CC BY
46
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ БУХГАЛТЕРА И СПОСОБЫ ИХ ИСПРАВЛЕНИЯ
С. А. КИСЕЛЕВА,
главный бухгалтер ООО Фирма «А1», аттестованный профессиональный бухгалтер
=1 "О
О
сл
ь
гп
<
_с
В своей повседневной деятельности при составлении отчетов бухгалтер сталкивается с множеством ситуаций. Из каждой ситуации ему необходимо найти выход, который должен быть правильным, законным, так как бухгалтерская отчетность должна давать адекватное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Иногда бухгалтер все-таки допускает ошибки. Рассмотрим типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами по всем видам хозяйственных операций и налогам, а также порядок их исправления (см. таблицу).
Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами по всем видам хозяйственных операций и налогам, и порядок их исправления
Типичная ошибка Порядок исправления Нормативный документ
Основные средства и нематериальные активы
Объект основного средства передан по договору безвозмездного пользования. Из состава амортизируемого имущества основное средство не исключено. В результате занижен налог на прибыль Исключить объект, переданный (полученный) по договору безвозмездного пользования из состава амортизируемого имущества и пересчитать налог на прибыль. Сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию В пункте 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) и п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) говорится, что из состава амортизируемого имущества исключается имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование
Начислена амортизация по приобретенным изданиям (книги, брошюры и иные подобные объекты), а также по произведениям искусства Исключить данные объекты из состава амортизируемого имущества и пересчитать налог на прибыль. Сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию В соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), а также произведения искусства не подлежат амортизации. В случае приобретения данной продукции (кроме произведений искусства) полученная стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов
Начислена амортизация по тротуарным покрытиям и железобетонным плитам, а также по асфальтовым покрытиям, приобретенным за счет бюджетных денег или за счет средств целевого финансирования Исключить данные объекты из состава амортизируемого имущества и пересчитать налог на прибыль. Сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию На основании подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ на объекты внешнего благоустройства, купленные на бюджетные деньги или средства целевого финансирования, амортизация не начисляется
00
I
О
о 00
01
3
■о
о к
< X
00
ш
-I т
Ь О-
о
О Ьэ
■о >
Типичная ошибка Порядок исправления Нормативный документ
Проценты по кредитам, начисленным до момента принятия объекта к учету, в составе первоначальной стоимости объекта основных средств учтены в первоначальной стоимости объекта в налоговом учете Проценты по заемным средствам до принятия объекта к учету в налоговом учете должны отражаться во внереализационных расходах. В то время как в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, направленным на приобретение основных средств, включаются в их первоначальную стоимость. В результате искажается стоимость основного средства и сумма уплаченных процентов не сразу учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а по мере начисления амортизации по основным средствам. После исправлений сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию В подпункте 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмах Минфина России от 18.08.2006 № 03-03-04/1/633, от 16.10.2007 № 03-03-06/1/722, от 19.10.2007 № 03-03-06/1/725 разъяснено, что проценты по полученным займам на приобретение основных средств до момента принятия объекта к учету в целях налогообложения не включаются в их первоначальную стоимость
По основным средствам, выявленным в ходе инвентаризации, начисляется амортизация Для целей начисления амортизации первоначальная стоимость определяется двумя способами: — по сумме расходов на создание или приобретение основного средства; — по рыночной оценке. При инвентаризации ни того, ни другого способа формирования первоначальной стоимости не происходит. Следовательно, объекты, выявленные в ходе инвентаризации, не нужно включать в состав амортизируемого имущества в налоговом учете. После исправлений сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию Письмо Минфина России от 15.02.2008 № 03-03-06/1/97. Но в то же время излишки можно включить во внереализационные доходы по рыночной стоимости (постановление ФАС Московского округа от 19.07.2007 № КА-А40/5440-07)
Организацией получены основные средства стоимостью до 20 тыс. руб. в качестве вклада в уставный капитал. Бухгалтерией в налоговом учете данные средства были списаны единовременно в состав расходов Амортизируемое имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, должно приниматься к налоговому учету по остаточной стоимости полученного имущества, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 1 ст. 277 НК РФ. Пунктом 14 ст. 259 НК РФ предусмотрено, что организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определить срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником, учитываемых в составе амортизируемого имущества в налоговом учете передающей стороны. Указанные основные средства принимаются к налоговому учету получающей стороной в качестве амортизируемого имущества вне .зависимости от остаточной стоимости данного имущества и оставшегося срока полезного использования. В связи с этим единовременное списание в налоговом учете стоимости основньи средств, остаточная стоимость которых менее 20тыс. руб. и оставшийся срок полезного использования которых менее 12 мес., неправомерно. Внести исправления в учете и сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль Пунктом 1 ст. 277 НК РФ определено, что имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю
Организация получила неисключительное право на программное обеспечение, дающее возможность представлять в налоговые органы декларации по телекоммуникационным каналам связи, при этом его стоимость была отражена на счете 04 «Нематериальные активы» Пунктом 25 ПБУ 14/2000 установлено, что нематериальные активы при предоставлении организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на программное обеспечение не списываются, а отражаются в бухгалтерском учете организации-правообладателя обособленно. Во избежание ошибок при отражении стоимости программного обеспечения в бухгалтерском учете следует учитывать, какой договор заключен Передача имущественных прав должна осуществляться на основе договора о передаче исключительных прав или же на основе договора о передаче неисключительных прав. Статьей 1233 ГК РФ установлены способы распоряжения исключительным правом: лицензионный договор, предусматривающий пределы пользования исключительным правом., и договор об отчуждении исключительного права,
=1 "О
о
сл
ь
т £
<
_С т
£
00
I
■о
о к
< X
00
ш
-I т
Ь О-
о
О Ьэ
■о >
е
Типичная ошибка Порядок исправления Нормативный документ
с предприятием-правообладателем: о передаче исключительных или неисключительных прав. В данном случае организация приобретает неисключительное право на программное обеспечение, которое дает возможность посредством телекоммуникационных каналов связи представлять в налоговые органы декларации по налогам и сборам. Исходя из этого, расходы по приобретению программного обеспечения в бухгалтерском учете следует отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов». Помимо стоимости программного обеспечения в затраты на приобретение программного обеспечения возможно включить расходы на установку, а также настройку программного продукта, на создание одного почтового ящика абонента системы на сервере специализированного оператора связи и одного направления обмена и на оплату установки и настройки программ предусматривающий передачу исключительного права в полном объеме. Если такой договор отсутствует, значит приобретены неисключительные права. В налоговом учете расходы на приобретение неисключительного права пользования программным продуктом учитываются в течение установленного срока полезного использования программы, обозначенного в условиях договора. Когда срок по каким-либо причинам не устанавливается, возможно единовременное списание расходов на приобретение программного продукта в составе прочти расходов в том отчетном периоде, в котором организация понесла эти расходы. В соответствии с условиями подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ устанавливается дата признания расходов
Товарно -материальные ценности
Стоимость приобретенных канцтоваров в момент приобретения сразу списана на расходы организации Если срок полезного использования поступивших канцтоваров не превышает 12 мес., они учитываются в бухгалтерском учете в составе МПЗ с отражением на счете 10 «Материалы». Для учета оформляются приходные ордера по форме М-4. Затем после организации их передачи в использование для работы они списываются в дебет счетов учета затрат либо расходов на продажу: 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Если срок полезного использования поступивших канцтоваров превышает 12 мес., они учитываются в бухгалтерском учете в составе основных средств (на счете 01 «Основные средства»). На канцтовары оформляется акт о приемке-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 либо акт о приемке-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС-16 В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ для целей налогообложения прибыли затраты на канцтовары стоимостью не более 20 тыс. руб. относятся к материальным расходам на производство и реализацию товара. Для целей налогообложения прибыли приобретенные канцтовары, стоимость которых превышает 20тыс. руб., относятся к амортизируемому имуществу и должны быть амортизированы в общем порядке
При обнаружении потерь и недостач ценностей при их транспортировке они были списаны в полной сумме Исходя из подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ для целей налогообложения прибыли потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей учитываются в пределах норм естественной убыли. Сверить с нормами естественной убыли и исправить допущенные ошибки в учете Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 (в ред. от 29. 05. 2006). Сотласно данному постановлению нормы естественной убыли разрабатываются отраслевыми министерствами и ведомствами и утверждаются по согласованию с Министерством экономического развития РФ
Кредиты и займы
Проценты по выданному долгосрочному кредиту были признаны в налоговом учете доходом единовременно по окончании срока кредита Доход должен признаваться полученным и включаться в состав соответствующих доходов на конец каждого отчетного периода. Сделать перерасчет и сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль В соответствии с подп. бет. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов входят проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и иным долговым обязательствам. По договорам займа и аналогичным им договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого отчетного периода в соответствии с п. бет. 271 НК РФ
Оплачена работа в условиях ненормированного рабочего времени как сверхурочная Здесь не применяется ограничение максимального количества часов переработки, установленное ст. 99 ТК РФ для сверхурочников. И оплачивать переработку как сверхурочную нельзя, а можно предоставить только дополнительный отпуск на срок не менее трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ) В письме Роструда от 06.07.2007 № 1316-6-1 разъяснено, что работа в условиях ненормированного рабочего времени в понимании ТК РФ не является сверхурочной, поэтому организация может привлекать сотрудника с ненормированным днем к труду в любое время до и после окончания смены на столько времени, сколько понадобится
=1 "О
О
сл
ь
т £
<
_С т
2
00
I
01
3
■о
о к
< X
00
ш
-I т
Ь О-
о
О Ьэ
■о >
Типичная ошибка Порядок исправления Нормативный документ
Компенсация за задержку заработной платы работникам организации, выплаченная работодателем, учтена в целях исчисления налога на прибыль Данная компенсация не относится к расходам на оплату труда, потому что не связана с режимом работы, условиями труда и содержанием работников. Нельзя их включить во внереализационные расходы, так как выданы они сотрудникам за нарушение трудовых договоров Статья 236 ТК РФ, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 17.04.2008 № 03-03-05/38
Ценные бумаги
Организация до истечения одного года передала вексель в оплату основного средства. При безвозмездном получении векселя от учредителя его стоимость не включена в облагаемую базу по налогу на прибыль Провести соответствующие изменения в налоговом учете В соответствии со ст. 128 ГК РФ вексель является ценной бумагой и относится к имуществу. Полученное безвозмездно имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения это имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Касса
Организация заплатила другой организации по одному договору наличными более 100 ООО руб. Если у возникла необходимость заплатить другой организации наличными более 100 ООО руб., то можно заключить с ней несколько договоров, но основания должны быть разными (например, один на поставку оборудования, а другой на монтаж оборудования). При этом каждый контракт должен составляться на сумму, не превышающую установленного лимита Указание Центрального банка РФ (далее — ЦБ РФ) от 20.06.2007 № 1843-У, зарегистрированное в Минюсте России 05. 07. 2007 № 9757
Наличные деньги, принятые от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц, расходуются организацией на хозяйственные и другие нужды организации путем выдачи из кассы организации Согласно внесенным изменениям в указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» наличные деньги, принятые от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц, не могут расходоваться на перечисленные цели и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений) Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 №2003-У, зарегистрированное в Минюсте России 19. 05. 2008 № 11707
Оплата труда
В составе расходов на оплату труда бухгалтерия организации не учла расходы по обеспечению круглосуточного питания работников Обеспечение бесплатным питанием работников организации в обязательном порядке должно быть закреплено в трудовом договоре конкретного работника и в локальных актах самой организации В соответствии со ст. 252 НК РФ организация должна учитывать в составе расходов на оплату труда расходы, связанные с круглосуточным питанием работников за счет средств работодателя. Кроме того, на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ стоимость бесплатного питания не подлежит обложению ЕСН и на основании п. Зет. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ
Работника организации отзывают из отпуска. При вызове работника из отпуска бухгалтерией не производится перерасчет отпускных Осуществить перерасчет отпускных по сотруднику, отозванному из отпуска. Излишне выплаченную сумму на основании заявления сотрудника оприходовать в кассу. Произвести также перерасчет НДФЛ, ЕСН, пенсионных взносов и взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний Каждому работнику исходя из норм ст. 114 ТК РФ положен ежегодный отпуск с сохранением места работы и среднего заработка. При этом работодатель имеет право отозвать работника из отпуска по производственной необходимости, но только с его согласия (см. ст. 125 ТК РФ). В случае если работник досрочно вызван из отпуска, с первого дня его работы ему должна начисляться заработная плата
=1 "О
о
сл
ь
т £
<
_С т
£
00
I
■о
о к
< X
00
ш
-I т
Ь О-
о
О Ьэ
■о >
е
Типичная ошибка Порядок исправления Нормативный документ
Бухгалтерия учла в составе расходов на оплату труда расходы на доплату за работу в ночное время при отсутствии данного условия в трудовом договоре с работником Каждый час работы в ночное время (с 22 до 6 ч) должен оплачиваться в повышенном размере (см. ст. 154 ТК РФ). При этом доплаты за работу в ночное время не включаются в оклад. Причем за каждый час работы в ночное время компания должна платить не меньше 20 % от обычной часовой тарифной ставки или оклада, рассчитанного за час работы. Согласно письму Минфина Росси от 03.08.2005 № 03-03-04/1/29, компенсационные выплаты за работу в вечернее время могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в том случае, если они предусмотрены трудовыми договорами, заключенными с работниками Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время»
Оплачена работа в условиях ненормированного рабочего времени как сверхурочная Здесь не применяется ограничение максимального количества часов переработки, установленное ст. 99 ТК РФ для сверхурочников. И оплачивать переработку как сверхурочную нельзя, а можно предоставить только дополнительный отпуск на срок не менее трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ) В письме Роструда от 06.07.2007 № 1316-6-1 разъяснено, что работа в условиях ненормированного рабочего времени в понимании ТК РФ не является сверхурочной, поэтому организация может привлекать сотрудника с ненормированным днем к труду в любое время до и после окончания смены на все времени, которое понадобится
Компенсация за задержку заработной платы работникам организации, выплаченная работодателем, учтена в целях исчисления налога на прибыль Данная компенсация не относится к расходам на оплату труда, потому что не связана с режимом работы, условиями труда и содержанием работников. Нельзя их включить во внереализационные расходы, так как выданы они сотрудникам за нарушение трудовых договоров Статья 236 ТК РФ, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 17.04.2008 № 03-03-05/38
Расчеты с подотчетными лицами
Бухгалтерия организации включила в командировочные расходы сотрудника плату за пользование телевизором, счета из ресторана и оплату за пользование бассейном В состав командировочных расходов могут быть включены следующие статьи: — расходы, связанные с проездом работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; — наем жилого помещения работником. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах, ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); — суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ; — оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; — консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы Расходы, которые учла организация согласно требованиям подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, не признаются расходами на командировку, потому не учитываются в целях исчисления налога на прибыль
К бухгалтерскому и налоговому учету приняты расходы по первичным документам, составленным на иностранном языке Для признания таких расходов необходим построчный перевод на русский язык в обязательном порядке. Поскольку законодательно не установлено, кто должен осуществлять перевод на русский язык, то перевод может сделать либо сам командированный, либо сотрудник организации Пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26. 03. 2007) установлено, что для принятия первичных документов, оформленных на иностранном языке, необходим построчный перевод на русский язык. В налоговом учете аналогичную точку зрения высказывает Минфин России в письмах от 04.04.2005 № 03-03-01-04/1/148, от 20.03.2006 № 03-02-07/1-66, а также ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 29.11.2007 № А21-6822/2006
=1 "О
о
сл
ь
т £
<
_С т
2
00
I
01
3
■о
о К
< X
00
ш
-I т
Ь О-
о
О Ьэ
■о >
Типичная ошибка Порядок исправления Нормативный документ
Расчеты по прочим операциям
Бухгалтерия начислила работнику компенсацию за использование его личного автомобиля в служебных целях, при этом расходы сверх установленного норматива были учтены в составе налогооблагаемой базы Необходимо взять у сотрудника копии технического паспорта автомобиля, мотоцикла. Когда сотрудник управляет автомобилем по доверенности, он также обязан предъявить копию доверенности, а также другие документы, которые могли бы подтвердить обоснованность понесенных им расходов. Расходы на выплаты принимаются для целей налогообложения в пределах, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (в ред. от 09. 02. 2004) «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов». При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в установленных предельных размерах компенсации уже учтены все возможные затраты по эксплуатации автомобиля — и сумма износа, и затраты на горюче-смазочные материалы (далее — ГСМ), на техническое обслуживание и текущий ремонт (письмо Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140 и от 15.09.2005 № 03-03-04/2/63). Поэтому следует учитывать, что выплата дополнительных компенсаций рассматривается налоговыми органами в целях налогообложения как сверхнормативная выплата, не уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль
При использовании работниками для служебных целей личных мобильных телефонов на сумму выплачиваемой компенсации по оплате услуг связи был начислен ЕСН Компенсация за использование телефона сотрудника не облагается в пределах норм амортизационных отчислений В соответствии с п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ компенсационные выплаты нельзя принимать за доход работника, поэтому с них не взимается НДФЛ и ЕСН. Аналогичную точку зрения высказывает Минфин России в письме от 02.11.2004 № 03-05-01-04/72
Налог на прибыль
Бухгалтерией признана стоимость подарка работнику расходом в целях исчисления налога на прибыль Подарок от организации является безвозмездной передачей имущества, потому на основании подп. 16 ст. 270 НК РФ его стоимость не учитывается в целях исчисления налога на прибыль Так как передача подарков признается объектом обложения НДС, то сумма НДС, уплаченная поставщикам подарков (товаров), может быть принята к вычету только после принятия товаров на учет при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом, и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НКРФ)
Затраты на ГСМ отнесены на расходы при отсутствии путевых листов Для признания расхода по ГСМ необходимо наличие путевого листа, который должен быть составлен на бланке унифицированной формы с заполнением всех обязательных реквизитов. При этом следует помнить, что путевой лист действителен на один день (одну смену) (Указания по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78). Однако путевой лист выдается на более длительный срок в случае командировки, продолжительность которой более суток (смены). Распоряжение Министерства транспорта РФ от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте»; постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (в ред. от 09. 02. 2004 № 64) «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах
Следует обязательно указывать в путевом листе маршрут поездки, показания спидометра которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»; письмо Минфина России от 04. 09. 2007 № 03-03-06/1/640); п. 2 ч. 1 ст. 252 НК РФ
Проценты и штрафные санкции за несвоевременную уплату реструктуризированных налогов включены в налогооблагаемую базу При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций Подпункт 2 ст. 270 НК РФ
=1 "О
о
сл
ь
т £
<
_С т
£
00
I
■о
о к
< X
00
s
ш
5
-I m
Ь О"
О
О
■о >
е
Типичная ошибка Порядок исправления Нормативный документ
Убыток от уступки права требования отнесены единовременно в состав расходов Когда кредитор уступает право требования, он должен руководствоваться порядком, установленным п. 2 ст. 279 НК РФ, а именно: — 50 % от суммы убытка, полученного по сделке уступки права требования, необходимо включать в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; — оставшиеся 50 % включаются в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования Право, принадлежащее кредитору на основании обязательства, сам кредитор может передать другому лицу по сделке (уступка требования) или же такое право может перейти к другому лицу на основании закона (ст. 382 ГК РФ). К тому же данная ситуация даже не требует согласие должника, если иное не предусмотрено договором либо законом
В состав расходов не включены расходы на информационные и консультационные услуги Расходы на информационные (консультационные) услуги связаны с текущей деятельностью организации, а не с созданием активообразующих объектов и разработкой долгосрочных перспективных планов развития, учитываются в соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета как расходы по обычным видам деятельности, а для налогового учета — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если же расходы организации на информационные (консультационные) услуги по долгосрочному планированию являются расходами капитального характера, то они отражаются в составе общехозяйственных расходов организации Пункт 7 ПБУ 10/99 и подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ
Затраты на приобретение полиса ОСАГО по автомобилю, который эксплуатируется в управленческих целях, не учтены в составе расходов Налоговые органы позволяют учитывать в целях налогообложения прибыли расходы по договорам добровольного страхования автомобилей от угона и ущерба Письма УМНС России по г. Москве от 29.09.2004 № 26-12/62978, от 04.03.2004 № 26-12/14716
Единый социальный нлюг
Нарушен порядок исчисления ЕСН при совмещении нескольких режимов налогообложения При налогообложении ЕСН выплат и иных вознаграждений, которые налогоплательщик начисляет в пользу физических лиц, необходимо разделять выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, которые производятся в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 22.03.2005 № 03-05-02-04/53
К юбилею организации бывшим сотрудникам выданы памятные подарки. Стоимость подарков была включена в налоговую базу по ЕСН Выплата в натуральной форме, произведенная вне рамок трудовых отношений, не подлежит налогообложению ЕСН на сумму выплат в пользу лиц, которые не являются ее работниками Пункт 1 ст. 236 НК РФ
За время нахождения на медосмотре за работниками организаций сохранен средний заработок. Но на данную выплату ЕСН не начислен Пунктом 1 ст. 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, которые налогоплательщики начисляют в пользу физических лиц. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на то время, когда они выполняют государственные и (или) общественные обязанности и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде, должна быть отнесена к расходам на оплату труда и подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке Статья. 255 НК РФ, а также ст. 185 ТК РФ, которая гласит, что за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить медицинский осмотр (обследование), сохраняется средний заработок по месту работы на время его проведения
"О
о
сл
ь
m £
<
_С
m ?
00
I
Kî о о 00
го о
01
3
■о
о К
< X
00
ш
-I т Ь О-
о
О Ьэ
■о >
Типичная ошибка Порядок исправления Нормативный документ
Расходы по оплате дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором, включены в налоговую базу по ЕСН Расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх установленных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Также из норм налогового законодательства следует, что расходы на оплату дополнительных отпусков не могут облагаться ЕСН Статья 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, которые: — заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; — имеют особый характер работы; — имеют ненормированный рабочий день; — работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; — в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Подпунктом 24 ст. 270 НК РФ установлено, что оплата дополнительных отпусков не подлежит обложению ЕСН
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц был начислен бухгалтерией организации с суммы материальной выгоды от беспроцентного займа на приобретение жилья Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после 01.01.2008, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченных до представления подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35 % Положениями Федерального закона от 24.07.2007 №216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», вступившими в силу с 01.01.2008, из перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ) исключаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
Организация оплатила туристическую путевку своему сотруднику, НДФЛ со стоимости путевки не удержан Объект налогообложения возникает в момент выдачи путевки. Но, удерживая НДФЛ из дохода сотрудника, нужно помнить, что удерживаемая сумма не может превышать 50 % заработной платы или иной выплаты Из пункта 9 ст. 217 НК РФ следует, что налог не взимается со стоимости путевок, полностью или частично оплаченных работодателями для сотрудников. Но данное положение не распространяется на туристические путевки
IIа.1 иг на рекламу
Организация изготовила наклейки с указанием на них наименования организации и ее юридического адреса для маркировки своих товаров. Бухгалтерия организации отнесла все расходы по их изготовлению к рекламным расходам Информация о наименовании организации и ее местонахождении, содержащаяся на наклейках, не являются рекламой, поэтому расходы на их изготовлении не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль Статья 10 Закона РФ от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей» (в ред. от 25. 10. 2007) и п. 7 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 13. 03. 2006 № 38-Ф3 (в ред. от 13. 05. 2008) «О рекламе»
=1 "О
о
сл
ь
т £
<
_С т
£
00
I
Типичная ошибка Порядок исправления Нормативный документ
К рекламным расходам не отнесены затраты на продукцию собственного производства, предназначенную для раздачи сувениров участникам деловых переговоров Поскольку вещи (блокноты, ручки, папки) несут информацию, предназначенную для неопределенного круга лиц и призванную формировать и поддерживать интерес к определенной организации, то расходы на изготовление такой продукции считаются расходами рекламного характера и являются объектом налогообложения при исчислении налога на рекламу Пункт 1 ст. 3 Федерального закона от 13. 03. 2006 № 38-Ф3 (в ред. от 13. 05. 2008) «О рекламе»
IIа.1 иг на добавленную стоимость
В счете-фактуре стоит подпись лица, уполномоченного приказом на подписание первичных документов, без расшифровки Если вместо руководителя и главного бухгалтера счета-фактуры визируют другие работники, уполномоченные приказом или доверенностью, но при этом без расшифровки своей подписи, то налоговые органы могут отказать в вычете по НДС. Дело в том, что в подобной ситуации возникает несоответствие подписи указанной фамилии и инициал, а также несоответствие подписи, указанной в договоре Письмо Минфина России от 28.01.2008 № 03-07-09/02
Покупатель товаров (работ, услуг) освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, но использует безденежные формы расчетов. Поставщику сумма «входного» НДС отдельным платежным поручением не перечислена Даже если покупатель товаров (работ, услуг) освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС или не признается плательщиком этого налога, когда он использует безденежные формы расчетов, он должен применять п. 4 ст. 168 НК РФ. То есть такой покупатель должен оплатить поставщику сумму «входного» НДС отдельным платежным поручением Письмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-11/168
=1 "О
о
сл
ь
m
<
_с
Подводя итог сказанному, необходимо отметить, что соблюдение правил поведения в указанных ситуациях значительно облегчит работу бухгалтера, единственно, о чем нельзя забывать, так это о том, что нужно представлять исправленные документы в налоговые органы.
Литература
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30. 12. 2001 № 197-ФЗ.
4. О рекламе: Федеральный закон от 13. 03. 2006 № 38-ФЭ.
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21. 11. 1996 № 129-ФЗ.
6. О защите прав потребителей: Закон РФ от 07.02.1992№ 2300-1.
7. О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время: постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554.
8. Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией: постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.
9. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина России от 29. 07. 1998 № 34н.
10. О внесении изменения в пункт 2 Указания Банка России от 20 июня 2007 года № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»: указание ЦБ РФ от 28.04.2008 № 2003-У.
11. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У.
12. Кпокова A.B. Расходы на рекламу. — «Бератор-Паблишинг», 2008.
13. Стародубцева И. В. Налог на прибыль. Сложные моменты. — Статус-Кво 97, 2007.
14. Панова З.Е. Аудит расчетов с персоналом. — Система «ГАРАНТ», 2006.
СО
I
* * *
