CC BY
38фасетная классификация представляет собой совокупность нескольких классификаций, каждая из которых определяет принадлежность объекта к определённому классу по одному из признаков. Такой подход позволяет более полно и исчерпывающе охарактеризовать существующие виды стратегий, поскольку их классификация с неполным набором критериев и признаков без возможности быстрого их дополнения и уточнения не позволяет дать всестороннюю их характеристику.
Список литературы
1. Блохин Ю.И. Классификация и кодирование технико-экономической информации. Москва: Знание, 1975. 64 с.
2. Ансофф Г. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989. 519 с.
ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ: НА ЧТО НУЖНО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ АУДИТОРАМ? Соя-Серко А.А.
Соя-Серко Алёна Андреевна — студент, департамент учета, анализа и аудита, факультет учета и аудита, Институт заочного и открытого образования Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва
Аннотация: в период экономического кризиса на российском рынке многие действующие компании применяют различные «инструменты выравнивания» своего экономического положения. Одним из таких инструментов является трансфертное ценообразование. Какие требования законодательства ограничивают компании на российском рынке и на что нужно обратить внимание аудиторам и налоговым органом при проверке таких компаний? Ключевые слова: трансфертное ценообразование, трансфертные цены, связанные стороны, ассоциированные компании, взаимозависимые лица.
Трансфертное ценообразование является объектом налогового регулирования, а также объектом для проверок аудиторами. Это связано с тем, что трансфертные цены являются внутренним инструментом группы компаний для воздействия на стоимость продаж у одной компании и стоимость закупок в другой в целях извлечения выгоды у обеих сторон. Согласно рекомендациям ОЭСР по трансфертному ценообразованию, трансфертные цены - это цены, которые устанавливаются ассоциированными компаниями, по которым одна организация реализует товары или нематериальные активы и оказывает услуги другой ассоциированной компании [3].
Авторы книг, учебников и статей в области экономики предлагают различные определения трансфертных цен: некоторые авторы называют трансфертные цены «подозрительными» или «необычными», акцентируя внимание на необходимости налогового контроля над ними. Такое определение имеет свое обоснование, так как трансфертные цены определяются сторонами не рыночным путем - для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки. Соответственно, установление трансфертных цен между связанными сторонами является способом манипулирования расходами, доходами и затратами в сделках между взаимозависимыми лицами, которые являются отличными от операций, реализуемых на обычных рыночных условиях [2].
Трансфертные цены применяются для следующих целей (Таблица 1):
Таблица 1. Цели применения трансфертных цен
Цель Описание
Финансового менеджмента Являются инструментом распределения и перераспределения финансовых ресурсов в рамках интегрированных структур
Обхода требований валютного контроля Манипулирование ценами приобретения товаров и услуг из-за рубежа
Маркетинговой политики Распределение сфер влияния и рынков сбыта между подразделениями
Сокращение таможенных и налоговых платежей Минимизации таможенных и налоговых платежей в масштабе всего холдинга
Из приведенных выше определений и целей применения трансфертных цен, можно сделать вывод о необходимости налогового регулирования ТЦО на государственном уровне. В России нормативно-правовым документом, контролирующим трансфертные цены, является Налоговый кодекс РФ, а именно раздел V.I «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».
В соответствии со статьей 105.7 Налогового кодекса РФ существуют следующие методы проведения налогового контроля над сделками между взаимозависимыми лицами [1]:
• Метод сопоставимых рыночных цен;
• Метод цены последующей реализации;
• Затратный метод;
• Метод сопоставимой рентабельности;
• Метод распределения прибыли.
Налоговым кодексом отмечено, что приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен, а остальные методы могут использоваться при невозможности применения первого метода. При этом кодексом разрешается использование двух и более методов, а также последние четыре метода могут применены при расчете доходов для целей налогообложения по группе однородных сделок.
В целях определения доходов для налогообложения НК РФ предусматривает использование расчета следующих показателей рентабельности:
• валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;
• валовая рентабельность затрат, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг);
• рентабельность продаж, определяемая как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;
• рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг);
• рентабельность коммерческих и управленческих расходов;
• рентабельность активов.
При проверке аудируемого лица до применения одного из методов контроля над сделками между взаимозависимыми лицами необходимо выполнить ряд следующих процедур:
1. Обсудить с аудируемым лицом и проанализировать общий подход Компании к порядку предоставления отчетности в рамках т.н. «деофшоризационного закона» (№ 376-ФЗ).
2. Выяснить, подавались ли в рассматриваемом периоде в налоговые органы в рамках Группы следующие виды отчетности:
- Уведомление об участии в иностранных организациях (структурах);
- Уведомление об участии в Контролируемых Иностранных Компаниях (КИК);
- Расчет прибыли КИК;
- Уведомление о добровольном признании резидентства РФ;
- Уведомление о фактическом получателе дохода.
3. Запросить и проанализировать текущую юридическую структуру Группы от операционных компаний, участвующих в сделках, до конечных бенефициаров, с указанием государств регистрации и налогового резидентства.
4. Запросить и проанализировать также следующую информацию:
- Общая информация о руководящем органе компании (директор или совет директоров, иные органы управления с указанием полномочий)
- Структура совета директоров зарубежных компаний, осуществляющих функции менеджмента (процедура принятия / одобрения ключевых решений, наличие и регулярность проведения «реальных» заседаний совета директоров, составы советов директоров и место проведения их заседаний, налоговое резидентство директоров).
- Место ведения бухгалтерского учета зарубежных компаний Группы и место хранения архива.
6. Запросите и проанализировать общее описание этапов согласования сделки с указанием, какие компании вовлечены в процесс (например, к какой компании Группы обращаются клиенты, какая компания принимает решение о заключении с клиентом сделки, какая компания Группы участвует в согласовании коммерческих условий сделки и т.д.).
7. Получить всю имеющуюся информацию о подтверждении фактического права на доход в виде процентов/дивидендов/роялти у иностранной компании для подтверждения пониженной ставки на налог у источника.
Для целей проверки трансфертных цен аудитор в первую очередь направляет аудируемому лицу опросник, касающийся наличия в Компании сделок с взаимозависимыми лицами, и запрашивает необходимые документы
На основании данного опросника необходимо сделать вывод о наличии у аудируемого лица сделок с взаимозависимыми лицами, установить предмет и условия таких сделок, а также получить информацию об объеме сделок между взаимозависимыми лицами.
Далее для определения отклонения цен по сделкам со связанными сторонами необходимо рассчитать рентабельность затрат и рентабельность продаж по каждому взаимосвязанному лицу (или использовать другие методы расчеты рентабельности в соответствии с методом сопоставимых цен).
Рассчитывается рентабельность затрат по формуле:
РЗ факт по контрагенту = (Выручка по контрагенту - Себестоимость по контрагенту-(Коммерческие + Управленческие расходы) по контрагенту) / (Себестоимость + Коммерческие и Управленческие) по контрагенту
После полученных расчетов показателей рентабельности необходимо сравнивать полученные результаты с рыночным интервалом рентабельности и сделать вывод о возможных налоговых рисках. Так, например, если рентабельность по какой-либо сделке ниже рыночного интервала рентабельности можно полагать, что цены в указанной сделке, в случае проведения проверки по ТЦО, могут быть признаны нерыночными. Таким образом, существует возможный риск того, что налоговые органы укажут на то, что цены в данной сделке выше рыночных и доначислят дополнительные обязательства по налогу на прибыль.
Ввиду неопределенности и недостаточной практики применения действующего в России законодательства по трансфертному ценообразованию российские налоговые органы могут оспорить уровень цен, которые применяются между взаимозависимыми лицами в контролируемых сделках и доначислять применимые налоги к уплате, если организация не сможет доказать, что в контролируемых сделках использовались рыночные цены, а также, что организацией была представлена надлежащая отчетность в российские налоговые органы, подкрепленная соответствующей документацией по трансфертному ценообразованию, имеющимися в ее распоряжении.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
2. Система ГАРАНТ. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/1/#b lock_11111 #ixzz4hRHMRilm/ (дата обращения: 10.01.2018).
3. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в России: Учебник / Л.П. Грундел, Н.И. Малис. М.: Магистр. НИЦ ИНФРА-М., 2015. 256 с.: 60x90 1/16 (Обложка) ISBN 978-5-9776-0372-0, 200 экз.
4. Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations ISBN Number: 978926409003 Publication Date:18 August 2010 Pages: 371. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-guidelines.htm/ (дата обращения: 15.01.2018).
