CC BY
29
КРЕДИТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ
трансформация финансовой отчетности в финансовых учреждениях по мсфо: комментарии методических рекомендаций, выпущенных банком России
С. В. МОДЕРОВ,
руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства
В законодательстве Российской Федерации термин «международные стандарты финансовой отчетности» до настоящего момента не встречался. Государственная Дума не может позволить некоммерческой негосударственной нероссийской организации — Совету по международным стандартам финансовой отчетности (зарегистрирован в штате Делавэр, США) — регулировать систему финансовой отчетности российских компаний. Однако рынки ценных бумаг воспринимают отчетность, составленную в соответствии с МСФО, в качестве заданного стандарта и минимального требования даже для начала разговора о предоставлении финансирования. Поэтому компании различных секторов, финансовые и прочие организации считают нормальным вести учет и подготавливать отчетность в соответствии с МСФО. Пользуясь правами регулятора банковской системы, Банк России имеет возможность запрашивать любую информацию от российских банков. Как следствие этого с 2004 г в состав требуемой к предоставлению в Банк России информации вошла финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО.
Для упрощения перехода банков на МСФО с привлечением консалтинговой фирмы Банк
России выпустил методические рекомендации, утвержденные письмом от 25.12.2003 № 181-Т «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности». К 2008 г. стандарты и интерпретации МСФО претерпели значительные изменения, поэтому потребовалось обновить методические рекомендации по составлению финансовой отчетности по МСФО российскими банками.
Методические указания Банка России по составлению отчетности
Учитывая необходимость дальнейшего составления банками финансовой отчетности по МСФО, Банк России распространил методические рекомендации «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» для составления финансовой отчетности за 2007 г. (письмо Банка России от 30.04.2008 № 51-Т). Данный документ представляет собой сборник типовых рекомендаций на 255 страниц.
Содержание методических указаний отчасти повторяет содержание и требования самих МСФО, а также положений Комитета по интерпретациям финансовой отчетности, выпускаемых Советом по международным стандартам финан-
совой отчетности. Полезность соответствующих повторений связана прежде всего с незнанием многими финансовыми специалистами банка английского языка и отсутствием официального перевода МСФО на русский язык. Так, например, методические указания помогают сформировать в профессиональной среде бухгалтеров, финансистов и аудиторов единую «согласованную» сторонами терминологию финансовой отчетности, что немаловажно для ее успешного составления и вообще для продвижения применения МСФО в Российской Федерации.
Стоит отметить, что методические указания на практике могут помочь в основном тем кредитным организациям, которые составляют финансовую отчетность по МСФО путем трансформации российской отчетности, а не ведут параллельный «полного» учета по МСФО.
Регламент составления отчетности по МСФО
Методические рекомендации требуют, чтобы каждый банк внедрил в практике своей деятельности специальный регламент составления отчетности по МСФО, в котором должны быть предусмотрены следующие «управленческие аспекты»:
- назначение ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности;
- указание на должностных лиц кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений, и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности;
- указание на подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
- порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документов, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО;
- подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.
Стоит отметить, что практика составления регламентов при формировании отчетности по МСФО уже многие годы характерна для компаний реального сектора экономики. Однако регламенты таких предприятий дополнительно включают учетную политику по МСФО, план счетов по МСФО, таблицу соответствия счетов РСБУ и МСФО (таблицу так называемого «мэппинга» 1*. Кроме этого, в регламенты учета по МСФО обычно включают описание практической процедуры получения информации на конкретном предприятии, из которой составляется отчетность, соответствующая МСФО. По сути дела в регламенте прописываются рекомендации бухгалтеру, касающиеся ведения учета по МСФО и составления отчетности по МСФО, причем практически по каждой значительной статье баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета о движении собственного капитала. Целесообразным является указание на корреспонденцию счетов соответствующих хозяйственных операций, специфичных для компании, а также указание на требуемые первичные документы, на основании которых соответствующие операции отражаются в учете.
Формат отчетности и перечень раскрываемой информации
Как и в предыдущих методических рекомендациях, методические рекомендации 2008 г.
1_Мэппинг (от англ. Mapping) (в широком понимании) — это преобразование данных из одной формы в другую. Для бухгалтерского учета мэппинг — это составление таблицы соответствий бухгалтерских счетов из различных планов счетов, например российского плана счетов и плана счетов GAAP (МСФО) (или плана счетов управленческого учета).
содержат в себе примеры иллюстративной финансовой отчетности, например форм баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении собственного капитала. До сих пор многие сотрудники банков, сталкивающиеся с составлением финансовой отчетности по МСФО, интересуются, обязательны ли соответствующие форматы отчетности для применения. Мнение профессионалов по этому вопросу сводится к ответу — «нет». Дело в том, что МСФО не содержат жестко требуемых форм финансовой отчетности, поэтому специалисты банков, используя профессиональное суждение, должны сами иметь возможность составлять такие форматы отчетности, которые с точки зрения пользователей финансовой отчетности будут понятны, достоверны, применимы для принятия экономических решений. При этом МСФО содержат минимальный перечень информации, которая раскрывается в отчетности. Соответствующие перечни требуемой к раскрытию информации собраны специалистами Банка России из большинства (но не всех) применимых для банков стандартов МСФО и приведены в методических рекомендациях. Это отличный перечень для первичного ознакомления. Однако для полного следования МСФО специалистам, занимающимся составлением финансовой отчетности кредитных организаций, настоятельно рекомендуется пользоваться перечнем раскрываемой информации, который находится в последней части каждого из стандартов МСФО, поэтому обращение к первоисточнику обязательно. Ведь менеджмент банка будет подписывать отчетность по МСФО ссылаясь на сами МСФО, а не только на методические рекомендации Банка России.
Обращаем внимание читателей на то, что профессиональное суждение банковских специалистов или аудиторов может быть подкреплено примерами уже опубликованной соответствующей финансовой отчетности подобных кредитных организаций в России и за рубежом. Обращение к положительному опыту способствует соблюдению одного из важных принципов МСФО — принципу сравнимости. Отчетность одной организации должна быть сравнима как по периодам (внутри организации), так и сравнима с отчетностями других кредитных организаций. Поэтому чем больше будет разумных заимствований хороших раскрытий информации из отчетностей других банков,
тем в более выигрышной ситуации окажется пользователь финансовой отчетности, которому легче будет эти отчетности сравнивать между собой для принятия экономических решений.
описание трансформации финансовой отчетности
Методические рекомендации содержат информацию о том, как и в каком порядке проводить трансформационные процедуры по получению отчетности по МСФО из отчетности по РСБУ. Трансформация является творческим профессиональным процессом и не обязательно должна совпадать по процедурам и порядку исполнения, описанным в методических рекомендациях. Однако для начинающих специалистов рекомендуется, по крайней мере, с ней ознакомиться для пополнения теоретических знаний и выяснения минимума процедур, необходимых для проведения работ по трансформации.
Методические рекомендации при трансформации финансовой отчетности предлагают пройти следующие этапы:
а) первый этап, который представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов для приведения их в соответствие с МСФО. Методические рекомендации включают также ориентировочный перечень стандартных перегруппировок;
б) второй этап, состоящий в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях корректировки:
- момента признания активов, обязательств, статей капитала, доходов и расходов;
- оценки активов, обязательств, статей капитала, доходов и расходов в соответствии с МСФО.
Также методические рекомендации предлагают примерный перечень соответствующих корректирующих записей. Другими словами, второй этап представляет собой суть трансформации: находятся разницы между учетами по РСБУ и МСФО, затем данные учета по РСБУ приводятся к таким, которые были бы, если бы учет всегда велся по МСФО.
в) третий этап, включающий процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО.
Составление отчета о движении денежных средств
Авторы методических рекомендаций предлагают составлять отчет о движении денежных средств отчасти «прямым» и отчасти «косвенным» методами. При этом отправной точкой является прибыль банка до налогообложения, которая путем специальных корректировок на неденежные статьи, изменения оборотного капитала «разворачивается» из отчета о прибылях и убытках до реального денежного потока от операционной деятельности. Таким образом, предлагаемая методика проводит переход от метода начисления, по которому составляется отчет о прибылях и убытках, к кассовому методу, по которому составляется отчет о движении денежных средств.
Авторы методических рекомендаций иллюстрируют гибридный метод составления отчета о движении денежных средств, вероятно, потому, что он легче, особенно при составлении консолидированной отчетности и после осуществления существенных трансформационных записей для приведения баланса и отчета о прибылях и убытках к МСФО.
Выбор аудитора
Методические рекомендации, как и ранее, ссылаются на письмо Минфина России от 15.12.2003 № 01-АП/37 «Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации», поэтому аудиторская организация должна иметь не менее четырех специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских ассоциаций и организаций. При этом руководитель должен быть совладельцем аудиторской организации для того, чтобы выражать мнение о достоверности финансовой отчетности кредитных организаций от имени аудиторской организации, подписывать аудиторское заключение именем аудиторской организации в отношении финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, и нести соответствующую ответственность. В западной практике данный руководитель обычно называется «партнером».
Заместитель руководителя аудиторской организации также должен являться совладельцем организации, для того чтобы нести соответствующую ответственность за принимаемые решения, осуществлять контроль за соблюдением независимости при проведении аудиторской проверки и международных стандартов аудита и подписывать аудиторское заключение от имени аудиторской организации в отношении финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, по поручению руководителя аудиторской организации.
В свою очередь аудиторская фирма должна иметь в своем штате специалиста, ответственного за управление рисками (риск-менеджера), и специалиста, ответственного за контроль качества выполнения аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения.
Кроме того, в своей деятельности аудиторская фирма должна применять международные стандарты по аудиторской деятельности, в частности МСА № 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» и МСА № 220 «Контроль качества работы в аудите», а также Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров (США).
Обычно соответствующие указанным рекомендациям российские аудиторские фирмы являются членами международных аудиторских сетей или ассоциаций. Такие аудиторские фирмы должны быть приверженцами стандартов этики и международных стандартов по аудиторской деятельности.
Отражение финансовых инструментов
В методических рекомендациях традиционно большое внимание уделено разделению финансовых инструментов банка (финансовые активы, финансовые обязательства) на соответствующие группы в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Так, например, финансовые активы при первоначальном их признании классифицируются в зависимости от целей их приобретения:
- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках;
- финансовые активы, удерживаемые до погашения;
- кредиты;
- дебиторская задолженность;
- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
Впоследствии финансовые активы отражаются в соответствии с учетной политикой, установленной для каждой из представленных категорий финансовых активов.
Методические рекомендации предлагают вариант учетной политики для соответствующих финансовых инструментов, который соответствует МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и другим применимым МСФО.
Например, категория финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражается в соответствии с учетной политикой следующим образом: категория финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, включает непроизводные финансовые активы, которые определены как имеющиеся в наличии для продажи или не классифицированы как кредиты и дебиторская задолженность, финансовые активы, удерживаемые до погашения, финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибыли или убытках. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, включают долговые и долевые инвестиционные ценные бумаги, которые банк намерен удерживать в течение неопределенного времени и которые могут быть проданы (обменены) в зависимости от требований по поддержанию ликвидности или в результате изменения процентных ставок, обменных курсов или цен на финансовые активы. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, непосредственно связанные с приобретением финансового актива. Последующая оценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, осуществляется по справедливой стоимости.
Некоторые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по которым не имеется котировок из внешних независимых источников, оцениваются по справедливой стоимости, которая основана на результатах недавней продажи аналогичных долевых ценных бумаг, несвязанным третьим сторонам, на анализе прочей информации (дисконтированные денежные потоки и финансовая информация об объекте инвестиций), а также на применении других методик оценки. Нереализованные доходы и расходы, возникающие в результате изменения справедливой стоимости финансовых активов,
имеющихся в наличии для продажи, отражаются в отчете об изменении собственного капитала. При выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, соответствующие накопленные нереализованные доходы и расходы включаются в отчет о прибылях и убытках.
Главная ценность методических рекомендаций — МСФо (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытия»
Обновленные методические рекомендации несут в себе ценность, которою с точки зрения практики составления финансовой отчетности, соответствующей МСФО, невозможно переоценить. Методические рекомендации построены на примерном рекомендуемом формате финансовой отчетности, применимой, по крайней мере, для отчетного периода, оканчивающегося 31 декабря 2007 г., а за редкими исправлениями — и далее.
На банковскую финансовую отчетность по МСФО большое влияние оказали публикация и принятие относительно нового стандарта—МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытия». Соответствующий стандарт в несколько раз увеличил требуемый минимум раскрытия информации в отношении финансовых инструментов, которыми обладает организация, и рисков, которые присущи организации. Стандарт МСФО (IFRS) 7 является очень трудным к раскрытию стандартом. Для выполнения всех требований необходима долгая кропотливая работа по сбору и анализу финансовой управленческой информации, включающая, например, анализ чувствительности к изменению процентных ставок или курсов валют, т. е. показатель того, как изменится прибыль / убыток организации при изменении базового показателя на один или более процентный пункт. Практикующему специалисту или аудитору по МСФО можно рекомендовать использовать примечания к иллюстративной финансовой отчетности, которые со ссылкой на соответствующий пункт применимого стандарта предлагают формат возможного раскрытия информации по МСФО. Естественно, в сложившейся ситуации более 50 % раскрытий по объему из иллюстративных примечаний к финансовой отчетности посвящены именно раскрытию информации в целях выполнения требований МСФО (IFRS) 7, что и является главной ценностью методических рекомендаций.
Приложение 1
Пример иллюстративной финансовой отчетности по МСФО кредитной организации, включенной в методические рекомендации «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности», утвержденные письмом Банка России от 30.04.2008 № 51-Т
Далее представлен состав пунктов, на которых построен пример иллюстративной финансовой отчетности по МСФО кредитной организации, включенной в методические рекомендации, содержащей четыре формы отчетности и примечания к финансовой отчетности, в том числе пример учетной политики со ссылками на соответствующие пункты МСФО и формат иллюстративных раскрытий остальных примечаний. Консолидированный баланс Консолидированный отчет о прибылях и убытках Консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале
Консолидированный отчет о движении денежных средств
Примечания к консолидированной финансовой отчетности
1. Основная деятельность Группы
2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность
3. Основы представления отчетности
4. Принципы учетной политики
4.1. Консолидированная финансовая отчетность
4.2. Ассоциированные организации
4.3. Ключевые методы оценки
4.4. Первоначальное признание финансовых инструментов
4.5. Обесценение финансовых активов
4.6. Прекращение признания финансовых активов
4.7. Денежные средства и их эквиваленты
4.8. Обязательные резервы на счетах в Банке России
4.9. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
4.10. Сделки продажи (покупки) ценных бумаг с обязательством обратного выкупа (продажи), займы ценных бумаг
4.11. Средства в других банках
4.12. Кредиты и дебиторская задолженность
4.13. Векселя приобретенные
4.14. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
4.15. Финансовые активы, удерживаемые до погашения
4.16. Гудвил
4.17. Основные средства
4.18. Инвестиционная недвижимость
4.19. Долгосрочные активы (группы выбытия), классифицируемые как «удерживаемые для продажи»
4.20. Амортизация
4.21. Нематериальные активы
4.22. Операционная аренда
4.23. Финансовая аренда
4.24. Заемные средства
4.25. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
4.26. Выпущенные долговые ценные бумаги
4.27. Расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность
4.28. Обязательства перед участниками банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью
4.29. Обязательства кредитного характера
4.30. Уставный капитал и эмиссионный доход
4.31. Привилегированные акции
4.32. Собственные акции, выкупленные у акционеров
4.33. Дивиденды
4.34. Отражение доходов и расходов
4.35. Налог на прибыль
4.36. Переоценка иностранной валюты
4.37. Производные финансовые инструменты
4.38. Активы, находящиеся на хранении и в доверительном управлении
4.39. Взаимозачеты
4.40. Учет влияния инфляции
4.41. Оценочные обязательства
4.42. Заработная плата и связанные с ней отчисления
4.43. Отчетность по сегментам
4.44. Операции со связанными сторонами
4.45. Изменения в учетной политике и представлении финансовой отчетности
5. Денежные средства и их эквиваленты
6. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
7. Средства в других банках
8. Кредиты и дебиторская задолженность
9. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
10. Финансовые активы, удерживаемые до погашения
11. Инвестиции в ассоциированные организации
12. Гудвил
13. Инвестиционная собственность
14. Основные средства и нематериальные активы
15. Прочие активы
16. Долгосрочные активы, классифицируемые как «удерживаемые для продажи», и прекращенная деятельность
17. Средства других банков
18. Средства клиентов
19. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
20. Выпущенные долговые ценные бумаги
21. Прочие заемные средства
22. Прочие обязательства
23. Резервы под обязательства и отчисления
24. Уставный капитал и эмиссионный доход
25. Прочие фонды
26. Процентные доходы и расходы
27. Комиссионные доходы и расходы
28. Прочие операционные доходы
29. Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток
30. Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток
31. Административные и прочие операционные расходы
32. Налог на прибыль
33. Прибыль (убыток) на акцию
34. Дивиденды
35. Сегментный анализ
36. Управление рисками
37. Управление капиталом
38. Условные обязательства
39. Производные финансовые инструменты
40. Справедливая стоимость финансовых инструментов
41. Операции со связанными сторонами
42. Приобретения и выбытия
43. События после отчетной даты
44. Влияние оценок и допущений на признанные активы и обязательства
Приложение 2
Рекомендуемый формат баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении собственного капитала
Далее представлены рекомендуемые методическими рекомендациями иллюстративные форматыбаланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменении собственного капитала.
Примечание 20YY 20ХХ
Активы
1р68(0 Денежные средства и их эквиваленты 5
1р68^) Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках)
1р68^) Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
39р9 стоимости через прибыль или убыток 6
IFRS7p8(a)
1р68^) Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
39р37(а) стоимости через прибыль или убыток, переданные
без прекращения признания 6
1р68^) Средства в других банках 7
IFRS7p8(c)
39р9 Кредиты и дебиторская задолженность 8
1р68^)
IFRS7p8(c)
39р9 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 9
1р68^)
IFRS7p8(d)
1р68^) Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи,
39р37(а) переданные без прекращения признания 9
1р68^) Финансовые активы, удерживаемые до погашения 10
39р9
IFRS7p8(b)
1р68^) Финансовые активы, удерживаемые до погашения,
39р37(а) переданные без прекращения признания 10
1 р68(е) Инвестиции в ассоциированные организации 11
28р38
1 р68(в) Инвестиционная недвижимость 13
1р68А Долгосрочные активы, классифицируемые
как "удерживаемые для продажи" 16
1р68А Активы, включенные в группы выбытия,
классифицируемые как "удерживаемые для продажи" 16
1 р68(а) Основные средства 14
1 р68(с) Нематериальные активы 14
1 р68(с) Гудвил 12
1р68(т) Текущие требования по налогу на прибыль
1р68(п) Отложенный налоговый актив 32
1р69 Прочие активы 15
Итого активов
Обязательства
1р68(1) Средства других банков 17
IFRS7p8(f)
1р68(1) Средства клиентов 18
IFRS7p8(f)
39р9 Финансовые обязательства, оцениваемые
1р68(1) по справедливой стоимости через прибыль или убыток 19
IFRS7p8(e)
1р68(1) Выпущенные долговые ценные бумаги 20
IFRS7p8(f)
1р68 А Обязательства, относящиеся к группам выбытия,
классифицируемые как "удерживаемые для продажи" 16
1р68(1) Прочие заемные средства 21
IFRS7p8(f)
1р69 Прочие обязательства 22
1р68(т) Текущие обязательства по налогу на прибыль
1р68(п) Отложенное налоговое обязательство 32
Итого обязательств
1р68(р) Собственный капитал
(Дефицит собственного капитала)
1 р75(е) Уставный капитал 24
1 р75(е) Эмиссионный доход 24
1 р75(е) Фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых
активов, имеющихся в наличии для продажи 25
1 р75(е) Фонд переоценки основных средств 14, 25
1 р75(е) Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит) ¿-О 25
1 р68(о) Доля меньшинства
27р33
Итого собственный капитал
(дефицит собственного капитала)
Итого обязательств и собственного капитала
(дефицита собственного капитала)
Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 20УУ года
(в тыс. руб.)
1р8(Ь), 36,
46(Ь, с, Ь, е), 81 - 83, 88,
104 Примечание 20YY 20ХХ
!РРв7р20(Ь) Процентные доходы 26
!РРв7р20(Ь) Процентные расходы 26
Чистые процентные доходы
(чистые процентные расходы)
!РРв7р20(е)
39р63(Дв84) Изменение резерва под обесценение 7, 8
!РРв7р16 (Изменение сумм обесценения) кредитного портфеля
Чистые процентные доходы (чистые процентные
расходы) после создания резерва под обесценение
кредитного портфеля
!РРв7р20 Доходы за вычетом расходов по операциям
(а) (1) с финансовыми активами, оцениваемыми
по справедливой стоимости через прибыль или убыток 29
1РРе7р20 Доходы за вычетом расходов по операциям
(а) (1) с финансовыми обязательствами, оцениваемыми
по справедливой стоимости через прибыль или убыток 30
1РРе7р20 Доходы за вычетом расходов по операциям
(а) (II) с финансовыми активами, имеющимися в наличии
для продажи
1РРе7р20 Доходы за вычетом расходов по операциям
(а) (III) с финансовыми активами, удерживаемыми до погашения
1р83 Доходы за вычетом расходов по операциям
с иностранной валютой
21р17 Доходы за вычетом расходов от переоценки
иностранной валюты *
18р35(Ь) (V) Доходы по дивидендам
1РРе7р20 Комиссионные доходы 27
(с) (I)
1РРе7р20 Комиссионные расходы 27
(с) (I)
1р83 Доходы (расходы) от активов, размещенных по ставкам 7,
39р43 выше (ниже) рыночных 8
1р83 Расходы (доходы) от обязательств, привлеченных 17,
39р43 по ставкам выше (ниже) рыночных 18, 21
39р67 Изменение сумм обесценения финансовых активов,
1РРе7р20(е) имеющихся в наличии для продажи 9
39р68 Изменение резерва под обесценение
39р63(Дв84) (Изменение сумм обесценения) финансовых активов,
1РРе7р20(е) удерживаемых до погашения 10
1РРе7р16 Изменение резерва по обязательствам кредитного 23
характера
1р83 Прочие операционные доходы 28
Чистые доходы (расходы)
1р83 Административные и прочие операционные расходы 31
Операционные доходы (расходы)
1р81(с) Доля в прибыли (убытках) ассоциированных организаций 11
28р38 после налогообложения
Прибыль (убыток) до налогообложения
1р81(е) Расходы (возмещение) по налогу на прибыль 32
12р77
12р81(И) Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности
1РРе5р33 после налогообложения 16
1РРе5р33 Прибыль (убыток) от переоценки по справедливой стоимости
за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов
или групп выбытия, составляющих прекращенную
деятельность, после налогообложения 16
1р81(Г), 82 Прибыль (убыток) за период, приходящаяся на:
1р82(Ь) собственников кредитной организации
27р33, долю меньшинства
1 р82(а)
33рбб Прибыль (убыток) на акцию от продолжающейся
деятельности, приходящаяся на собственников
организации в течение года **:
базовая
разводненная 33
33р68 Прибыль (убыток) на акцию от прекращенной
деятельности, приходящаяся на собственников
организации в течение года:
базовая
разводненная 33
Отчет об изменениях в собственном капитале за год, закончившийся 31 декабря 20YY года
(в тыс. руб.)
_Примечание_
Приходится на участников Банка
1p8(c) (i),
1p46(b)
(c)
1p96
1p97(b)
(c)
1p104
Уставный капитал
Эмиссионный доход
Прочие резервы (фонды)
Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)
Итого
Доля меньшинства
Итого собственный капитал (дефицит)
Остаток за 31 декабря 20WW года (до пересчета)
1p96 (d)
Влияние изменений учетной политики и исправления ошибок, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки", воздействие перехода на новые или пересмотренные стандарты
1р97(с)
39р55 (b)
IFRS7p20
(a) (ii) 39р55
(b)
IFRS7p20 (a) (ii)
1p96(b) 16р39, 40, 77(f) 1p96(b) 21p52(b) 1p97(c)
1p96(b)
1p96(a) 1p96(c)
32p35
1p97(a)
32p33,
34
1p96(c)
Остаток на 1 января 20XX года (после пересчета)
Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи Перенос переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, на прибыль (убыток) Переоценка основных средств
Курсовые разницы
Налог на прибыль, отраженный в составе собственного капитала Доходы (расходы) за год, отраженные в составе собственного капитала Прибыль (Убыток) за год Итого доходы (расходы), отраженные за 20ХХ год Эмиссия акций:
номинальная стоимость эмиссионный доход Покупка (Продажа) собственных акций, выкупленных у акционеров Доля меньшинства в чистой прибыли (убытке) Доли меньшинства, возникающие в результате покупки дочерних организаций
Доли меньшинства, возникающие в результате выбытия дочерних организаций
Приобретение дополнительной доли у миноритарных акционеров Продажи части доли миноритарным акционерам
25
25
14, 25
25, 32
1р97(а)
Дивиденды объявленные: по обыкновенным акциям по привилегированным акциям Дивиденды, выплаченные дочерними организациями миноритарным акционерам
34
Остаток за 31 декабря 20ХХ года
39р55 (Ь)
IFRS7p20
(a) (ii) 39р55
(b)
IFRS7p20 (а) (ii)
1р96(Ь) 16р39, 40, 77(f) 1р96(Ь) 21р52(Ь) 1р97(с)
1р96(Ь)
1р96(а) 1р96(с)
1р96(с) 32р35
1р97(а)
32р33,
34
1р96(с)
1р97(а)
Переоценка по справедливой 25
стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
Перенос переоценки 25
по справедливой стоимости
финансовых активов, имеющихся
в наличии для продажи,
на прибыль (убыток)
Переоценка основных
средств 14, 25
Курсовые разницы
Налог на прибыль,
отраженный в составе
собственного капитала 25,32
Доходы (Расходы) за год,
отраженные в составе
собственного капитала
Прибыль (Убыток) за год
Итого доходы (расходы),
отраженные за 20ХХ год
Эмиссия акций:
номинальная стоимость эмиссионный доход Покупка (Продажа) собственных акций, выкупленных у акционеров Доля меньшинства в чистой прибыли (убытке) Доли меньшинства, возникающие в результате покупки дочерних организаций Доли меньшинства, возникающие в результате выбытия дочерних организаций Приобретение дополнительной доли у миноритарных акционеров Продажи части доли миноритарным акционерам Дивиденды объявленные: 34 по обыкновенным акциям по привилегированным акциям Дивиденды, выплаченные дочерними организациями миноритарным акционерам_
Остаток за 31 декабря 20YY года
Отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 20YY года
(в тыс. руб.)_
1р104
7р10, 18(а)_Примечание 20YY 20ХХ
Денежные средства от операционной деятельности
7р31 Проценты полученные 26
7р31 Проценты уплаченные Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющимися в наличии для продажи Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой 26
Комиссии полученные 27
Комиссии уплаченные 27
Прочие операционные доходы 28
Уплаченные операционные расходы 31
7р35 Уплаченный налог на прибыль Денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности до изменений в операционных активах и обязательствах Изменение в операционных активах и обязательствах Чистый (прирост) снижение по обязательным резервам на счетах в Банке России (центральных банках) Чистый (прирост) снижение по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток 32
Чистый (прирост) снижение по средствам в других банках 7
Чистый (прирост) снижение по кредитам и дебиторской
задолженности 8
Чистый прирост (снижение) по прочим активам 15
Чистый прирост (снижение) по средствам других банков 17
Чистый прирост (снижение) по средствам клиентов 18
Чистый прирост (снижение) по финансовым обязательствам,
оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль
или убыток
Чистый прирост (снижение) по прочим обязательствам 22
Чистые денежные средства, полученные от
(использованные в) операционной деятельности
7р21 Денежные средства от инвестиционной деятельности
7р16 Приобретение финансовых активов, относящихся
к категории "имеющиеся в наличии для продажи" 9
7р16 Выручка от реализации (и погашения) финансовых активов,
относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" 9
7р16 Приобретение финансовых активов, относящихся
к категории "удерживаемые до погашения" 10
7р16 Выручка от погашения финансовых активов, относящихся
к категории "удерживаемые до погашения" 10
7р39 Приобретение дочерней организации за вычетом
полученных денежных средств 42
7р39 Выручка от реализации дочерней организации за вычетом
уплаченных денежных средств 42
7р16 Приобретение основных средств 14
7р16 Выручка от реализации основных средств 14
7р16 Приобретение объектов инвестиционной недвижимости 13
7р16 Выручка от реализации объектов инвестиционной
недвижимости 13
7р31 Дивиденды полученные
Чистые денежные средства, полученные от
(использованные в) инвестиционной деятельности_
7р21 Денежные средства от финансовой деятельности
7р17(а) Эмиссия обыкновенных акций 7р17(а) Эмиссия привилегированных акций 7р17(а) Прочие взносы акционеров в уставный капитал
7р17(Ь) Приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров 24
7р17(а) Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров 24
7р17(с) Поступления от выпуска долговых ценных бумаг 7р17^) Погашение выпущенных долговых ценных бумаг 7р17(с) Привлечение прочих заемных средств 7р17^) Возврат прочих заемных средств
7р31 Выплаченные дивиденды 34
7р17 Прочие выплаты акционерам_
Чистые денежные средства, полученные от
(использованные в) финансовой деятельности_
Влияние изменений официального курса Банка России
на денежные средства и их эквиваленты_
Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов
Денежные средства и их эквиваленты на начало года_5_
Денежные средства и их эквиваленты на конец года_5_
