельности._
Сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору), если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; управление рисками; природоохранные мероприятия; иная информация._
Организация должна оценивать уставные факты и последствия каждого условного обязательства в отдельности. Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. По каждому условному обязательству раскрывается информация: краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства._
Вследствие признания деятельности прекращаемой, организация должна признать обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности. Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.
Одним из условий для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений является переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск ликвидности и др.)
Итак, можно сделать вывод, что большинство требований признания рисков направлены на отражение информации о рисках в бухгалтерской отчетности. Так, ПБУ-1/2008 требует отражать в бухгалтерской отчетности любые существенные неопределенности. ПБУ-4/1999 разрешает отражать в примечаниях к финансовой отчетности информацию о политике управления рисками организации. ПБУ-8/2001 обязывает раскрывать по каждому виду условных фактов хозяйственной деятельности неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и величины обязательства.
Кроме того, стандарты ПБУ-2/2008, 16/2002, 19/2002, а также ПБУ-8/2001 содержат информацию, свидетельствующую о признании влияния рисков на деятельность организации и необходимости учета этого влияния в текущем учете активов и обязательств. В частности, согласно ПБУ-2/2008 наличие неопределенности в поступлении денежных средств влияет на признание доходов и расходов организации. Согласно ПБУ-16/2002 необходимость создания резерва по прекращаемой деятельности напрямую зависит от обязательств, в отношении которых существует неопределенность. ПБУ-19/2002 устанавливает, что переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями, является неотъемлемым условием принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений.
Отметим также, что в ПБУ-1/2008 содержаться требования об обязательности отражения информации о неопределенности любого характера, которая повлияет или может повлиять на непрерывность деятельности организации. Это требование свидетельствует о необходимости отражения информации о существенных рисках и неопределенностях как в финансовой отчетности, так и в учетной политике на предстоящий год.
Исходя из анализа международных стандартов финансовой отчетности можно сделать вывод, что многие стандарты содержат требования отражения информации о рисках в бухгалтерском учете и отчетности.
На основании изучения требований МСФО была проведена группировка требований к отражению рисков в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Табл. 2).
Таблица 2
Требования международных стандартов финансовой отчетности к отражению информации о рисках
Группа Требование к отражению инфор- Ссылка на стан-
мации о рисках дарт
В процессе применения учетной МСФО (IAS) 1
политики организации руководство «Представление
s ^ вырабатывает такие суждения, финансовой от-
s ь которые могут значительно влиять четности»
^ на суммы, признанные в финансо-
с вой отчетности, в том числе, когда
и о практически все риски и выгоды,
Ё связанные с владением финансо-
т > выми активами и сдаваемыми в
ф s аренду активами передаются дру-
I та гим организациям
CÛ О ^ Организация обязана раскрывать МСФО (IAS) 32
S § информацию об учетной политике в «Финансовые
О отношении финансовых инструмен- инструменты:
е тов и политике руководства в отно- раскрытие и
шении связанных с ними рисков. представление информации»
Организация обязана раскрывать в МСФО (IAS) 1
отчетности цели и политику управ- «Представление
ления рисками, а также основные финансовой от-
неопределенности, с которыми она четности»
сталкивается.
Стандарт преследует целью по- МСФО (IAS) 14
мощь пользователям финансовой «Сегментная
отчетности в оценке рисков и при- отчетность»
былей компании и принятии более
обоснованных решений относи-
тельно будущего компании в целом
на основе предоставления инфор-
s мации о сегментах деятельности
ь организаций
I Sû т 1— Оценка пользователями финансо- МСФО (IAS) 24
вой отчетности рисков и возможно- "Раскрытие ин-
о )S стей, с которыми предстоит иметь формации о свя-
о CÛ дело организации, зависит от от- занных сторонах"
о и ношений между связанными сто-
I та ронами
X s Организации обязаны раскрывать МСФО (IAS) 32
CÛ информацию о рисках, связанных с «Финансовые
s s финансовыми инструментами. инструменты:
^ та раскрытие и
§ представление
О информации»
I S Для каждого класса оценочных МСФО (IAS) 37
CD S обязательств компания должна «Резервы, устав-
1— .û раскрывать факторы, относящиеся к ные обязатель-
sc и неопределенности суммы или ства и условные
та Œ времени выбытия экономических активы»
s выгод
ф s I В примечаниях к финансовой от- МСФО (IAS) 41
ф четности компаниям следует рас- «Сельское хозяй-
CÛ та ь крывать информацию о стратегиях ство»
управления риском, связанным с
х CP с сельскохозяйственной деятельностью
Страховщик обязан раскрывать МСФО (IFRS) 4
информацию о рисках и неопреде- «Договоры стра-
ленностях, сопутствующих деятель- хования»
ности компании
Организация обязана раскрывать МСФО (IFRS) 5
неопределенности, связанные с «Долгосрочные
выбытием активов или прекраще- активы, предна-
нием деятельности значенные для продажи и прекращения деятельности»
Стандарт обязывает раскрывать в отчетности информацию, которая позволит пользователям оценить возникающие в связи с финансовыми инструментами риски и меры управления рисками МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты -раскрытие информации»
Риски и выгоды, сопутствующие владению арендуемым активом, определяют классификацию аренды как определенной или финансовой МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Неопределенность является причиной, по которой некоторые статьи не поддаются точному расчету, а могут быть лишь оценены. При этом оценка должны основываться на самой свежей доступной, надежной информации МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»
га ÎÛ Т Одним из условий признания выручки является передача значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары МСФО (IAS) 18 «Выручка»
О о X и При обесценении активов необходимо учитывать риски и неопределенности, присущие активу МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
1- ^ та Ii ю Z ^ о ÎÛ 5 Стандарт требует осторожности в оценке риска и неопределенности, с целью недопущения формирования неоправданно больших резервов или для преднамеренного завышения суммы обязательств МСФО (IAS) 37 «Резервы, уставные обязательства и условные активы»
Существующие неопределенности должны учитываться при оценке справедливой стоимости актива МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
Передавая финансовый актив, организация обязана оценивать степень, в которой за ней сохраняются риски и выгоды, связанные с владением этих финансовым активом МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
Риск является частью конфигурации денежных потоков, проистекающих от полученного объекта инвестиционной недвижимости и должен учитываться при определении справедливой стоимости актива МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»
Требования к информации о рисках, их признании и отражении в учете и отчетности, можно разделить на три группы:
1) формирование учетной политики;
2) представление и раскрытие информации в отчетности;
3) методы бухгалтерского учета, применяемые в отношении определенных объектов учета.
На основании проведенного анализа требований, можно сделать вывод, что в международных стандартах финансовой отчетности уделено больше внимания вопросам учета и признания рисков и неопределенностей. При этом в равной степени это относится как к методам бухгалтерского учета, так и к вопросам раскрытия информации в отчетности. Необходимо также отметить направленность требований стандартов на отражение перспектив, информации о будущем развития организации. Такая же тенденция прослеживается в настоящее время и в отечественных
Бизнес в законе.
Экономико-юридический журнал
2'2016
стандартах, что отражает сущность одного из ключевых принципов бухгалтерского учета - допущения непрерывности деятельности.
В частности, влияние риска должно учитываться организациями при признании выручки, осуществлении арендных операций, участии в совместной деятельности, обесценении активов, создании резервов, признании условных активов или обязательств, учете инвестиционной недвижимости и финансовых инструментов, а также при оценке всех объектов бухгалтерского учета.
Исходя из международных стандартов, в отчетности организация обязана представлять информацию о рисках, связанных с сегментами деятельности организации, связанными сторонами, финансовыми инструментами, резервами, условными обязательствами и активами, сельскохозяйственной деятельностью, прекращаемой деятельностью, а также договорами страхования (для страховых компаний). Кроме этого, МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» обязывает все организации раскрывать в отчетности цели и политику управления рисками, основные неопределенности, с которыми сталкивается организация и их источники.[6]
В целом, можно отметить, что главной целью требований международных стандартов признания и отражения рисков в учете и отчетности является обеспечение пользователей более объективной, достоверной и надежной информацией о деятельности организации.
После проведенного анализа требований стандартов учета и отчетности, можно сказать не просто о наличии в бухгалтерских стандартах отдельных требований к отражению и раскрытию информации о событиях, связанных с рисками, но и о становлении в современных условиях концепции отчетности, ориентированной на оценку риска.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна отражать присущие деятельности экономического субъекта существенные неопределенности и поэтому должна формироваться с учетом рисков, присущих экономическому субъекту (или объекту учета), и последствий влияния этих рисков на результаты хозяйственной деятельности. Список литературы:
1. «Конституция Российской Федерации» (Принята всенародным голосованием 12.12.1993) // «Собранием законодательства РФ», 14.04.2014, № 15, ст. 1691.
2. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА, 2013.
3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ. (ред. от 05.05.2014) // В данном виде документ опубликован был. Первоначальный текст документа опубликован: «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, № 32, ст. 3301.
4. Федеральный закон от 29.11.2007 № 282 ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной ста-
тистике в Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 03.12.2007, № 49, ст. 6043.
5. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // «Собрание законодательства РФ», 16.03.1998, № 11, ст. 1290.
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», № 12, 2011.
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Экономика и жизнь», № 35, 1999.
8. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // «Бухгалтерский учет», № 16,2004.
9. Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденная Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992 г. № 3708-1 // «Ведомости СНД и ВС РФ», 19.11.1992, № 46, ст. 262.
10. «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России», одобрена Методологическим том по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 // «Экономика и жизнь», № 2, 1998.
11. Управление финансовым состоянием организации (предприятия): Учебное пособие / под общ. ред. Э.И. Крылова, В.М. Власовой, И.В. Ивановой. - М.: Эксмо, 2007. - 416 с.
РЕЦЕНЗИЯ
на статью Чечеткина С.А. «Требования стандартов и отчетности оценки рисков в бухгалтерском учете в соответствии с российскими стандартами учета и МСФО» Переход России от национальных к международным стандартам учета и отчетности выявил несоответствия в трактовке и, как следствие, отражении в учете и отчетности рисков деятельности предприятия.
Как отмечено автором, в соответствии с требованиями стандартов ПБУ большинство информации о рисках отражено в бухгалтерской отчетности и рекомендовано формирование резервных фондов с целью их снижения.
Группировка требований международный стандартов учета и отчетности позволила акцентировать внимание на учете и признании рисков и неопределенностей с целью обеспечения объективной информацией о деятельности компании заинтересованных лиц.
Автор предлагает отражать в учете и отчетности только существенные риски и их последствия. Есть мнение, что такая концентрированная подача учетно-отчетной информации, позволит в короткие сроки принимать адекватные решения по наиболее существенным рискам и неопределенностям.
Статья расширяет теоретические основы бухгалтерского отчета и отчетности и рекомендуется к публикации в рецензируемом, рекомендуемом ВАК РФ журнале.
доктор экономических наук, профессор
Д.Г. Щипанова
